基于企業(yè)生命周期的小型企業(yè)稅收籌劃研究

孫瑩美

摘 要：隨著小型企業(yè)的不斷發(fā)展，研究小型企業(yè)稅收籌劃刻不容緩。本文基于企業(yè)生命周期，將小型企業(yè)從初創(chuàng)到破產(chǎn)分為四個階段，根據(jù)生命周期各階段的特點，采用對應(yīng)的稅收籌劃策略，以減輕小型企業(yè)的稅收負(fù)擔(dān)，降低涉稅風(fēng)險、提高財務(wù)管理水平。

關(guān)鍵詞：小型企業(yè);企業(yè)生命周期;稅收籌劃

一、引言

我國中小微企業(yè)飛速發(fā)展，2018年中小微企業(yè)所占比例已超出90%，是我國經(jīng)濟(jì)發(fā)展不可或缺的一部分。近幾年，我國頒布了一系列關(guān)于小型企業(yè)的稅收優(yōu)惠政策，但是，許多小型企業(yè)對財稅政策理解不透，運用不深，沒有做好稅收籌劃，造成了許多非必要損失。本文在合法的條件下以延長企業(yè)生命周期，實現(xiàn)企業(yè)價值的最大化為最終目標(biāo)，以少繳稅款，減少現(xiàn)金流支出為現(xiàn)實目的。本文研究的意義包括：提高小型企業(yè)的生存能力和對稅收籌劃的認(rèn)識;延長企業(yè)的生命周期;可以少繳納稅款，彌補生產(chǎn)經(jīng)營過程中產(chǎn)生的虧損，增加企業(yè)稅收收益，從而保證企業(yè)生存;有利于規(guī)范小型企業(yè)的納稅行為。

二、小型企業(yè)導(dǎo)入期的稅收籌劃策略

（一）導(dǎo)入期小型企業(yè)特點

進(jìn)入導(dǎo)入期的企業(yè)需要投入大量資金但還經(jīng)常處于虧損狀態(tài)，其原因包括企業(yè)剛剛建立知名度不高、各項事務(wù)處于起步階段卻無資金投入、各項工作的管理還不夠完善，企業(yè)的生存風(fēng)險比較大。對于小型企業(yè)，其最大的問題就是資金不足，銀行可能會認(rèn)為小型企業(yè)無法按時償還借款而不愿意給他們提供貸款，所以他們往往靠自有資金來維持企業(yè)的發(fā)展。因此，進(jìn)入導(dǎo)入期的小型企業(yè)需要最大限度地減輕稅收負(fù)擔(dān)、控制成本，從而保證生存。

（二）導(dǎo)入期小型企業(yè)稅收籌劃策略

導(dǎo)入期的小型企業(yè)在組織形式的選擇上需要慎重，它往往會決定企業(yè)的發(fā)展方向。比如：公司制企業(yè)和合伙企業(yè)的選擇問題，若只考慮稅收，推薦小型企業(yè)選擇合伙企業(yè)，因為合伙企業(yè)只征一次個人所得稅。但它也并不是絕對的，需要根據(jù)企業(yè)自身情況做出最合適的選擇。

導(dǎo)入期的小型企業(yè)需要大量的資金投入，所以籌集資金刻不容緩。根據(jù)小型企業(yè)導(dǎo)入期的特點我們知道小型企業(yè)籌資非常的困難，甚至?xí)驗闆]有資金而直接破產(chǎn)。對籌資方式進(jìn)行稅收籌劃可以減輕企業(yè)的稅收負(fù)擔(dān)，為企業(yè)減小虧損。導(dǎo)入期的小型企業(yè)籌資方式包括自身出資、信用擔(dān)保貸款、風(fēng)險投資、典當(dāng)?shù)取Ｒ话闱闆r下，企業(yè)想到的是向銀行借款，但因為小型企業(yè)知名度不高、償還能力低銀行可能不愿借款，即使銀行提供了借款，企業(yè)還要面對還本付息的壓力。故推薦小型企業(yè)籌集資金多選擇自身出資的方式，因為這種方式不用承擔(dān)高風(fēng)險高利息，可以為企業(yè)節(jié)省資金。但這并不是絕對的，在籌資方式的選擇上，企業(yè)要綜合考慮所有因素找出最合適的方案。

