關(guān)于經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)流程設(shè)計(jì)的思考

鐘林

摘 要：經(jīng)過(guò)多年的實(shí)踐與摸索，國(guó)有企業(yè)和集團(tuán)企業(yè)內(nèi)部經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的質(zhì)量在不斷的提高，審計(jì)的范圍也在不斷的擴(kuò)大，對(duì)于審計(jì)所提出的各方面要求也在不斷的增加。為能更好的規(guī)范集團(tuán)模式企業(yè)負(fù)責(zé)人經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)流程，從而更好的提高審計(jì)質(zhì)量，現(xiàn)立足集團(tuán)內(nèi)部的實(shí)際工作實(shí)踐，從審計(jì)程序、審計(jì)重點(diǎn)、審計(jì)方法、審計(jì)評(píng)價(jià)等方面進(jìn)行探討，以便對(duì)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)流程設(shè)計(jì)作進(jìn)一步的思考。

關(guān)鍵詞：經(jīng)濟(jì)責(zé)任;審計(jì)流程;思考

一、集團(tuán)公司內(nèi)部經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)內(nèi)容

企業(yè)是以盈利為目的，這是企業(yè)存在的初衷，集團(tuán)公司首先要考慮的是集團(tuán)的盈利狀況，其次，要在盈利的基礎(chǔ)上，讓集團(tuán)公司健康有序的發(fā)展。在企業(yè)管理的過(guò)程中，一些下屬子公司的負(fù)責(zé)人為了自己的利益，或者為了做出好的業(yè)績(jī)，擅自改動(dòng)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)數(shù)據(jù)，掩蓋事實(shí)真相，做出違背集團(tuán)總體利益的決定，因此，審計(jì)過(guò)程中，要針對(duì)突出問(wèn)題、違背常理的現(xiàn)象，嚴(yán)重點(diǎn)關(guān)注，要嚴(yán)格審查被審計(jì)對(duì)象，保證審計(jì)的真實(shí)性、嚴(yán)謹(jǐn)性。

內(nèi)審內(nèi)容主要包括對(duì)外擔(dān)保、銀行貸款、合同簽訂、企業(yè)管理制度、生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)情況、人力資源情況，對(duì)于一些大企業(yè)，還要審計(jì)其上市、股權(quán)轉(zhuǎn)讓、改制、兼并破產(chǎn)、資產(chǎn)重組的政策，確保子公司的政策流程符合法律要求和相關(guān)行政管理規(guī)定。內(nèi)審人員在審計(jì)之前應(yīng)該充分把握集團(tuán)的管理制度和經(jīng)營(yíng)目標(biāo)，在審計(jì)過(guò)程中，可以有重點(diǎn)的進(jìn)行審計(jì)，抓大放小，針對(duì)本年度重點(diǎn)整改目標(biāo)，要重點(diǎn)審計(jì)，要考核到子公司的實(shí)際經(jīng)營(yíng)成果。

目前集團(tuán)企業(yè)下放的權(quán)利越來(lái)越小，集團(tuán)企業(yè)趨向于做統(tǒng)一管理，常常是根據(jù)集團(tuán)企業(yè)的統(tǒng)一規(guī)章制度，要求子公司做出某種經(jīng)營(yíng)決策。內(nèi)審過(guò)程中，審計(jì)人員應(yīng)該審計(jì)的部分是子公司擁有自主決策權(quán)的部分，這樣才能有針對(duì)性的進(jìn)行審計(jì)。因?yàn)橛行┙?jīng)營(yíng)行為表面上看起來(lái)是很重大的經(jīng)營(yíng)決策，但這并不是子公司自主決策的，可能是由企業(yè)集團(tuán)做出的，子公司只是作為執(zhí)行者。

因此在審計(jì)中，重點(diǎn)針對(duì)子公司自主決策的經(jīng)營(yíng)行為，第一，是否符合國(guó)家有關(guān)規(guī)定，第二，是否符合集團(tuán)企業(yè)的內(nèi)控要求。另外，近年來(lái)，企業(yè)反腐力度越來(lái)越大，特別是私營(yíng)企業(yè)，也漸漸加大對(duì)個(gè)人貪污受賄行為的控制，審計(jì)人員在審計(jì)中，要重點(diǎn)關(guān)注容易產(chǎn)生貪污的部門(mén)，對(duì)于一些牟取私利的行為和個(gè)人，已經(jīng)達(dá)到違法犯罪的程度，依法移交執(zhí)法部門(mén)處理。另外，還可以在集團(tuán)內(nèi)部建立有獎(jiǎng)舉報(bào)制度，對(duì)實(shí)名舉報(bào)提供線索和證據(jù)的，內(nèi)審安排專(zhuān)人查證，對(duì)為企業(yè)挽回?fù)p失的，按照一定的比例進(jìn)行獎(jiǎng)勵(lì)，嚴(yán)格內(nèi)部管理制度，震懾徇私舞弊等行為，充分發(fā)揮內(nèi)審的管控作用。

二、關(guān)于經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)流程設(shè)計(jì)的思考

