基于混合掃描模型視角下我國(guó)新個(gè)稅政策的研究分析

朱莉

摘 要：2018年我國(guó)個(gè)人所得稅進(jìn)行一次重大修正，此次修正不但調(diào)整了起征點(diǎn)和稅率級(jí)距，更首次增加六項(xiàng)專項(xiàng)扣除政策。本文主要用混合掃描模型對(duì)2018年新個(gè)人所得稅政策進(jìn)行研究，并分別用混合掃描模型所具有的理性主義和漸進(jìn)主義的綜合性特點(diǎn)進(jìn)行政策分析。同時(shí)探討在目前我國(guó)國(guó)情下，個(gè)人所得稅政策在混合掃描模型視角下的發(fā)展方向。

關(guān)鍵詞：個(gè)人所得稅 混合掃描模型 理性主義 漸進(jìn)主義

一、2018年新個(gè)稅政策的重大改革

（一）研究新個(gè)稅政策的重要意義

個(gè)稅改革不僅僅是一個(gè)經(jīng)濟(jì)的問(wèn)題，它通過(guò)個(gè)稅制度改革，完善收入分配，從而維護(hù)人民的切身利益;它也是一個(gè)社會(huì)問(wèn)題，能保障和改善民生，促進(jìn)社會(huì)和諧發(fā)展;而它更是一個(gè)國(guó)家治理問(wèn)題，它能激發(fā)居民消費(fèi)潛力，從而提升國(guó)家治理能力。正因?yàn)槿绱耍?018年出臺(tái)的新個(gè)稅改革，從前期的意見(jiàn)征詢稿到個(gè)稅政策正式發(fā)布，一路走來(lái)，備受廣大人民群眾的關(guān)注和熱議。

2018年10月1日，我國(guó)新個(gè)稅法將起征點(diǎn)提高到5000元，并在此基礎(chǔ)上，從2019年1月1日起，增設(shè)了子女教育、繼續(xù)教育、住房貸款利息或者住房租金、大病醫(yī)療、贍養(yǎng)老人等六項(xiàng)專項(xiàng)附加抵扣政策。

國(guó)家稅務(wù)總局?jǐn)?shù)據(jù)顯示，2018年10月，個(gè)稅起征點(diǎn)提高至5000元后，首個(gè)申報(bào)期，有6000多萬(wàn)名改革前的納稅人不再需要繳納工資薪金所得個(gè)人所得稅，全國(guó)所涉及的個(gè)稅減稅金額達(dá)到316億元。專家預(yù)計(jì)2019年全年的個(gè)稅減稅總額將超過(guò)3000億元。如果再加上個(gè)稅的六項(xiàng)專項(xiàng)抵扣政策，累計(jì)個(gè)稅減稅金額預(yù)計(jì)達(dá)到4000億元左右。同時(shí)這也意味著居民可支配收入的增加，就正如財(cái)政部部長(zhǎng)劉昆所說(shuō)，實(shí)施個(gè)稅改革以及專項(xiàng)附加扣除政策對(duì)我國(guó)完善收入分配制度、保障和改善民生、激發(fā)居民消費(fèi)潛力都具有重要意義。

因此，本文擬從混合掃描模型的視角出發(fā)，對(duì)新個(gè)稅改革政策進(jìn)行研究分析。

（二）我國(guó)個(gè)人所得稅政策的特點(diǎn)以及改革進(jìn)程

個(gè)人所得稅是以個(gè)人（自然人）取得的各項(xiàng)應(yīng)稅所得為對(duì)象征收的一種稅。它具有實(shí)行分類征收、費(fèi)用扣除額較寬、計(jì)算簡(jiǎn)便、累進(jìn)稅率與比例稅率并用，以及具有自行申報(bào)和源泉扣繳兩種征收方法的特點(diǎn)。

我國(guó)個(gè)人所得稅歷經(jīng)4次個(gè)稅起征點(diǎn)調(diào)整，分別為：

1980年9月，《中華人民共和國(guó)個(gè)人所得稅法》首次經(jīng)全國(guó)人大通過(guò)并公布。我國(guó)的個(gè)人所得稅制度正式建立，個(gè)稅起征點(diǎn)為800元。

2005年10月，個(gè)稅起征點(diǎn)提高到1600元/月，自2006年1月起實(shí)施。

2007年12月，個(gè)稅起征點(diǎn)提高到2000元/月，自2008年3月起實(shí)施。

2011年7月，個(gè)稅起征點(diǎn)提高到3500元/月，自2011年9月起實(shí)施。

（三）現(xiàn)行的2018年新個(gè)稅政策

1.起征點(diǎn)和稅率級(jí)距的優(yōu)化

2018年10月，個(gè)稅起征點(diǎn)提高到5000元/月，同時(shí)新個(gè)稅法對(duì)部分稅率級(jí)距進(jìn)行了調(diào)整優(yōu)化，分別為3%、10%、20%三檔低稅率的級(jí)距擴(kuò)大， 25%稅率的級(jí)距縮小，而30%、35%、45%三檔較高稅率級(jí)距則保持不變。

