個(gè)人所得稅改革研究

【摘要】國(guó)家進(jìn)行稅收的主要目的就是為了增加國(guó)家的財(cái)政收入和掌握國(guó)家發(fā)展的基本國(guó)情，以更好的建設(shè)和發(fā)展國(guó)家。但是隨著社會(huì)的進(jìn)步和經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，人們收入不斷增加，原有的個(gè)人所得稅制度已經(jīng)不再適應(yīng)現(xiàn)在社會(huì)的高速發(fā)展，因此就需要對(duì)個(gè)人所得稅制度進(jìn)行相應(yīng)的改革以更好的滿足現(xiàn)在社會(huì)發(fā)展的需要，更好的對(duì)每個(gè)人的收入進(jìn)行合理的分配。

【關(guān)鍵詞】個(gè)人所得稅 ?改革發(fā)展 ?問(wèn)題研究

2018年8月31日，第十三屆全國(guó)人大常委會(huì)第五次會(huì)議通過(guò)了修改《中華人民共和國(guó)個(gè)人所得稅法》的決定，完成了《個(gè)人所得稅法》自1980年頒布以來(lái)的第7次正式修訂。此前六次修訂，多是圍繞工資、薪金所得的費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)和稅率等問(wèn)題的小幅度修改，與之前相比，本次改革范圍更廣泛，內(nèi)容更細(xì)致，因此備受關(guān)注，討論熱點(diǎn)頗高。

一、個(gè)人所得稅的改革背景

（一）工薪階層與勞動(dòng)者稅負(fù)偏重

中國(guó)的個(gè)人所得稅制度，之前的累進(jìn)稅率制度主要是針對(duì)工資、薪金所得征稅，這就增加了以工資為主要收入來(lái)源的勞動(dòng)者階層的稅務(wù)負(fù)擔(dān)。而對(duì)于那些炒股票或者購(gòu)買(mǎi)基金的較高收入群體，或者以租金為主要所得的人來(lái)說(shuō)，則按并不高的比例征稅，這樣以投機(jī)或者以經(jīng)濟(jì)優(yōu)勢(shì)取得收入的人群反而比更辛苦的工薪階層者繳納更少的稅，不符合我國(guó)現(xiàn)行的市場(chǎng)發(fā)展機(jī)制。

（二）以“月”為單位納稅不合理

我國(guó)目前采用的個(gè)稅制度的征收期限依舊實(shí)行每月征收。對(duì)于年度總收入相同的群體來(lái)說(shuō)，各個(gè)月份收入差距不大的人所繳納的稅額與各個(gè)月份收入差距較大的人所繳納的稅額不同，無(wú)法體現(xiàn)稅收制度的合理性。

（三）由于計(jì)稅次數(shù)的不同，即使所得相同所繳納的稅額卻不同

在原來(lái)的分類(lèi)計(jì)征制度下，對(duì)于非工資薪金所得，按照次數(shù)征收稅費(fèi)。眾所周知稅負(fù)水平是受計(jì)稅次數(shù)影響，即不同的計(jì)稅次數(shù)就會(huì)導(dǎo)致相同的收入繳納不同的稅費(fèi)。如此，納稅人就會(huì)對(duì)收入進(jìn)行分拆，以達(dá)到繳納更少的稅額，甚至通過(guò)拆分所得做到不納稅。這樣的計(jì)稅制度便會(huì)對(duì)社會(huì)的經(jīng)濟(jì)發(fā)展產(chǎn)生不利的影響。

二、個(gè)人所得稅的改革現(xiàn)狀

我國(guó)個(gè)人所得稅自起征以來(lái)不斷調(diào)整改革，但考慮到住房、醫(yī)療、教育三大巨頭消費(fèi)，個(gè)人所得稅對(duì)刺激消費(fèi)的作用并沒(méi)有達(dá)到目標(biāo)。近年來(lái)我國(guó)居民的收入不斷提高，提高個(gè)人所得稅“起征點(diǎn)”，有助于低收入群體增加收入，擴(kuò)大他們各方面消費(fèi)在收入中的占比，提升生活質(zhì)量。最新的個(gè)人所得稅發(fā)生了以下變化：

（一）費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)提高，稅收項(xiàng)目調(diào)整

根據(jù)新的規(guī)定，個(gè)人在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)，允許稅前扣除的金額由42000元提高到6萬(wàn)元每年，大大降低了中低收入者的稅收負(fù)擔(dān)。除此之外，從2019年1月1日起，在計(jì)算綜合所得時(shí)，將勞務(wù)報(bào)酬、稿酬、特許權(quán)使用費(fèi)等三項(xiàng)所得與工資薪金合并起來(lái)計(jì)算納稅，并實(shí)行專(zhuān)項(xiàng)附加扣除。個(gè)人所得稅稅目也發(fā)生了變化，由原來(lái)的11個(gè)變?yōu)?個(gè)。

