我國(guó)民爆化工企業(yè)內(nèi)部控制現(xiàn)狀及建議

劉曉虎

Current Situation and Suggestions of Internal Control in China's Civil Explosive Chemical Enterprises

LIU Xiao-hu

【摘? 要】伴隨著經(jīng)濟(jì)與科技的快速發(fā)展，民爆化工企業(yè)遇到了前所未有的機(jī)遇和考驗(yàn)。為了更好地適應(yīng)環(huán)境的變化、風(fēng)險(xiǎn)的不斷增加，民爆化工企業(yè)有必要加強(qiáng)和規(guī)范內(nèi)部控制。如今，民爆行業(yè)各公司正在逐步創(chuàng)建內(nèi)部控制系統(tǒng)。但是由于企業(yè)內(nèi)部控制系統(tǒng)不完善或流于形式，內(nèi)部控制并沒(méi)有完全發(fā)揮其作用，因此，難以合理地降低民爆化工企業(yè)面臨的風(fēng)險(xiǎn)，提升企業(yè)的經(jīng)營(yíng)效率及效果?；诖?，民爆化工企業(yè)需不斷改善內(nèi)部控制體系，以實(shí)現(xiàn)企業(yè)的發(fā)展戰(zhàn)略。

【Abstract】With the rapid development of economy and science and technology， civil explosive chemical enterprises have encountered unprecedented opportunities and tests. In order to better adapt to the changes of environment and the increasing risks， it is necessary for civil explosive chemical enterprises to strengthen and standardize internal control. Now， companies in the civil explosive industry are gradually creating internal control systems. However， due to the imperfection or formality of the enterprise's internal control system， the internal control has not fully played its role， so it is difficult to reasonably reduce the risks faced by civil explosive chemical enterprises， and improve the operation efficiency and effect of enterprises. Based on this， civil explosive chemical enterprises need to improve the internal control system to achieve the development strategy of enterprise.

【關(guān)鍵詞】?jī)?nèi)部控制;民爆化工企業(yè);現(xiàn)狀與建議

【Keywords】internal control; civil explosive chemical enterprises; current situation and suggestions

【中圖分類(lèi)號(hào)】F426? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ?【文獻(xiàn)標(biāo)志碼】A? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ?【文章編號(hào)】1673-1069（2020）05-0120-02

1 當(dāng)前我國(guó)企業(yè)內(nèi)部控制制度框架

2008年5月，財(cái)政部、證券監(jiān)管委員會(huì)、國(guó)家審計(jì)署、銀保監(jiān)會(huì)在已有國(guó)家相關(guān)法律法規(guī)的基礎(chǔ)上，借鑒國(guó)外相對(duì)成熟的內(nèi)控體系，聯(lián)合制定并發(fā)布《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》，以增強(qiáng)企業(yè)管理水平及風(fēng)險(xiǎn)控制水平。該制度適用于我國(guó)上市公司，后在大中型企業(yè)中逐步實(shí)施。為使制度更加全面，于2010年4月補(bǔ)充發(fā)布《企業(yè)內(nèi)部控制配套指引》。隨著我國(guó)企業(yè)內(nèi)部控制的逐步發(fā)展，考慮我國(guó)中小企業(yè)的特點(diǎn)，于2017年6月指定并發(fā)布《小企業(yè)內(nèi)部控制準(zhǔn)則（試行）》。自此，我國(guó)企業(yè)內(nèi)部控制制度已全面建立，從內(nèi)控角度提升企業(yè)管理及風(fēng)險(xiǎn)規(guī)避的能力，促進(jìn)企業(yè)積極可持續(xù)發(fā)展，維護(hù)我國(guó)社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)及公眾利益。

