論海外工程稅務(wù)籌劃的管理研究

陳峰

摘 要：隨著企業(yè)積極地響應(yīng)國(guó)家“一帶一路”倡議，我國(guó)國(guó)際工程數(shù)量和規(guī)模逐漸擴(kuò)大，所以，在工程項(xiàng)目的稅務(wù)籌劃環(huán)節(jié)需要符合科學(xué)、合理以及可行的基本原則，我們需要持續(xù)提升稅務(wù)籌劃工作的質(zhì)量和效率，通過(guò)這種方式降低工程項(xiàng)目的風(fēng)險(xiǎn)系數(shù)，并且促進(jìn)我國(guó)國(guó)際工程項(xiàng)目的發(fā)展，以更好地適應(yīng)海外市場(chǎng)的實(shí)際需求，從而為企業(yè)創(chuàng)造可靠的經(jīng)濟(jì)效益。因此，本文深入分析和探究了國(guó)際工程項(xiàng)目的稅務(wù)籌劃工作。

關(guān)鍵詞：國(guó)際工程;稅務(wù)籌劃;管理

現(xiàn)階段，我國(guó)積極推進(jìn)國(guó)際化經(jīng)營(yíng)的政策有效推動(dòng)了國(guó)內(nèi)企業(yè)產(chǎn)能釋放、快速發(fā)展，但就企業(yè)國(guó)際經(jīng)營(yíng)實(shí)際情況來(lái)看，企業(yè)在經(jīng)營(yíng)管理特別是在稅務(wù)管理水平和效益方面，遠(yuǎn)遠(yuǎn)落后于發(fā)達(dá)國(guó)家，導(dǎo)致國(guó)內(nèi)企業(yè)與國(guó)外企業(yè)在高端項(xiàng)目上缺乏核心競(jìng)爭(zhēng)優(yōu)勢(shì)。

對(duì)此，我們需要對(duì)企業(yè)稅務(wù)籌劃和管理工作高度重視，提升企業(yè)國(guó)際項(xiàng)目核心競(jìng)爭(zhēng)力和項(xiàng)目效益，進(jìn)而有效促進(jìn)我國(guó)海外工程穩(wěn)定、持續(xù)發(fā)展和進(jìn)步。

一、海外工程稅務(wù)籌劃面臨的困境

（一）外部環(huán)境

第一，國(guó)際市場(chǎng)相對(duì)來(lái)說(shuō)比較復(fù)雜，導(dǎo)致企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)系數(shù)較高?，F(xiàn)階段，隨著“一帶一路”的實(shí)施，我國(guó)在海外的承包項(xiàng)目數(shù)量以及規(guī)模逐漸擴(kuò)大，但部分項(xiàng)目集中在經(jīng)濟(jì)相對(duì)比較落后的國(guó)家。一般來(lái)說(shuō)，這部分國(guó)家的法律體系不夠健全，稅收管理機(jī)構(gòu)有較大的自由裁量權(quán)，實(shí)施中有些地方存在不連貫和不統(tǒng)一的現(xiàn)象，大大增加了海外工程項(xiàng)目籌劃和管理的風(fēng)險(xiǎn)系數(shù)[1]。

第二，由于稅制結(jié)構(gòu)不同造成了風(fēng)險(xiǎn)?，F(xiàn)階段，各個(gè)國(guó)家實(shí)行的稅制結(jié)構(gòu)、稅率大有不同。比如，伊拉克、沙特主要以直接稅為主，沒有增值稅;與此同時(shí)，大部分國(guó)家的所得稅從15%～40%不等。各國(guó)財(cái)政、稅務(wù)政策差異巨大，完善程度參差不齊，導(dǎo)致企業(yè)面臨的稅務(wù)環(huán)境復(fù)雜，稅務(wù)籌劃比較艱難，稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)越來(lái)越高。

第三，國(guó)際稅收關(guān)系比較復(fù)雜且靈活多變，國(guó)家之間的貿(mào)易、外交關(guān)系時(shí)刻變化，國(guó)際形勢(shì)和各國(guó)基本國(guó)情都處于變化中，各個(gè)國(guó)家都在根據(jù)這些變化來(lái)調(diào)整和修改有關(guān)稅收的法律法規(guī)、稅收方式以及與其他國(guó)家的合作方式。

