國(guó)有企業(yè)內(nèi)部控制中的問(wèn)題與對(duì)策

錢惠珠

摘 要：2019年世界經(jīng)濟(jì)增速下調(diào)至3%這是自2008年國(guó)際金融危機(jī)爆發(fā)以來(lái)的最低水平。在同樣的經(jīng)濟(jì)背景下，服務(wù)業(yè)卻能在全球范圍內(nèi)保持良好的增長(zhǎng)勢(shì)頭。這與相關(guān)企業(yè)內(nèi)部的財(cái)務(wù)控制有著一定的直接聯(lián)系。財(cái)務(wù)內(nèi)部控制有助于國(guó)有企業(yè)實(shí)現(xiàn)經(jīng)營(yíng)發(fā)展目標(biāo)，從而確保企業(yè)會(huì)計(jì)信息的精確性及真實(shí)性，保證經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的順利展開。但在財(cái)務(wù)內(nèi)控管理過(guò)程中會(huì)存在一些阻礙其運(yùn)行和發(fā)展的因素，本文針對(duì)這些因素展開深入研究，意在找到合理的解決方案。

關(guān)鍵詞：國(guó)有企業(yè);內(nèi)部控制;問(wèn)題與決策

一、內(nèi)部控制對(duì)于國(guó)有企業(yè)的意義

內(nèi)部控制主要包括管理內(nèi)部控制和財(cái)務(wù)內(nèi)控兩種，本文主要研究的方向是財(cái)務(wù)內(nèi)部控制，財(cái)務(wù)內(nèi)部控制主要是指企業(yè)財(cái)會(huì)部門為了規(guī)避出現(xiàn)財(cái)務(wù)侵吞和多種違法現(xiàn)象，未來(lái)確保企業(yè)財(cái)務(wù)的安全而制定的相關(guān)程序及管控措施。通過(guò)實(shí)施有效的財(cái)務(wù)內(nèi)部控制，可以不斷強(qiáng)化現(xiàn)金交易的業(yè)務(wù)、記錄及報(bào)表的精確性。內(nèi)部控制人員是由無(wú)權(quán)經(jīng)營(yíng)現(xiàn)金和簽發(fā)支票的第三方人員擔(dān)任的。財(cái)務(wù)內(nèi)部控制的作用主要包括以下幾個(gè)內(nèi)容：

（一）提高會(huì)計(jì)內(nèi)容的可靠性

決策層在戰(zhàn)略制定過(guò)程中，面對(duì)多變的市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)，怎樣進(jìn)行有效經(jīng)營(yíng)。所有的前提都是以各種企業(yè)信息的掌握為基礎(chǔ)的，內(nèi)部控制制度是提高獲取相關(guān)企業(yè)信息的重要手段。

（二）保護(hù)企業(yè)財(cái)產(chǎn)的完善性

財(cái)務(wù)內(nèi)部控制制度通過(guò)使用合理的方法主要對(duì)資金的收支情況、結(jié)余情況以及企業(yè)所需物資及資產(chǎn)的購(gòu)置、核查、保存及銷售等各環(huán)節(jié)的工作內(nèi)容進(jìn)行有效的管控，從而有效避免出現(xiàn)舞弊、貪污等違反行為的發(fā)生，確保企業(yè)各項(xiàng)財(cái)產(chǎn)的完善性。

（三）為審計(jì)工作提供良好基礎(chǔ)

審計(jì)監(jiān)督工作的開展需要以準(zhǔn)確真實(shí)的會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)信息作為主要依據(jù);其主要用于檢查錯(cuò)誤、發(fā)現(xiàn)缺陷、評(píng)估經(jīng)濟(jì)效益及價(jià)值等。國(guó)有企業(yè)只有確保財(cái)務(wù)內(nèi)部控制制度的完善性，才能促使這些監(jiān)督內(nèi)容可以順利進(jìn)行。

本文通過(guò)對(duì)相關(guān)財(cái)務(wù)內(nèi)控制度的深入剖析，為提高企業(yè)核心競(jìng)爭(zhēng)力，以及企業(yè)能夠在市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)中穩(wěn)定高效的經(jīng)營(yíng)提供策略和解決方案。