2 我國(guó)民爆化工企業(yè)內(nèi)部控制存在的問(wèn)題

我國(guó)上市公司及大多大中型企業(yè)均實(shí)施2008年5月發(fā)布的《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》。為使內(nèi)控制度全面覆蓋各企業(yè)，全面提升企業(yè)內(nèi)部風(fēng)險(xiǎn)控制的能力，于2017年6月制定并發(fā)布《中小企業(yè)內(nèi)部控制規(guī)范（試行）》。在我國(guó)內(nèi)控制度全面運(yùn)行的這十幾年，我國(guó)民爆化工企業(yè)參照該規(guī)范制定了自己獨(dú)有的內(nèi)控制度，有效地提升了民爆化工企業(yè)自身的管理能力，并為風(fēng)險(xiǎn)防范作出突出貢獻(xiàn)，但仍有諸多值得關(guān)注的問(wèn)題。

2.1 民爆化工企業(yè)管理層對(duì)內(nèi)部控制不夠重視

當(dāng)前，部分民爆化工企業(yè)管理者存在通病，不重視企業(yè)的內(nèi)部控制，沒(méi)有充分認(rèn)知內(nèi)部控制的重要性。有些管理者“追求潮流”雇傭咨詢(xún)機(jī)構(gòu)來(lái)幫助他們建立完整的內(nèi)部控制系統(tǒng)，以跟上趨勢(shì)，但是卻并未有效實(shí)施，依然走在那條舊路上。部分管理者也僅是應(yīng)對(duì)內(nèi)外部檢查的需要，并沒(méi)有根據(jù)內(nèi)外部環(huán)境的變化進(jìn)行更新和完善。甚至存在極個(gè)別管理者認(rèn)為企業(yè)內(nèi)部控制系統(tǒng)的設(shè)置及實(shí)施會(huì)影響企業(yè)自身的效率，并增加不必要的和不需要的維護(hù)成本，沒(méi)有建設(shè)內(nèi)控系統(tǒng)的必要。

2.2 民爆化工企業(yè)內(nèi)部控制執(zhí)行不到位

①治理層并未有效發(fā)揮監(jiān)督作用。許多民爆化工企業(yè)已經(jīng)按照法律法規(guī)及相關(guān)規(guī)范性文件的要求建立了內(nèi)控系統(tǒng)，設(shè)置不同內(nèi)控措施，并定期召開(kāi)董事會(huì)、監(jiān)事會(huì)和管理層會(huì)議等，但是職責(zé)、工作條件、規(guī)則和決策程序模糊，依然存在嚴(yán)重的一言堂的情形，董事長(zhǎng)的決定便是董事委員會(huì)的決定，獨(dú)立董事僅為應(yīng)付差事，并未發(fā)表真實(shí)意見(jiàn)，致使治理結(jié)構(gòu)失效。②對(duì)企業(yè)文化的理解不足。許多民爆化工企業(yè)管理者認(rèn)為，通過(guò)編寫(xiě)一些口號(hào)或者印刷員工手冊(cè)便可以創(chuàng)建并宣貫公司文化。但正確的企業(yè)文化的一貫傳承，才是公司員工價(jià)值觀和社會(huì)責(zé)任的建立基礎(chǔ)，以及公司品牌化的基石。③風(fēng)險(xiǎn)控制不嚴(yán)格。在當(dāng)今的社會(huì)，民爆化工企業(yè)競(jìng)爭(zhēng)加劇，面臨的商業(yè)風(fēng)險(xiǎn)也在增加。特別是在政策支持下，部分民爆化工企業(yè)選擇“走出去”以開(kāi)拓國(guó)外市場(chǎng)，這對(duì)企業(yè)而言是提升企業(yè)運(yùn)營(yíng)效率及企業(yè)形象的大好時(shí)機(jī)，也是對(duì)公司控制戰(zhàn)略風(fēng)險(xiǎn)、運(yùn)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)和財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的考驗(yàn)。④內(nèi)控有效性評(píng)估不到位。民爆化工行業(yè)所處的內(nèi)外部環(huán)境均在不斷地變化與發(fā)展，因此，內(nèi)部控制系統(tǒng)也不能永久不變，應(yīng)順應(yīng)環(huán)境的變化不斷更新風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)，同時(shí)對(duì)內(nèi)部控制措施進(jìn)行更新，并于內(nèi)控系統(tǒng)大幅度變更情況下進(jìn)行有效性測(cè)試。