以上這些方面都會(huì)在不同程度上影響到國(guó)際稅收制度，導(dǎo)致稅收制度和內(nèi)容具有較大的不確定性。

（二）內(nèi)部環(huán)境

第一，企業(yè)管理者需要進(jìn)一步提升國(guó)際稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)防范意識(shí)。一部分企業(yè)管理者簡(jiǎn)單追求企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益最大化，一些海外工程項(xiàng)目負(fù)責(zé)人的稅務(wù)籌劃法制觀念比較淡薄，使用一些偷稅漏稅等不正當(dāng)?shù)氖侄芜M(jìn)行違規(guī)操作，可能面臨補(bǔ)繳稅款、處罰的風(fēng)險(xiǎn)，導(dǎo)致企業(yè)蒙受不必要的經(jīng)濟(jì)損失[2]。

第二，就企業(yè)內(nèi)部而言，需要進(jìn)一步改進(jìn)和完善稅務(wù)管理體制。因?yàn)楹Ｍ夤こ添?xiàng)目比較復(fù)雜，涉及的工作比較多，工作量也比較大，許多項(xiàng)目都采用內(nèi)外賬管理的辦法，大大增加了企業(yè)管理方面的難度，假如企業(yè)沒有一套健全、系統(tǒng)、科學(xué)的內(nèi)部管理體系，將會(huì)大大增加企業(yè)稅務(wù)籌劃的風(fēng)險(xiǎn)。比如，企業(yè)在稅收籌劃過(guò)程中設(shè)置不同層級(jí)的國(guó)際分公司/項(xiàng)目部，這些機(jī)構(gòu)的成立會(huì)相應(yīng)增加企業(yè)的成本投入，企業(yè)通過(guò)轉(zhuǎn)讓定價(jià)的方式籌劃稅收的過(guò)程中也存在交易活動(dòng)，也會(huì)產(chǎn)生相應(yīng)的稅費(fèi)。所以，要盡可能地降低企業(yè)的成本投入，挑選最合適的稅收方案，以最大限度降低企業(yè)的成本風(fēng)險(xiǎn)。

二、海外工程稅務(wù)籌劃的管理策略

（一）提前籌劃

提前籌劃是做好國(guó)際稅務(wù)管理的基礎(chǔ)。國(guó)際項(xiàng)目稅務(wù)工作是一項(xiàng)計(jì)劃性極強(qiáng)的工作，在國(guó)際稅務(wù)工作中，要結(jié)合項(xiàng)目自身特點(diǎn)和所在國(guó)的稅務(wù)環(huán)境，準(zhǔn)確理解和把握當(dāng)?shù)囟愂辗煞ㄒ?guī)，提前謀劃、綜合考慮，從源頭做好籌劃安排;認(rèn)真研究國(guó)際項(xiàng)目納稅主體，科學(xué)分析合同價(jià)格，確定籌劃重點(diǎn)、思路，確?；I劃方案合理、合法。

（二）建立稅務(wù)管理體系

科學(xué)合理的稅務(wù)管理體系不但能夠高效地促進(jìn)稅收計(jì)劃工作的開展，還可以在很大程度上提高工作效率。國(guó)際稅務(wù)管理是一項(xiàng)系統(tǒng)工程，需要企業(yè)規(guī)范制度、加強(qiáng)指導(dǎo)，更需要項(xiàng)目部負(fù)責(zé)人高度重視、親自參與，相關(guān)部門積極聯(lián)動(dòng)、通力配合。只有相關(guān)部門和項(xiàng)目部有效溝通、部門之間各負(fù)其責(zé)，才能確保各項(xiàng)工作措施落實(shí)到位。

比如：可以在企業(yè)總部設(shè)置稅務(wù)專家，在財(cái)務(wù)部設(shè)置國(guó)際項(xiàng)目稅務(wù)專崗，在國(guó)際分支機(jī)構(gòu)和項(xiàng)目部指定外賬工作責(zé)任人，通過(guò)多級(jí)管理監(jiān)督，確保各項(xiàng)目嚴(yán)格遵守當(dāng)?shù)囟惙?分支機(jī)構(gòu)和項(xiàng)目按月報(bào)送稅務(wù)工作報(bào)告，總部編制月度稅務(wù)工作臺(tái)賬，及時(shí)反映稅務(wù)工作動(dòng)態(tài)供決策參考;年度稅務(wù)審計(jì)報(bào)告通過(guò)項(xiàng)目財(cái)務(wù)人員復(fù)核和公司稅務(wù)專家風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估，清繳稅款資料及時(shí)歸檔，便于年度查閱和稅務(wù)稽查。

（三）完善風(fēng)險(xiǎn)控制體系

為最大限度降低企業(yè)在項(xiàng)目實(shí)施中存在的風(fēng)險(xiǎn)，企業(yè)應(yīng)成立合規(guī)的管理團(tuán)隊(duì)，并保障管理團(tuán)隊(duì)的完整性，做好稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的評(píng)估和識(shí)別工作，降低企業(yè)項(xiàng)目實(shí)施風(fēng)險(xiǎn)。