2.六項(xiàng)專項(xiàng)附加扣除的首次設(shè)立

個(gè)人所得稅六項(xiàng)專項(xiàng)附加抵扣是此次2018年新個(gè)稅改革政策中的重要內(nèi)容，分別包括子女教育、贍養(yǎng)老人、繼續(xù)教育、住房貸款利息或住房租金以及大病醫(yī)療等六項(xiàng)專項(xiàng)附加扣除。

《個(gè)人所得稅專項(xiàng)附加扣除暫行辦法》在我國(guó)個(gè)稅改革中為首次加入，專項(xiàng)附加扣除辦法的出臺(tái)體現(xiàn)了我國(guó)個(gè)稅制度的進(jìn)一步完善，其更為重要的意義在于此次專項(xiàng)附加扣除主要著力于人民群眾普遍關(guān)心的教育、醫(yī)療、養(yǎng)老及住房四大民生問(wèn)題，在實(shí)現(xiàn)減稅的同時(shí)，政府的社會(huì)政策目標(biāo)也得到了一定的體現(xiàn)。

二、混合掃描模型分析選擇

（一）政策決策分析的理論模型選擇

理性主義模型和漸進(jìn)主義模型是政策研究中最基本的政策分析模型。理性主義模型認(rèn)為，政策是社會(huì)利益的最大化;漸進(jìn)主義模型則認(rèn)為，政策是對(duì)過(guò)去的政策的補(bǔ)充和修正。兩種政策分析模型都具有其特有的優(yōu)點(diǎn)，但也存在著一定的缺陷。1967年，埃齊奧尼（Amitai Etzioni）將理性主義模型和漸進(jìn)主義模型整合起來(lái)，在《混合掃描理論：決策的第三種方法》論文中提出了一種綜合模型，即混合掃描模型。

（二）混合掃描模型（Mixed Scanning）的內(nèi)涵

混合掃描模型，它首先在概念上應(yīng)用了理性主義模型的政策視野，通過(guò)多角度的充分考慮，選擇深入決策的核心問(wèn)題;同時(shí)也應(yīng)用了漸進(jìn)主義模型的內(nèi)涵，集中關(guān)注在經(jīng)過(guò)理性主義模型視野選擇的政策方案，聚焦并進(jìn)一步細(xì)化，從而最終有效地解決政策分析?；旌蠏呙枘Ｐ屠碚摼C合了理性主義和漸進(jìn)主義的優(yōu)點(diǎn)，同時(shí)也規(guī)避了其缺點(diǎn)，比如它無(wú)須和理性主義模型所要求的一樣，必須擁有完整的決策資源，而對(duì)漸進(jìn)主義容易忽略重點(diǎn)變革的缺點(diǎn)也可予以避免。因此，混合掃描模型又被稱為“決策的第三種方法”。

三、個(gè)人所得稅改革的混合掃描模型分析

（一）混合掃描模型在我國(guó)個(gè)人所得稅改革中的適用性

混合掃描模型可以看作是應(yīng)用兩種攝像機(jī)分別掃描。一部攝像機(jī)是多角度的廣角攝像機(jī)，它所能觀察的角度寬而廣;而另一部攝像機(jī)是近距離的近焦攝像機(jī)，它能對(duì)廣角攝像機(jī)所觀察的空間進(jìn)行深入細(xì)致的聚焦觀察。

新個(gè)稅的政策分析適用混合掃描模型分析，因?yàn)樾聜€(gè)稅政策正是這樣一個(gè)需要廣角攝像機(jī)觀察全體民眾的情況，包括確定哪些專項(xiàng)費(fèi)用實(shí)施扣除、起征點(diǎn)以及級(jí)距的調(diào)整，而另一部近焦攝像機(jī)則進(jìn)一步觀察每一項(xiàng)應(yīng)該如何制定具體的實(shí)施規(guī)定，每一項(xiàng)實(shí)施的對(duì)象、范圍、程度等細(xì)節(jié)，進(jìn)行聚焦并細(xì)化。

在個(gè)稅改革政策分析中，將這兩種攝像機(jī)結(jié)合起來(lái)使用，廣角攝像機(jī)掃描的范圍越廣，涉及個(gè)稅政策的多個(gè)方面;近焦攝像機(jī)掃描得越具體，越深入，那么最終的決策就將會(huì)越有效。