軟件企業(yè)在現(xiàn)行稅收優(yōu)惠政策下的稅收籌劃研究

陳俊毅

Research on the Tax Planning of Software Enterprises Under the

Current Tax Revenue Preferential Policies

CHEN Jun-yi

【摘? 要】我國(guó)的互聯(lián)網(wǎng)產(chǎn)業(yè)隨著社會(huì)經(jīng)濟(jì)的高速增長(zhǎng)獲得了極大的發(fā)展，其中，各類軟件企業(yè)成為了互聯(lián)網(wǎng)產(chǎn)業(yè)中的生力軍。在發(fā)展過程中，很多軟件企業(yè)為達(dá)到節(jié)約資金的目的，不斷地學(xué)習(xí)運(yùn)用政府稅收政策滿足稅收優(yōu)惠需求。但許多軟件企業(yè)因?yàn)閷?duì)現(xiàn)行政策沒能及時(shí)了解，或在實(shí)際運(yùn)用中不夠靈活，所以未能享受到稅收政策的優(yōu)惠。論文在理解我國(guó)軟件企業(yè)的稅收現(xiàn)狀基礎(chǔ)上進(jìn)行了稅收籌劃策略的研究，以期對(duì)軟件企業(yè)的稅負(fù)管控帶來理論性幫助。

【Abstract】With the rapid growth of social economy， China's internet industry has achieved great development. Among them， all kinds of software enterprises have become the important force in the internet industry. In the process of development， in order to achieve the purpose of saving money， many software enterprises continue to learn to apply government tax revenue policies to meet the needs of tax revenue preferences. However， many software enterprises fail to enjoy the preferences of tax revenue policies because they fail to understand the current policies in time or are not flexible enough in practical application. Based on the understanding of the current situation of tax revenue of software enterprises in China， this paper studies the tax planning strategies， so as to bring theoretical help to the tax burden management and control of software enterprises.

【關(guān)鍵詞】軟件企業(yè);稅收優(yōu)惠;稅收籌劃

【Keywords】software enterprises; tax preference; tax planning

【中圖分類號(hào)】F275? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ?【文獻(xiàn)標(biāo)志碼】A? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ?【文章編號(hào)】1673-1069（2020）05-0091-03

1 軟件企業(yè)的發(fā)展現(xiàn)狀

隨著世界科學(xué)技術(shù)的發(fā)展，計(jì)算機(jī)應(yīng)用也在不斷普及和深化，軟件開發(fā)目前已發(fā)展成為高端技術(shù)產(chǎn)業(yè)，并且?guī)?dòng)了其他行業(yè)的發(fā)展與壯大，現(xiàn)在已成為日常生活不可缺少的一部分，并引領(lǐng)社會(huì)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展。各個(gè)地區(qū)也都成立高新區(qū)專攻高新技術(shù)，如北京、廣東、上海、成都等地有著眾多的大型軟件企業(yè)，對(duì)這類企業(yè)，政府財(cái)政部門從多個(gè)稅收優(yōu)惠層面給予了政策幫扶，為企業(yè)發(fā)展提供助力。

2 稅收籌劃概述

稅收籌劃與偷稅漏稅最大的不同在于一個(gè)與政策緊密結(jié)合一個(gè)則與稅收法律背道而馳。稅收籌劃通常由企業(yè)聘請(qǐng)的專業(yè)稅務(wù)人員或咨詢顧問來開展，旨在謀求經(jīng)濟(jì)利益最大化。

在對(duì)企業(yè)稅收籌劃進(jìn)行分析前，有必要明確稅收籌劃的定位，其具有三個(gè)基本特征，分別為合法性、超前性、政策導(dǎo)向性。合法性是指在進(jìn)行稅收籌劃時(shí)不得違反現(xiàn)行的稅收法律;超前性是指稅收籌劃要在企業(yè)的納稅義務(wù)發(fā)生前進(jìn)行各類業(yè)務(wù)活動(dòng)的安排規(guī)劃;政策導(dǎo)向性是指企業(yè)所進(jìn)行的稅收籌劃要時(shí)刻跟隨國(guó)家的稅收優(yōu)惠政策，避免與優(yōu)惠政策失之交臂。