三、小型企業(yè)成長期的稅收籌劃策略

（一）成長期小型企業(yè)特點

進(jìn)入成長期的小型企業(yè)管理機(jī)制已開始健全，產(chǎn)品的定位已確定，企業(yè)的銷售額和利潤不斷提高，呈正增長的趨勢，基本不會發(fā)生虧損。企業(yè)開始逐漸對外擴(kuò)張，慢慢發(fā)展壯大。在成長期，小型企業(yè)資金需求量沒有導(dǎo)入期那么大，向銀行借款也相對容易，企業(yè)便利用借款進(jìn)行對外投資。處于成長期的小型企業(yè)可以采用擴(kuò)張型發(fā)展戰(zhàn)略，但也要合理規(guī)劃投資結(jié)構(gòu)，科學(xué)的進(jìn)行稅收籌劃，用以減輕稅負(fù)。

（二）成長期小型企業(yè)稅收籌劃策略

小型企業(yè)進(jìn)入成長期，因為企業(yè)的特點與導(dǎo)入期的時候不同，所以采用導(dǎo)入期的籌資方式可能會制約企業(yè)的發(fā)展，所以要重新進(jìn)行籌資方式的選擇。比如：以債務(wù)方式和以權(quán)益方式，在債務(wù)方面，因利息可以在稅前扣除，可以采用向銀行借款來進(jìn)行籌資;又因融資租賃的固定資產(chǎn)可計提折舊，也可以采用融資租賃的方式進(jìn)行籌資，這兩種方式都可以減輕稅負(fù)。在權(quán)益方面，可以發(fā)行股票或債券，因為小型企業(yè)發(fā)行股票在我國受到很多限制，不符合小型企業(yè)成長期的特點，采用這種方式不太現(xiàn)實;而發(fā)行債券需要有經(jīng)濟(jì)實力和競爭力，小型企業(yè)即使在成長期知名度和資金實力也不夠，也不適合用這種方式進(jìn)行籌資。小型企業(yè)可以通過計算選擇稅負(fù)較輕的籌資方式。

進(jìn)入成長期的小型企業(yè)已經(jīng)具備了一定的資金，在增值稅計算公式中，“增值稅=銷項稅額-進(jìn)項稅額”可以增加進(jìn)項稅額來降低增值稅，比如購進(jìn)固定資產(chǎn)。購進(jìn)固定資產(chǎn)不僅可以降低增值稅，還可以計提折舊，其計提的折舊可以在稅前扣除。所以，購進(jìn)固定資產(chǎn)可以減輕稅收負(fù)擔(dān)，并且企業(yè)購進(jìn)固定資產(chǎn)可以滿足處于生長期的小型企業(yè)擴(kuò)大規(guī)模的需要。

四、小型企業(yè)成熟期的稅收籌劃策略

（一）成熟期小型企業(yè)特點

處于成熟期的小型企業(yè)發(fā)展趨勢比較穩(wěn)定，企業(yè)的管理方式逐漸趨于完善主要業(yè)務(wù)已經(jīng)具備了一定的市場份額且不會出現(xiàn)較大幅度的變化，企業(yè)的銷售額、盈利水平比較穩(wěn)定，現(xiàn)金流量也比較容易預(yù)測。增長速度不會像生長期那么快，企業(yè)經(jīng)營模式比較規(guī)范，同類產(chǎn)品市場趨于飽和狀態(tài)，各種風(fēng)險相對較低，因創(chuàng)新能力和競爭力下降無法很難戰(zhàn)勝潛在進(jìn)入者。