（一）完善審計(jì)程序

內(nèi)審人員在進(jìn)行經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)時(shí)，必須遵循《審計(jì)法》規(guī)定的程序，同時(shí)要根據(jù)子公司的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)情況、產(chǎn)品特點(diǎn)，在合適的時(shí)間采取有效的形式進(jìn)行審計(jì)。結(jié)合企業(yè)的實(shí)際和相關(guān)法律規(guī)定，可以將經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)程序歸結(jié)為以下幾個(gè)步驟：一是年初審計(jì)立項(xiàng)，根據(jù)集團(tuán)企業(yè)內(nèi)控管理規(guī)定，以本年度經(jīng)營(yíng)目標(biāo)為基礎(chǔ)，由集團(tuán)企業(yè)內(nèi)審部門(mén)、經(jīng)營(yíng)管理部門(mén)制定年度審計(jì)計(jì)劃，成立審計(jì)小組。二是出具審計(jì)通知書(shū)，下發(fā)被審計(jì)單位，由子公司負(fù)責(zé)人一同簽收。三是子公司開(kāi)具相應(yīng)回執(zhí)，并承諾配合審計(jì)。四是在內(nèi)審過(guò)程中，被審計(jì)單位提交的相關(guān)數(shù)據(jù)，以及審計(jì)人員通過(guò)正常渠道取到的審計(jì)資料，被審計(jì)單位與其負(fù)責(zé)人，需要簽字蓋章，避免后續(xù)出現(xiàn)扯皮情況。五是內(nèi)審小組在審計(jì)過(guò)后，撰寫(xiě)審計(jì)報(bào)告，對(duì)具體審計(jì)的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)，要對(duì)其是否存在違規(guī)違紀(jì)做出判定，并給出評(píng)價(jià)，在責(zé)任的界定中，要分清是哪一任領(lǐng)導(dǎo)的責(zé)任，還要分清是不是主要負(fù)責(zé)人的責(zé)任，把實(shí)際情況列出來(lái)。六是出具審計(jì)報(bào)告，主送集團(tuán)企業(yè)和被審計(jì)單位。

（二）突出審計(jì)重點(diǎn)

經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)內(nèi)容較多，難以面面俱到，在審計(jì)過(guò)程中，應(yīng)該抓住三個(gè)審計(jì)重點(diǎn)：一是經(jīng)營(yíng)目標(biāo)的完成情況，是否存在為個(gè)人利益虧空企業(yè)利潤(rùn)、弄虛作假的情況。二是各項(xiàng)財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)情況，審查企業(yè)固定資產(chǎn)的管理和使用情況，重點(diǎn)審查是否有違規(guī)擔(dān)保，閑置浪費(fèi)的情況。三是審查企業(yè)是否按照現(xiàn)有的制度執(zhí)行，其現(xiàn)有的制度是否符合法律相關(guān)規(guī)定，特別是涉及職工的勞動(dòng)法、工會(huì)相關(guān)規(guī)定，避免給企業(yè)經(jīng)營(yíng)帶來(lái)法律風(fēng)險(xiǎn)。每個(gè)企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)的內(nèi)容不一樣，審計(jì)的側(cè)重點(diǎn)也不一樣，具體要根據(jù)企業(yè)的實(shí)際情況進(jìn)行審計(jì)。

（三）采用科學(xué)有效的審計(jì)方法

審計(jì)不是簡(jiǎn)單的填寫(xiě)問(wèn)卷、填寫(xiě)數(shù)據(jù)表格和訪談，更多的是看到企業(yè)是否具有內(nèi)部良好循環(huán)和外部發(fā)展空間。可以采用審閱報(bào)表法、盤(pán)點(diǎn)重點(diǎn)物資法、核對(duì)法，同時(shí)要做到帳實(shí)相符、實(shí)實(shí)相符，量大的還可以通過(guò)抽樣審查等，靈活應(yīng)用各種審計(jì)方法。

（四）客觀公正地作出審計(jì)評(píng)價(jià)，出具審計(jì)意見(jiàn)和決定

出具審計(jì)報(bào)告之前，要書(shū)面征求被審計(jì)單位和其主要責(zé)任人的意見(jiàn)，存在不同意見(jiàn)時(shí)，要書(shū)面提交相關(guān)說(shuō)明，提交審計(jì)部門(mén)。另外，集團(tuán)企業(yè)根據(jù)審計(jì)結(jié)果，有針對(duì)性的給出經(jīng)營(yíng)政策方向，指導(dǎo)子公司有序發(fā)展，而子公司要根據(jù)審計(jì)報(bào)告，認(rèn)識(shí)到生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)中的不足，積極整改，保證企業(yè)能完成年度經(jīng)營(yíng)目標(biāo)。

三、結(jié)語(yǔ)

經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)無(wú)論是在保護(hù)國(guó)家公共財(cái)產(chǎn)安全上，還是在健全廉政管理上，都發(fā)揮了非常重要的作用。完善集團(tuán)企業(yè)內(nèi)部經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)流程設(shè)計(jì)，有利于健全審計(jì)管理制度，以及規(guī)范領(lǐng)導(dǎo)干部管理制度，促進(jìn)廉政管理建設(shè)，同時(shí)有利于改善經(jīng)營(yíng)理念、提高經(jīng)濟(jì)效益，為集團(tuán)企業(yè)的長(zhǎng)遠(yuǎn)發(fā)展打下堅(jiān)實(shí)的經(jīng)濟(jì)基礎(chǔ)。

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