二、內(nèi)部控制在國(guó)有企業(yè)中遇到的問(wèn)題

內(nèi)部控制在國(guó)有企業(yè)中會(huì)遇到很多內(nèi)容相對(duì)突出，結(jié)構(gòu)相對(duì)明顯的常見問(wèn)題。本章節(jié)為大家找出這些問(wèn)題并對(duì)問(wèn)題發(fā)生的原因和背景進(jìn)行剖析。

（一）大權(quán)獨(dú)攬

這里有個(gè)關(guān)鍵詞叫作“內(nèi)部人”。存在一些企業(yè)因?yàn)橹鞴懿块T的監(jiān)督不力，導(dǎo)致“內(nèi)部人”直接參與企業(yè)的戰(zhàn)略決策，掌握企業(yè)實(shí)際控制權(quán)。通過(guò)對(duì)公司的控制追求自身利益損害集體利益。在大權(quán)獨(dú)攬且缺乏制衡的情況下，很容易造成內(nèi)控制度形同虛設(shè)從而出現(xiàn)徇私枉法的情況。

（二）財(cái)會(huì)基礎(chǔ)工作不到位

主要分為兩點(diǎn)，一個(gè)是財(cái)會(huì)人員相關(guān)專業(yè)能力較差，二是存在企業(yè)為了追求短期利益指使會(huì)計(jì)做假賬，偽造會(huì)計(jì)憑證。根源在于會(huì)計(jì)從業(yè)人員沒有良好的會(huì)計(jì)職業(yè)道德自身素質(zhì)不過(guò)硬。

（三）外部監(jiān)督缺乏力量

《公司法》、《國(guó)有企業(yè)資產(chǎn)法》等一批法律法規(guī)的相繼出臺(tái)為外部監(jiān)督的順利開展奠定了法律依據(jù)。但仍然存在部分企業(yè)受環(huán)境和體制多種因素的影響，無(wú)法充分發(fā)揮外部監(jiān)督功能。各種監(jiān)督功能的頻繁交叉、標(biāo)準(zhǔn)不一、管理分散、各行其是，都使得企業(yè)不能有效地形成監(jiān)督力量。在面對(duì)不規(guī)范的管理內(nèi)容時(shí)，缺乏管理權(quán)威和力度。

三、如何有效地進(jìn)行內(nèi)部控制

（一）產(chǎn)權(quán)制度內(nèi)部改革

董事會(huì)在內(nèi)部控制制度的建設(shè)和完善中有著十分重要的作用，因此董事會(huì)權(quán)力結(jié)構(gòu)的強(qiáng)化程度直接影響到國(guó)有企業(yè)內(nèi)部管理建設(shè)，并在此基礎(chǔ)上合理地進(jìn)行組織機(jī)構(gòu)的設(shè)置。加強(qiáng)企業(yè)經(jīng)營(yíng)過(guò)程中對(duì)占有重要地位的部門和環(huán)節(jié)的相關(guān)控制力。避免權(quán)利和責(zé)任互相影響互相重疊。以所有者代表、政府專門機(jī)構(gòu)以及社會(huì)中介組織和職工個(gè)人代表組成的監(jiān)督部門，用來(lái)實(shí)現(xiàn)財(cái)務(wù)監(jiān)督和控制。監(jiān)督內(nèi)容應(yīng)包括;領(lǐng)導(dǎo)層的經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)和管理水平、國(guó)建經(jīng)營(yíng)目標(biāo)、維護(hù)國(guó)家權(quán)益的情況、企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)告、盈利水平、經(jīng)營(yíng)方針和重大經(jīng)營(yíng)決策的情況。

（二）加強(qiáng)內(nèi)控制度的建設(shè)

1、提高財(cái)務(wù)內(nèi)控管理制度建設(shè)的重要性

企業(yè)高層領(lǐng)導(dǎo)與各級(jí)管理者需要提高對(duì)財(cái)務(wù)內(nèi)控管理的重視度，可以通過(guò)與先進(jìn)企業(yè)交流與外部培訓(xùn)的方式，加強(qiáng)會(huì)計(jì)人員素質(zhì)能力提升并向管理會(huì)計(jì)轉(zhuǎn)型。