（二）成熟期小型企業(yè)稅收籌劃策略

進(jìn)入成熟期的小型企業(yè)具有了一定的資金和知名度，可以在投資領(lǐng)域進(jìn)行進(jìn)一步的發(fā)展。關(guān)于投資領(lǐng)域的稅收籌劃策略，首先可以響應(yīng)國家號召投資國家重點扶持的項目;其次企業(yè)可以購買國債和一些免稅的股票、紅利等，用以減輕稅收負(fù)擔(dān);最后可以把設(shè)備作為投資對象，設(shè)備可以計提折舊，從而減輕所得稅稅負(fù)。根據(jù)稅收籌劃策略，小型企業(yè)可以在這些方面進(jìn)行投資，在投資之前要充分了解相關(guān)稅法的內(nèi)容，權(quán)衡利弊，選擇最合適的投資領(lǐng)域，以減輕稅負(fù)。

進(jìn)入成熟期的小型企業(yè)，企業(yè)內(nèi)部制度已逐步完善，一些常見的費用也需要進(jìn)行稅收籌劃，如：業(yè)務(wù)招待費、捐贈支出、廣告費等。關(guān)于捐贈支出，首先要看是否是公益性捐贈，公益性捐贈才可以進(jìn)行抵扣，其中要注意直接捐贈不屬于公益性捐贈，滿足條件后企業(yè)可以提前計算出最大扣除限額，如果捐贈支出超出扣除限額，可以在以后的三個年度繼續(xù)抵扣。

五、小型企業(yè)衰退期的稅收籌劃策略

（一）衰退期小型企業(yè)特點

衰退期的小型企業(yè)市場不景氣，因大量競爭者進(jìn)入使原有產(chǎn)品失去核心競爭力，企業(yè)的創(chuàng)造能力不如從前。銷售額逐步下跌，企業(yè)收入銳減，根本無法彌補虧損，利潤也開始下滑，甚至出現(xiàn)負(fù)增長。企業(yè)為償還債務(wù)開始大規(guī)模收回投資，繼續(xù)經(jīng)營日益困難。企業(yè)內(nèi)部出現(xiàn)恐慌，管理中的漏洞也暴露了出來。

（二）衰退期小型企業(yè)稅收籌劃策略

小型企業(yè)想要持續(xù)經(jīng)營下去便要完成蛻變，其稅收籌劃目標(biāo)是要最大限度地減少稅收成本。首先要進(jìn)行市場調(diào)研并加以分析，尋找新的機(jī)遇;其次要尋找新的投資者進(jìn)行籌資，因為企業(yè)已經(jīng)經(jīng)歷了一個生命周期其知名度和人脈不同于導(dǎo)入期，所以會比導(dǎo)入期更容易找到投資者。最后要及時解決企業(yè)內(nèi)部的問題并進(jìn)行企業(yè)內(nèi)部體制改革，完善管理機(jī)制。

小型企業(yè)不堪負(fù)重以衰亡的方式結(jié)束時可以采用以下稅收籌劃策略，首先在企業(yè)所得稅方面，可以盡量造成虧損，用以減少應(yīng)納稅所得額或者較原來多提折舊，用以抵減更多的所得稅。然后將重估增值與接受捐贈計入資本公積，根據(jù)稅法規(guī)定，把其并入清算所得予以課稅，相當(dāng)于增值部分可以延期納稅。

六、結(jié)論

通過本文對企業(yè)生命周期各階段小型企業(yè)稅收籌劃的初步研究，得出的結(jié)論有小型企業(yè)進(jìn)行稅收籌劃具有必要性，在實際工作中要充分利用自身優(yōu)勢，其次要結(jié)合自身情況，判斷處于生命周期的哪個階段，然后選擇合適的稅收籌劃策略。

參考文獻(xiàn)：

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