新時代背景下對增值稅改革的些許思考

李旭龍

【摘 要】 我國增值稅制度的建立時間較晚，發(fā)展的時代性特征明顯。本文以時間為脈絡，以具有重大影響的改革事件為切入點，將我國的增值稅改革分為了五個階段。通過分析得知，這些改革政策在各個時期都起到了促進經濟發(fā)展、化解經濟結構矛盾的積極作用，但同時在一些改革措施中也存在著稅負不公、政策規(guī)范度與法制化不夠等問題，因此本文提出了針對增值稅累退性的對策建議與低稅率寬稅基的改革路徑，以期緩解我國經濟下行與經濟結構調整帶來的壓力，推進現(xiàn)代增值稅制度的建立。

【關鍵詞】 增值稅 改革 時代特征

一、增值稅改革的階段特征以及政策特點分析

我國增值稅制度于1979年建立，起步晚于西方國家，但發(fā)展速度卻快于西方國家，其原因在于我國特有的高效政治制度與快速的經濟發(fā)展水平共同決定的?？v觀1979年至今的增值稅制度與經濟制度的調整發(fā)現(xiàn)，這些改革具有與各自相符的時代與經濟環(huán)境特征，又存在著彼此相連的共同點。因此本文以時間為脈絡，以具有重大影響的改革事件為切入點，將我國的增值稅改革分成了五個階段，以分析其各個的時代特征與政策特點。

第一階段為1979年至1993年。這一階段因受到計劃經濟體制與改革初期大量國有企業(yè)體制的影響，存在“兩稅并存”的局面，即增值稅與產品稅同時存在。改革的主要目的是為適應改革開放的要求，對一些不能適應經濟發(fā)展的因素進行調整，減輕因對工業(yè)制造業(yè)內外資企業(yè)適用不同的稅制導致的重復征稅問題。

第二階段為1994年年至2002年。1994年是我國財稅體制發(fā)生重大變動之年，是我國經濟制度與經濟環(huán)境發(fā)生重大變動的調整之年，1994年的改革確定中央稅種與地方稅種的劃分，確定了增值稅按照“購進扣稅法”計算的基本原則，增值稅的相關的規(guī)定得到進一步規(guī)范。

第三階段為2003年至2011年。這一階段增值稅制度的調整以經濟環(huán)境內部形勢與外部形勢的變化為主要推動力，按照完善社會主義市場經濟體制的戰(zhàn)略部署，順利進行了增值稅制度的轉型，完成了由生產型向消費性增值稅制度的轉變。主要的特征是擴大了增值稅進項抵扣的范圍，一定程度上減輕了企業(yè)負擔。

第四階段為2012年至2016年上半年。2012年以一些行業(yè)的“營改增”開啟了這一階段的改革，由部分行業(yè)試點再到全行業(yè)的推廣，有效的消除了營業(yè)稅與增值稅的重復征稅問題，支持與促進了經濟轉型升級與經濟結構的調整

第五階段2016年下半年至今，其主旋律為降稅率、并檔次、增抵扣以及調高增值稅起征點，目的在于減輕企業(yè)稅負，增強企業(yè)經濟發(fā)展實力，鼓勵企業(yè)增加研發(fā)投入，轉換生產方式，邁向高質量發(fā)展，以應對經濟下行與國際環(huán)境的深刻變化。

二、對我國增值稅制度改革的分析與評價

1、對我國增值稅制度改革的分析

我國增值稅制度在引進之時并不是真正意義上的增值稅，直至1994年改革，這一基本的稅收制度得以建立。伴隨著改革的深入，這一制度的規(guī)定在保持基本原則之上進行了多次修修補補，但卻仍然存在下列問題：一是重復征稅弊端一直未得到徹底解決;二是行業(yè)與行業(yè)之間、企業(yè)與企業(yè)之間稅負不平衡狀況始終存在;三是稅收中性原則并沒有得到應有的發(fā)揮;四是是隨著經濟結構的調整增值稅的累退性負面影響顯;五是傳統(tǒng)的以票控稅在新業(yè)態(tài)中存在缺位的情況。

2、對我國增值稅制度改革的評價

我國增值稅制度改革總體上能夠滿足和應對特定時間段我國經濟發(fā)展中存在的問題，能夠對國際環(huán)境的變化作出有效化解，但是，同西方國家一些制度相比，我國的增值稅制度的調整并未觸及根本，存在不夠深入的情況，結合我國實際情況與國際經濟形勢，這一政策的調整并沒有達到理想的預期，改革仍需向深水區(qū)邁進。

三、我國構建現(xiàn)代增值稅制度的政策建議

1、改革邁向深水區(qū)，修正增值稅的累退性

增值稅的累退性與增值稅的收入再分配效應息息相關，已有的研究證明了增值稅的這一缺點。因此本文建議適度擴大居民日常生活必需品的低稅率范圍，同時考慮低收入群體的負擔能力，可對其必需品實行免稅政策，增加稅收政策對這一類群體的優(yōu)惠規(guī)定，有利于擴展消費新動能，加快經濟結構轉型。

2、繼續(xù)降低稅率，實行免征額制度

建議在現(xiàn)有稅率的基礎上，進一步降低13%這一檔稅率，拉近稅率檔次之間的距離。增強行業(yè)、企業(yè)之間的稅負相對公平感，避免高進低出或低進高出，對企業(yè)資金鏈造成的影響。同時建議將增值稅的起征點制度用免征額制度取締，進一步增強相關主題的獲得感和風險抗壓能力。

3、減少稅收優(yōu)惠方式，規(guī)范增值稅稅基的計算

目前受到營改增等政策轉移的影響，我國增值稅的優(yōu)惠政策較多，雖然這是出于照顧相關主體的考慮，但是在實際中卻很有可能造成增值抵扣連接的不暢通，影響了這一稅收政策中性的制定原則，也會造成稅負不公平，影響增值稅稅基的計算和國家稅款的計算。

4、加快增值稅立法，促進政策的整合與法律地位的提高

我國增值稅的相關條款出臺通常是碎片化、零星的，且不同部門的政府部門都有可能出臺了一些零星政策，對企業(yè)在計算稅款造成了極大的涉稅風險，使企業(yè)的預期獲得感減弱。因此本文建議盡快出臺增值稅法，加大政策的整合力度，增強企業(yè)合理預期。

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