3 軟件企業(yè)稅收籌劃的分析

3.1 所得稅優(yōu)惠政策

所得稅優(yōu)惠政策的根據(jù)為財(cái)稅〔2012〕27號(hào)、財(cái)稅〔2016〕49號(hào)、財(cái)政部稅務(wù)總局公告2020年第29號(hào)等政策。關(guān)于所得稅的優(yōu)惠政策包括以下幾點(diǎn)：第一，對(duì)依法成立且符合條件的軟件企業(yè)，在2019年12月31日前免征獲利年度后兩年的所得稅，之后的第三年到第五年則對(duì)所得稅減半征收;第二，對(duì)于未享受免稅優(yōu)惠政策的重點(diǎn)軟件企業(yè)，當(dāng)年減按10%實(shí)行征收所得稅;第三，企業(yè)計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)對(duì)培訓(xùn)費(fèi)和工資總額按實(shí)際發(fā)生額予以扣除;第四，企業(yè)在對(duì)技術(shù)進(jìn)行轉(zhuǎn)讓時(shí)，一個(gè)納稅年度內(nèi)不超過500萬元的部分免征所得稅，如果超過500萬元?jiǎng)t減半征收所得稅;第五，研發(fā)費(fèi)用稅前加計(jì)扣除，未產(chǎn)生成果項(xiàng)目研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除比例為總經(jīng)費(fèi)額的75%，產(chǎn)生研發(fā)成果的，按照成本175%攤銷;第六，企業(yè)支付給殘疾職工的工資，再據(jù)實(shí)扣除基礎(chǔ)部分后實(shí)行100%加計(jì)扣除。企業(yè)在用工時(shí)可以聘請(qǐng)具有專業(yè)能力的殘疾職工，為企業(yè)的所得稅提供籌劃空間。

3.2 增值稅優(yōu)惠政策

3.2.1 增值稅即征即退政策

為了減輕軟件企業(yè)在增值稅方面無謂的負(fù)擔(dān)，政府在以往增值稅征收規(guī)定的基礎(chǔ)上為軟件企業(yè)推出了一系列優(yōu)惠政策。例如，企業(yè)銷售自行開發(fā)的軟件產(chǎn)品時(shí)對(duì)稅負(fù)超過3%的增值稅部分采取即征即退政策，特別適用于進(jìn)口軟件產(chǎn)品后再進(jìn)行本地化改造的銷售業(yè)務(wù)，政策適用范圍的拓寬自然就能有效降低納稅負(fù)擔(dān)。

3.2.2 增值稅免征政策

軟件企業(yè)在提供技術(shù)轉(zhuǎn)讓、技術(shù)開發(fā)以及各類技術(shù)咨詢、技術(shù)服務(wù)等業(yè)務(wù)時(shí)免征增值稅。

3.3 折舊攤銷優(yōu)惠政策

軟件企業(yè)外購的軟件技術(shù)達(dá)到無形資產(chǎn)的成型標(biāo)準(zhǔn)時(shí)，在進(jìn)行無形資產(chǎn)成本核算時(shí)并得到批準(zhǔn)后，可將攤銷年限縮短（最低兩年）。

3.4 房產(chǎn)稅優(yōu)惠政策

對(duì)于科技園自用及提供孵化企業(yè)使用的房產(chǎn)免征房產(chǎn)稅。

4 軟件企業(yè)稅收籌劃的策略研究

4.1 選擇正確的固定資產(chǎn)折舊方法

軟件企業(yè)想要充分享受“兩免三減半”的所得稅優(yōu)惠政策，應(yīng)該對(duì)固定資產(chǎn)采用加速折舊法，這樣可以使固定資產(chǎn)在前期多提折舊，后期少提折舊，推遲獲利年度，以便讓企業(yè)之后獲利多的年份進(jìn)入兩免期間。

例如，高新技術(shù)企業(yè)A企業(yè)，一直采用直線法進(jìn)行固定資產(chǎn)的折舊。于2019年12月購入一批研發(fā)設(shè)備，符合國(guó)家固定資產(chǎn)折舊規(guī)定，可采用加速折舊法計(jì)提折舊。該批固定資產(chǎn)預(yù)計(jì)凈殘值率為5%，原值300000元，預(yù)計(jì)使用年限5年。根據(jù)所得稅法規(guī)定，A公司可以在直線法和加速折舊法之間進(jìn)行選擇，采用不同方法每年的折舊額不同。各折舊方法籌劃如下：

①直線法計(jì)提折舊為57000元/年;

②年數(shù)總和法計(jì)提折舊為2020年折舊額95000元，2021年折舊額76000元，2022年折舊額57000元，2023年折舊額38000元，2024年折舊額19000元;

③雙倍余額遞減法計(jì)提折舊為2020年折舊額120000元，2021年折舊額72000元，2022年折舊額43200元，2023年折舊額24900元，2024年折舊額24900元。根據(jù)折現(xiàn)率為8%，企業(yè)所得稅稅率為15%，計(jì)算三種方法的折舊額現(xiàn)值，如表1所示。