我們要清晰地了解稅務(wù)政策和經(jīng)濟(jì)環(huán)境，結(jié)合大環(huán)境和企業(yè)自身的特點(diǎn)，制定出一套科學(xué)合理的防護(hù)體系。要對(duì)重點(diǎn)國(guó)家的稅務(wù)差異情況進(jìn)行專門分析，對(duì)可能會(huì)涉及的政策要深入研究，針對(duì)不同國(guó)家采取“一點(diǎn)一策、一國(guó)一策”的差異化管理方式。多角度去看待問題，盡量模擬出可能出現(xiàn)的問題以及應(yīng)對(duì)機(jī)制，做到充分而全面。

根據(jù)項(xiàng)目所在國(guó)的稅法健全度和征管規(guī)范情況，加強(qiáng)稅務(wù)基礎(chǔ)工作以及與當(dāng)?shù)囟悇?wù)機(jī)構(gòu)、業(yè)主、政府的溝通協(xié)調(diào)，確保符合當(dāng)?shù)胤煞ㄒ?guī)。

（四）積極開展國(guó)際稅務(wù)合作

一方面，要與國(guó)際會(huì)計(jì)師事務(wù)所合作，充分調(diào)動(dòng)會(huì)計(jì)師事務(wù)所的全球資源，使其為企業(yè)提供稅務(wù)咨詢服務(wù)，如企業(yè)根據(jù)阿根廷項(xiàng)目稅務(wù)籌劃總體需求，由普華出具總部管理費(fèi)分?jǐn)倛?bào)告和審計(jì)意見，解決了總部管理費(fèi)合法列入當(dāng)?shù)赝赓~成本的問題，減少了稅款;另一方面，利用項(xiàng)目所在國(guó)稅務(wù)機(jī)構(gòu)的本土優(yōu)勢(shì)，聘用當(dāng)?shù)貙I(yè)稅務(wù)中介機(jī)構(gòu)或直接招聘當(dāng)?shù)刎?cái)稅人員開展稅務(wù)工作。

三、海外工程稅務(wù)籌劃過(guò)程的控制

（一）立項(xiàng)階段

國(guó)際工程項(xiàng)目的關(guān)鍵點(diǎn)是對(duì)投資主體的研究和選擇，因?yàn)椴煌贤暮炗喎绞?、結(jié)構(gòu)和闡述形式很大概率會(huì)導(dǎo)致多種不同的納稅義務(wù)，它在某種意義上決定了整個(gè)項(xiàng)目的推進(jìn)方向。所以，在項(xiàng)目的設(shè)立階段，管控項(xiàng)目的稅務(wù)籌劃是保障項(xiàng)目順利推進(jìn)的核心，一般通過(guò)成立分公司或者機(jī)構(gòu)的形式，清晰和明確項(xiàng)目的發(fā)展方向。為使項(xiàng)目在設(shè)立階段的質(zhì)量更好，我們應(yīng)采用全局眼光，科學(xué)有效地選擇立項(xiàng)方案，不僅要對(duì)相關(guān)的稅收政策進(jìn)行仔細(xì)研究，對(duì)風(fēng)險(xiǎn)管控工作也不能有半點(diǎn)馬虎。

此外，企業(yè)要將稅務(wù)管理端口前移，財(cái)務(wù)部門要參與項(xiàng)目的合同稅務(wù)條款評(píng)審，對(duì)市場(chǎng)開發(fā)階段的涉稅事項(xiàng)進(jìn)行把關(guān)，把握稅務(wù)方向;編制境外項(xiàng)目稅務(wù)籌劃指導(dǎo)意見，從前期調(diào)查、合同價(jià)格分析、稅務(wù)籌劃要點(diǎn)、執(zhí)行監(jiān)督等方面加強(qiáng)操作規(guī)劃，確保國(guó)際項(xiàng)目稅務(wù)籌劃工作有章可循;最大程度降低企業(yè)的敞口風(fēng)險(xiǎn)，為后續(xù)項(xiàng)目的相關(guān)工作奠定良好的基礎(chǔ)。

（二）施工階段

在項(xiàng)目實(shí)施過(guò)程中，要充分結(jié)合項(xiàng)目的實(shí)際情況開展稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管控工作。