2、優(yōu)化財(cái)務(wù)內(nèi)控制度

企業(yè)應(yīng)加大對(duì)財(cái)務(wù)內(nèi)控制度完善和優(yōu)化的能力，缺乏靈活性和適應(yīng)性的制度應(yīng)該全面被淘汰。對(duì)企業(yè)實(shí)行動(dòng)態(tài)化管理，保證財(cái)務(wù)內(nèi)容的真實(shí)有效避免失真。通過(guò)對(duì)真實(shí)內(nèi)容的管理，確保有足夠的力量約束企業(yè)財(cái)務(wù)管理中出現(xiàn)的一些逾矩行為。在企業(yè)經(jīng)營(yíng)發(fā)展中，制度管理應(yīng)該與企業(yè)需求和外部經(jīng)濟(jì)形勢(shì)相互協(xié)調(diào)，例如：構(gòu)建內(nèi)控稽查小組，根據(jù)形式變化和需求，不斷地優(yōu)化內(nèi)控制度，確保內(nèi)控制度同當(dāng)下企業(yè)發(fā)展目標(biāo)一致。定期開展財(cái)務(wù)分析，業(yè)財(cái)融合分析，通過(guò)對(duì)相關(guān)內(nèi)容的分析了解與同行優(yōu)秀企業(yè)在經(jīng)營(yíng)指標(biāo)上的差距，從中對(duì)比、檢驗(yàn)制度的合理性，針對(duì)相關(guān)缺陷進(jìn)一步完善制度內(nèi)容，為企業(yè)經(jīng)營(yíng)規(guī)避風(fēng)險(xiǎn)，保證企業(yè)盈利能力進(jìn)一步提升。

3、企業(yè)需要在財(cái)務(wù)內(nèi)部控制管理中加入制度缺陷認(rèn)定制度

企業(yè)通過(guò)對(duì)資產(chǎn)管理、成本預(yù)算、稅費(fèi)籌劃、會(huì)計(jì)核算等各個(gè)崗位職責(zé)、標(biāo)準(zhǔn)及考核等工作落實(shí)，來(lái)發(fā)現(xiàn)存在與財(cái)務(wù)內(nèi)部控制制度中的缺陷，從而找出財(cái)務(wù)內(nèi)部控制制度機(jī)制中的不足，并針對(duì)所發(fā)現(xiàn)的問(wèn)題制定相應(yīng)的措施，確保企業(yè)財(cái)務(wù)內(nèi)部控制體系得到有效完善。

4、制定風(fēng)險(xiǎn)防控管理制度

需要增設(shè)關(guān)于風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估與風(fēng)險(xiǎn)預(yù)防方面的內(nèi)容。首先需要確保風(fēng)險(xiǎn)制度中有關(guān)與企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)認(rèn)定、辨別、評(píng)估等方面的規(guī)定，為企業(yè)制定風(fēng)控策略提供依據(jù)。根據(jù)風(fēng)險(xiǎn)控制的實(shí)際需求，企業(yè)的財(cái)務(wù)內(nèi)部控制制度還需要以企業(yè)的經(jīng)營(yíng)生產(chǎn)目標(biāo)為前提，對(duì)企業(yè)內(nèi)各部門及相應(yīng)職位的職責(zé)進(jìn)行具體的分工，保障各職位職權(quán)的清晰度。

（三）建立內(nèi)審機(jī)構(gòu)

國(guó)有企業(yè)內(nèi)部審計(jì)工作可以幫助決策者更好地認(rèn)識(shí)公司的控制環(huán)境、會(huì)計(jì)系統(tǒng)是否運(yùn)行正常和控制制度防范風(fēng)險(xiǎn)方面，從而更有效地保證公司資產(chǎn)安全和檢查信息的真實(shí)性和準(zhǔn)確性。以下內(nèi)容為具體構(gòu)建方式。