2.3 民爆化工企業(yè)內(nèi)部控制效果差強(qiáng)人意

盡管我國(guó)內(nèi)部控制相關(guān)法規(guī)已公布10年以上，但其對(duì)某些民爆化工企業(yè)的影響仍然令人不滿(mǎn)意，主要原因是：

①部分民爆化工企業(yè)內(nèi)控體系不健全，存在控制風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)的弱點(diǎn)盲點(diǎn)，或者建立的內(nèi)部控制措施不適用于該風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)，導(dǎo)致內(nèi)控失效。②內(nèi)部控制的執(zhí)行問(wèn)題。民爆化工企業(yè)內(nèi)部總會(huì)存在部分管理者或基層員工不遵守與內(nèi)部控制有關(guān)的批準(zhǔn)程序和制度，這將影響內(nèi)部控制的效果及效率。③可能發(fā)生極端情況，如民爆化工企業(yè)的內(nèi)部人員或相關(guān)的內(nèi)部和外部人員合謀，從而導(dǎo)致組織的內(nèi)部控制失效，影響企業(yè)的經(jīng)營(yíng)。

3 強(qiáng)化完善民爆化工企業(yè)內(nèi)部控制建設(shè)

3.1 民爆化工企業(yè)應(yīng)加強(qiáng)內(nèi)部控制重視程度

內(nèi)部控制應(yīng)全員參與，管理層與基層員工為內(nèi)控管理及實(shí)施者，董事會(huì)、監(jiān)事會(huì)則承擔(dān)內(nèi)控監(jiān)督責(zé)任，以此實(shí)現(xiàn)控制目標(biāo)，有效降低企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)?；诖耍癖て髽I(yè)的治理層、管理層首先應(yīng)就企業(yè)內(nèi)控的重要性和必要性與基層員工達(dá)成共識(shí)，樹(shù)立榜樣并不斷加強(qiáng)內(nèi)部控制的要求。只有管理層與基層員工在精神上對(duì)內(nèi)部控制有清晰的了解，并與他們的運(yùn)營(yíng)相關(guān)聯(lián)，他們才會(huì)支持、實(shí)踐和執(zhí)行自己的工作，以便可以實(shí)施公司內(nèi)部控制。其次是通過(guò)全面宣貫與培訓(xùn)，加強(qiáng)企業(yè)員工對(duì)內(nèi)部控制的認(rèn)知，以使內(nèi)部控制全面有效運(yùn)作，為組織的風(fēng)險(xiǎn)管理奠定堅(jiān)實(shí)的基礎(chǔ)。只有民爆化工企業(yè)全員參與內(nèi)部控制系統(tǒng)并保證其全面實(shí)施，才能確保企業(yè)的運(yùn)營(yíng)效率和戰(zhàn)略目標(biāo)的成功。

3.2 民爆化工企業(yè)應(yīng)建立完善內(nèi)部控制體系

目前我國(guó)內(nèi)部控制相關(guān)規(guī)范性文件包括《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》《企業(yè)內(nèi)部控制應(yīng)用指南》《中小企業(yè)內(nèi)部控制規(guī)范（試行）》，民爆化工企業(yè)應(yīng)根據(jù)企業(yè)規(guī)模確定適用規(guī)范性文件，并結(jié)合企業(yè)內(nèi)外部情況創(chuàng)建適用于本公司的內(nèi)部控制系統(tǒng)，并逐步完善以適應(yīng)環(huán)境的變化。首先，根據(jù)企業(yè)內(nèi)部控制的目標(biāo)、原則和組成部分（如組織結(jié)構(gòu)、組織文化、人力資源開(kāi)發(fā)戰(zhàn)略等），并結(jié)合內(nèi)部環(huán)境的類(lèi)型建立內(nèi)部控制系統(tǒng)。其次，從業(yè)務(wù)層面對(duì)9項(xiàng)控制活動(dòng)和4種控制方式進(jìn)行建設(shè)，特別是腐敗、資產(chǎn)侵占和其他高風(fēng)險(xiǎn)業(yè)務(wù)，如資本活動(dòng)、工程建設(shè)、對(duì)外擔(dān)保等。民爆化工企業(yè)管理者需要結(jié)合企業(yè)內(nèi)外部風(fēng)險(xiǎn)分析風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)，并確定相應(yīng)的風(fēng)險(xiǎn)控制措施。最后，做好內(nèi)部控制評(píng)價(jià)工作。企業(yè)董事會(huì)應(yīng)邀請(qǐng)外部獨(dú)立機(jī)構(gòu)定期或不定期地對(duì)內(nèi)部控制有效性進(jìn)行全面評(píng)估，提供內(nèi)控有效性評(píng)估結(jié)果，并發(fā)布內(nèi)控有效性評(píng)估報(bào)告。