其一，海外分支機(jī)構(gòu)和項(xiàng)目按照《境外項(xiàng)目稅務(wù)籌劃指導(dǎo)意見》要求和當(dāng)?shù)囟悇?wù)環(huán)境制定稅務(wù)管理辦法，選擇合適的組織模式、進(jìn)口方式、分包形式，保證項(xiàng)目依法合規(guī)經(jīng)營(yíng)。

其二，與當(dāng)?shù)貢?huì)計(jì)師事務(wù)所、稅務(wù)師代理開展合作，通過(guò)代理了解當(dāng)?shù)氐亩悇?wù)政策和相關(guān)體系，并進(jìn)行適當(dāng)?shù)臅?huì)計(jì)處理。比如：根據(jù)項(xiàng)目所在國(guó)的會(huì)計(jì)政策，合理確認(rèn)各年度收入總額，避免不同年度盈虧變動(dòng)幅度較大;選擇對(duì)外賬核算比較有利的折舊方法，爭(zhēng)取實(shí)現(xiàn)固定資產(chǎn)、長(zhǎng)期待攤費(fèi)用及大宗材料采購(gòu)等成本開支當(dāng)期費(fèi)用化[3]。合理利用外賬中允許列支的管理費(fèi)用，例如：研究簽訂服務(wù)合同等其他方式列支管理費(fèi);與公司總部簽訂借款協(xié)議，在外賬中合理列支向總部支付的利息費(fèi)用;考慮按合理的市場(chǎng)價(jià)格列支特許權(quán)使用費(fèi)。

其三，科學(xué)合理地使用相關(guān)的稅收優(yōu)惠政策。與當(dāng)?shù)叵嚓P(guān)部門、經(jīng)參處保持友好的溝通，充分了解和研究?jī)?yōu)惠政策，并及時(shí)辦理相關(guān)的手續(xù)進(jìn)行認(rèn)證。比如：合理安排虧損額，使虧損額在抵免年限內(nèi)能夠全部抵免;完成項(xiàng)目所在國(guó)年度所得稅匯算清繳后，做好中國(guó)境內(nèi)所得稅抵免工作（包括完稅憑證的翻譯、公證等工作），避免重復(fù)交稅。

最后，按規(guī)定的納稅期限進(jìn)行納稅申報(bào)、審計(jì)，防范延期納稅風(fēng)險(xiǎn)。

（三）竣工階段

項(xiàng)目竣工結(jié)算時(shí)，并不意味著稅務(wù)籌劃工作結(jié)束，還要合理控制后期納稅義務(wù)的具體發(fā)生時(shí)間，有效利用納稅籌劃的操作空間，并且在規(guī)定的時(shí)間內(nèi)適當(dāng)延遲稅金的申報(bào)繳納，通過(guò)時(shí)間價(jià)值緩解資金壓力，從而有效提高海外項(xiàng)目竣工結(jié)算階段稅務(wù)籌劃風(fēng)險(xiǎn)的管控效果。同時(shí)，對(duì)項(xiàng)目實(shí)施過(guò)程中取得的經(jīng)驗(yàn)教訓(xùn)進(jìn)行及時(shí)的歸納總結(jié)，對(duì)整個(gè)項(xiàng)目的稅務(wù)籌劃方案和風(fēng)險(xiǎn)防控進(jìn)行評(píng)價(jià)并形成專題報(bào)告，以供未來(lái)其他項(xiàng)目進(jìn)行稅收籌劃時(shí)學(xué)習(xí)參考。

四、結(jié)語(yǔ)

海外工程項(xiàng)目的稅務(wù)籌劃工作涉及的內(nèi)容相當(dāng)多，也比較復(fù)雜，對(duì)企業(yè)而言非常重要，對(duì)此，企業(yè)應(yīng)根據(jù)項(xiàng)目所在的國(guó)家，全方位進(jìn)行深入分析和討論，制定出科學(xué)、合理、可行的稅務(wù)籌劃方案，并根據(jù)實(shí)施情況不斷修正，從而最大限度降低企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)系數(shù)，進(jìn)而有效推動(dòng)企業(yè)海外工程健康、良好發(fā)展。

參考文獻(xiàn)

[1]丁長(zhǎng)喜，陳姝蓉.中國(guó)企業(yè)海外工程項(xiàng)目稅收策劃分析[J].財(cái)務(wù)與會(huì)計(jì)，2019（7）：59-61.

[2]王建新.建筑企業(yè)海外項(xiàng)目稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)策略探討：以哈薩克斯坦項(xiàng)目為例[J].中國(guó)總會(huì)計(jì)師，2019（7）：81-83.

[3]謝朋成.海外承包工程稅務(wù)籌劃[D].北京：北京交通大學(xué)，2017.