（二）扣除范圍擴(kuò)大

除了原本可扣除的“五險(xiǎn)一金”，在計(jì)算應(yīng)納稅額時(shí)還可以將子女教育、繼續(xù)教育、大病醫(yī)療、住房租金支出和住房貸款利息從綜合收入中扣除。這一步改革將家庭因素考慮到個(gè)人所得稅的征收中，體現(xiàn)了稅收由個(gè)人向家庭模式的轉(zhuǎn)變，進(jìn)一步貼近生活，減輕了納稅人的負(fù)擔(dān)，使得居民幼有所育、學(xué)有所教、病有所醫(yī)、老有所養(yǎng)，進(jìn)一步促進(jìn)社會(huì)穩(wěn)定和諧發(fā)展。

（三）稅率優(yōu)化帶來(lái)減稅效應(yīng)

本次改革在提高費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)的基礎(chǔ)上，進(jìn)一步優(yōu)化了稅率結(jié)構(gòu)，縮小了稅率級(jí)距。最低檔稅率級(jí)距上限提高到3000元，第二檔稅率級(jí)距上限提高到9000 元，之前需要按最低稅率納稅的一部分納稅人可以免繳個(gè)人所得稅，之前按10%稅率納稅的一部分人可以降低到3%的稅率，由此可以看出此次改革有利于降低中低層收入群體的需繳納的稅額，增加高收入群體的稅額，以此減輕中低層的負(fù)擔(dān)。

三、對(duì)實(shí)行新個(gè)人所得稅法的建議

（一）增加綜合所得的涉及范圍

雖然我國(guó)2018年實(shí)施的個(gè)人所得稅制度的改革在很多方面進(jìn)行了調(diào)整，但仍然有些方面沒(méi)有考慮全面，使得個(gè)稅制度無(wú)法充分發(fā)揮它的收入分配作用。 新個(gè)稅中的綜合所得包括工資薪金、勞務(wù)報(bào)酬、稿酬以及特許權(quán)使用費(fèi)這四項(xiàng)，加大了對(duì)收入來(lái)源渠道多元化的征稅力度，體現(xiàn)了征稅公平的原則。但是對(duì)于以租金和投資等為主要收入來(lái)源的群體，并沒(méi)有對(duì)他們產(chǎn)生任何影響。對(duì)非勞動(dòng)所得征收相應(yīng)稅費(fèi)，才能更加體現(xiàn)稅收制度的分配調(diào)節(jié)作用。

（二）進(jìn)一步完善費(fèi)用扣除制度

我國(guó)個(gè)稅改革的一大亮點(diǎn)是增加了專(zhuān)項(xiàng)附加扣除。該項(xiàng)目很大程度上減輕了中低層家庭的負(fù)擔(dān)，但是還需要進(jìn)一步完善后才能正真實(shí)它的公平性。一是全國(guó)上下實(shí)行同等費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)，沒(méi)有考慮到不同地區(qū)人們的收入水平不同，對(duì)于欠發(fā)達(dá)地區(qū)可能并不會(huì)減輕底層收入者的經(jīng)濟(jì)負(fù)擔(dān);二是我國(guó)的個(gè)人稅收制度應(yīng)該擴(kuò)大扣除的附加范圍。比如，生育支出和大病支出的扣除，還有應(yīng)該結(jié)合家庭情況考慮，比如家庭是否有老弱以及殘疾人，即沒(méi)有工作能力的人基本生活支出等。在考慮這些因素后，適當(dāng)?shù)目鄢恍┵M(fèi)用，將會(huì)極大地減輕低收入家庭稅負(fù)，充分體現(xiàn)稅收的調(diào)節(jié)職能。

（三）完善稅收征管制度

稅收征管體系是一個(gè)綜合系統(tǒng)，涉及到除納稅人和稅務(wù)部門(mén)之外的多個(gè)部門(mén)，因此需要建立起完善的征管體系，以減少稅收征管漏洞。 首先要提高稅收征管的信息化程度，稅務(wù)部門(mén)應(yīng)該依靠互聯(lián)網(wǎng)以及大數(shù)據(jù)系統(tǒng)，聯(lián)合銀行、社保 部門(mén)、用人單位等，全面匯集納稅人信息，形成全方位的監(jiān)管平臺(tái)。其次就是對(duì)納稅人身份的識(shí)別。我國(guó)可以借鑒國(guó)外經(jīng)驗(yàn)，為每位居民設(shè)置一個(gè)唯一的代碼，通過(guò)其能夠了解納稅人全部涉稅信息，確保稅收的每一環(huán)節(jié)都能得到監(jiān)管。

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作者簡(jiǎn)介：王一帆（1992—），女，漢族，甘肅會(huì)寧人，碩士研究生在讀，蘭州財(cái)經(jīng)大學(xué)，研究方向：企業(yè)理財(cái)與稅務(wù)籌劃。