經(jīng)過對(duì)以上幾種折舊方式的比較，雙倍余額遞減法具有很好的節(jié)稅效果，直線折舊法可以抵繳的企業(yè)所得稅現(xiàn)值為227578.20×0.15=34136.73元，雙倍余額遞減法可以抵繳的企業(yè)所得稅現(xiàn)值為242374.20×0.15=36356.13元。可以看出未來5年可獲得的節(jié)稅效果為36356.13-34136.73=2219.40元。

4.2 軟件產(chǎn)品與硬件產(chǎn)品的銷售收入分開核算

軟件企業(yè)的稅收優(yōu)惠政策只是針對(duì)企業(yè)自行開發(fā)的軟件產(chǎn)品，如果企業(yè)代理銷售其他軟件產(chǎn)品或硬件產(chǎn)品卻沒有分開核算，則不能享受國(guó)家對(duì)軟件企業(yè)的稅收優(yōu)惠政策。因此，有此情形的軟件企業(yè)，軟件產(chǎn)品與硬件產(chǎn)品的銷售收入要分開核算。例如，高新技術(shù)企業(yè)B企業(yè)在2019年度應(yīng)某客戶需求，進(jìn)行相關(guān)項(xiàng)目的技術(shù)轉(zhuǎn)讓，在此轉(zhuǎn)讓過程中，B企業(yè)共獲得技術(shù)轉(zhuǎn)讓所得400萬元，客戶在獲得此技術(shù)轉(zhuǎn)讓的同時(shí)，還向B企業(yè)購買了相關(guān)項(xiàng)目配套的服務(wù)器產(chǎn)品，價(jià)值150萬元，B企業(yè)將其作為銷售收入，此筆業(yè)務(wù)B企業(yè)需要繳納22.5萬元的企業(yè)所得稅，如果將此筆業(yè)務(wù)進(jìn)行重新梳理，B企業(yè)在與客戶談判的過程中，可以將技術(shù)轉(zhuǎn)讓價(jià)格定為500萬元，把購買的相關(guān)項(xiàng)目配套的服務(wù)器產(chǎn)品的價(jià)格定為50萬元，這樣看來，在獲取收入相同的情況下，B企業(yè)可以少繳納15萬元的企業(yè)所得稅。

4.3 合理設(shè)置職工的薪酬結(jié)構(gòu)

軟件企業(yè)的高技術(shù)性要求決定了其高技術(shù)人才方面的人力成本高，所以需要對(duì)企業(yè)職工教育經(jīng)費(fèi)中的職工培訓(xùn)費(fèi)用進(jìn)行政策運(yùn)用，對(duì)全額進(jìn)行據(jù)實(shí)扣除。具體做法是：軟件企業(yè)根據(jù)自身的人力資源現(xiàn)狀合理調(diào)節(jié)員工的薪資構(gòu)成，在加大職工福利的同時(shí)，也增加職工培訓(xùn)費(fèi)用在福利費(fèi)用中的比重，既能降低軟件企業(yè)的稅負(fù)基數(shù)，又能減輕人力資源成本壓力，從內(nèi)在推動(dòng)軟件企業(yè)的發(fā)展。

4.4 利用西部地區(qū)的稅收優(yōu)惠政策

國(guó)家對(duì)西部地區(qū)實(shí)施了一系列稅收優(yōu)惠政策，因?yàn)槲鞑康貐^(qū)處于開發(fā)階段，經(jīng)濟(jì)發(fā)展緩慢，而各類企業(yè)對(duì)軟件產(chǎn)品的需求量很大，且當(dāng)?shù)氐膭趧?dòng)力成本較低。軟件企業(yè)可以將基地轉(zhuǎn)移到西部地區(qū)，這樣一來不僅可以享受西部地區(qū)的稅收優(yōu)惠政策，而且稅收成本也由于勞動(dòng)力成本較低的原因隨之降低。

5 結(jié)論

本文緊密結(jié)合軟件企業(yè)的高新技術(shù)特點(diǎn)并引用案例，在籌劃策略中著重體現(xiàn)了軟件企業(yè)與一般企業(yè)不同的籌劃重點(diǎn)。研究表明，只有充分運(yùn)用政府推出的各類稅收優(yōu)惠政策，在財(cái)務(wù)管理上實(shí)行稅收籌劃，軟件企業(yè)才能避免在稅收政策上吃不必要的虧，從而虛增企業(yè)的資金開支。但由于相關(guān)文獻(xiàn)資料缺乏，本文僅對(duì)軟件企業(yè)的稅收籌劃進(jìn)行了大量的理論分析，對(duì)于其他深層次理論有待未來結(jié)合軟件企業(yè)稅收籌劃的實(shí)踐進(jìn)行更深入的研究。

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