3.3 民爆化工企業(yè)應(yīng)加強(qiáng)內(nèi)部控制的落實(shí)

首先，如果企業(yè)的內(nèi)部控制系統(tǒng)沒(méi)有實(shí)施，或者落地困難難以實(shí)施，無(wú)論其內(nèi)部控制體系多么出色，都無(wú)法發(fā)揮風(fēng)險(xiǎn)預(yù)防和企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理改善的作用。因此，民爆化工企業(yè)必須加強(qiáng)信息交流和內(nèi)部和外部溝通，并加強(qiáng)反腐敗機(jī)制，建立有效的上載和發(fā)布機(jī)制，以使民爆化工企業(yè)的信息流可以在組織的上部和下部以及內(nèi)部和外部順利傳遞，并確保效率和及時(shí)性。其次，要加強(qiáng)對(duì)內(nèi)部控制的監(jiān)督。為了確保有效地執(zhí)行內(nèi)部控制系統(tǒng)并發(fā)揮其效用，必須對(duì)其進(jìn)行進(jìn)行不斷的修改和完善。組織應(yīng)充分利用內(nèi)部審計(jì)職能以及自我評(píng)估系統(tǒng)，加強(qiáng)對(duì)公司內(nèi)部賬戶(hù)控制的監(jiān)督和評(píng)估，及時(shí)發(fā)現(xiàn)、修改或改進(jìn)漏洞、違規(guī)或者互相矛盾的規(guī)則，并進(jìn)行跟蹤調(diào)查，對(duì)違規(guī)行為將予以懲處，以促進(jìn)更正。最后，加強(qiáng)內(nèi)部控制獎(jiǎng)懲制度。績(jī)效考評(píng)過(guò)程中必須將管理層和各個(gè)部門(mén)的內(nèi)部控制運(yùn)作與績(jī)效聯(lián)系起來(lái)，并對(duì)嚴(yán)格遵循內(nèi)部控制的部門(mén)及個(gè)人給予獎(jiǎng)勵(lì)，違反企業(yè)內(nèi)部控制要求的組織和個(gè)人應(yīng)受到懲罰，并受到批評(píng)，對(duì)企業(yè)造成損害的人應(yīng)追究責(zé)任。

4 結(jié)語(yǔ)

伴隨著經(jīng)濟(jì)與科技的快速發(fā)展，當(dāng)前民爆化工企業(yè)面臨著越來(lái)越多的風(fēng)險(xiǎn)和機(jī)遇。為應(yīng)對(duì)風(fēng)險(xiǎn)，民爆化工企業(yè)需不斷加強(qiáng)和規(guī)范內(nèi)部控制，以使企業(yè)管理水平及風(fēng)險(xiǎn)管理水平得到大幅提升。建立完整有效的內(nèi)部控制體系并嚴(yán)格運(yùn)作，是民爆化工企業(yè)長(zhǎng)遠(yuǎn)發(fā)展的必要條件。民爆化工企業(yè)應(yīng)充分利用內(nèi)部控制系統(tǒng)的強(qiáng)大功能來(lái)降低風(fēng)險(xiǎn)，并將其用于自身的發(fā)展和增長(zhǎng)并實(shí)現(xiàn)最終的戰(zhàn)略目標(biāo)。

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