1、審計(jì)原則

內(nèi)部審計(jì)人員必須獨(dú)立于被審計(jì)活動(dòng)，以便能夠公正地履行職責(zé);內(nèi)部審計(jì)人員在執(zhí)行審計(jì)過(guò)程中，應(yīng)該堅(jiān)持客觀公正的原則，不受他人意向支配。審計(jì)報(bào)告中提出的問(wèn)題必須證據(jù)充分，有據(jù)可依。嚴(yán)格制定審計(jì)制度的各項(xiàng)規(guī)定，審計(jì)監(jiān)督是審計(jì)的重要職責(zé)，同時(shí)注重服務(wù)意識(shí)，通過(guò)提供審計(jì)咨詢的方式，協(xié)助各級(jí)管理人員有效地履行職責(zé)。

2、部門設(shè)定

公司施行內(nèi)部審計(jì)制度，設(shè)立單獨(dú)部門審計(jì)部。審計(jì)部運(yùn)用系統(tǒng)、規(guī)范的方法，審查和評(píng)價(jià)組織的業(yè)務(wù)活動(dòng)、內(nèi)部控制和風(fēng)險(xiǎn)管理適當(dāng)性和有效性，以促進(jìn)管理完善治理、增加價(jià)值和實(shí)現(xiàn)目標(biāo)。審計(jì)部門和審計(jì)人員依法獨(dú)立行使審計(jì)監(jiān)督權(quán)，受法律保護(hù)。審計(jì)人員應(yīng)該具有守職、公正、保密的職業(yè)道德。

3、審計(jì)部門和人員

審計(jì)部向董事會(huì)匯報(bào)工作，在公司黨委、總經(jīng)理的領(lǐng)導(dǎo)下開展工作。審計(jì)部負(fù)責(zé)人按照公司黨委管理干部程序進(jìn)行任免。審計(jì)部門建立職業(yè)化、專家型的內(nèi)部審計(jì)隊(duì)伍，配置適當(dāng)?shù)膬?nèi)部審計(jì)人員。內(nèi)部審計(jì)員應(yīng)當(dāng)具備相應(yīng)的專業(yè)知識(shí)和工作經(jīng)驗(yàn)。

以上內(nèi)容為內(nèi)審機(jī)構(gòu)建立基本綱要，具體細(xì)節(jié)不做贅述。

（四）實(shí)行會(huì)計(jì)委派制

1、對(duì)國(guó)有企業(yè)派遣會(huì)計(jì)負(fù)責(zé)人

主要對(duì)國(guó)有企業(yè)的資產(chǎn)活動(dòng)進(jìn)行有效監(jiān)管。派遣責(zé)任人的形式主要是為了確保會(huì)計(jì)監(jiān)管的相應(yīng)人員與被監(jiān)管的企業(yè)沒有經(jīng)濟(jì)利益的聯(lián)系。從而有利于企業(yè)財(cái)務(wù)和審計(jì)工作的有效開展。

2、實(shí)施會(huì)計(jì)委派制的效用

可以消除會(huì)計(jì)工作人員與企業(yè)管理人員存在的利益關(guān)系，進(jìn)一步明確自身的責(zé)任，確保內(nèi)部控制機(jī)制有效開展。

四、結(jié)束語(yǔ)

作為國(guó)有獨(dú)資企業(yè)，財(cái)務(wù)內(nèi)部控制的管理就是對(duì)國(guó)有資產(chǎn)的管理，管理體制的發(fā)展也是國(guó)家經(jīng)濟(jì)體制發(fā)展?，F(xiàn)階段的國(guó)有企業(yè)正向著集團(tuán)化高度集成化的方向發(fā)展。在這樣的大趨勢(shì)下，只有構(gòu)建合理高效的內(nèi)部管理控制制度，加深管理者對(duì)企業(yè)內(nèi)控的認(rèn)識(shí)，構(gòu)筑風(fēng)險(xiǎn)保障配套制度，完善監(jiān)督管理。才能使我國(guó)國(guó)有企業(yè)在經(jīng)濟(jì)發(fā)展中不斷進(jìn)步，在全球經(jīng)濟(jì)的背景下開拓創(chuàng)新。

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