中小企業(yè)內(nèi)部控制問題研究

文 / 葉靜,江蘇省常州市財(cái)政局

1 中小企業(yè)內(nèi)部控制的現(xiàn)狀

企業(yè)內(nèi)部控制是由企業(yè)治理層、管理層及全體員工共同實(shí)施的旨在實(shí)現(xiàn)控制目標(biāo)的過程。中小企業(yè)內(nèi)部控制的結(jié)果直接影響到整體的利益，建設(shè)內(nèi)部控制制度，首先就要認(rèn)清企業(yè)當(dāng)前的現(xiàn)狀，才能進(jìn)一步發(fā)現(xiàn)問題，尋找解決的方法，因此，認(rèn)清中小企業(yè)內(nèi)部控制現(xiàn)狀是一個(gè)必不可少的過程，中小企業(yè)內(nèi)部控制的現(xiàn)狀如下：

1.1 缺乏內(nèi)部控制意識(shí)

我國大企業(yè)的內(nèi)部控制設(shè)計(jì)滿足了多層次的目標(biāo)要求。為了集團(tuán)公司的整體戰(zhàn)略目標(biāo)和各分公司的生產(chǎn)經(jīng)營目標(biāo)，大企業(yè)通過有步驟，有系統(tǒng)地開展和實(shí)施內(nèi)部控制制度，使得這些目標(biāo)都得以實(shí)現(xiàn)，大企業(yè)的發(fā)展穩(wěn)步前進(jìn)。

相對而言，我國中小企業(yè)組織結(jié)構(gòu)簡單，經(jīng)營模式固定，經(jīng)營權(quán)與管理權(quán)高度集中，內(nèi)部控制在企業(yè)內(nèi)部形同虛設(shè)，甚至根本不存在。中小企業(yè)經(jīng)營的目的就是不斷追求利潤的最大化，管理層內(nèi)部控制意識(shí)薄弱，他們認(rèn)為建立內(nèi)部控制制度會(huì)增加公司的成本，甚至認(rèn)為，建立內(nèi)部控制制度會(huì)約束管理權(quán)力的執(zhí)行，所以久而久之內(nèi)部控制就變成了企業(yè)的裝飾品，名存實(shí)亡。中小企業(yè)在聘用財(cái)務(wù)人員時(shí)更樂意任人唯親，而不是唯才是用。中小企業(yè)員工素質(zhì)不高，對內(nèi)部控制理念理解甚微，企業(yè)不能有效地執(zhí)行內(nèi)部控制制度，從而企業(yè)發(fā)展受到負(fù)面影響。

1.2 扭曲會(huì)計(jì)信息的真實(shí)性

會(huì)計(jì)信息可以揭示企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營成果，也可以為企業(yè)經(jīng)營者預(yù)測經(jīng)濟(jì)未來提供依據(jù)，真實(shí)性是會(huì)計(jì)信息最基本的原則，然而會(huì)計(jì)信息缺乏真實(shí)性在中小企業(yè)中是普遍存在的現(xiàn)象。中小企業(yè)通過憑空捏造數(shù)據(jù)、虛增利潤、私設(shè)“小金庫”、設(shè)立賬外賬等方法扭曲了會(huì)計(jì)信息的真實(shí)性，從而達(dá)到維護(hù)自身利益的目的。

中小企業(yè)企業(yè)如果扭曲了會(huì)計(jì)信息的真實(shí)性，投資者的利益就會(huì)受到損害，國家財(cái)政收入也會(huì)大量流失，在一定程度上影響了整個(gè)社會(huì)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展。2018年財(cái)政部向社會(huì)發(fā)布的會(huì)計(jì)檢查公告顯示仍有部分企業(yè)存在隨意調(diào)節(jié)利潤、以假發(fā)票報(bào)賬、違規(guī)發(fā)放補(bǔ)貼等違規(guī)問題，檢查共發(fā)現(xiàn)違規(guī)問題金額上千億元，部分還存在嚴(yán)重的偷漏稅問題，各級(jí)財(cái)政部門對檢查發(fā)現(xiàn)問題依法作出了嚴(yán)肅處理，對單位處以罰款，并對相關(guān)直接責(zé)任人員給予了罰款、吊銷會(huì)計(jì)從業(yè)資格證書等行政處罰，移送其他部門處理上百戶企業(yè)，此情況令人擔(dān)憂。可見，確保會(huì)計(jì)信息的真實(shí)性是企業(yè)的當(dāng)務(wù)之急，更是對投資者，對社會(huì)，對國家負(fù)責(zé)的表現(xiàn)。

1.3 監(jiān)督機(jī)制相對薄弱

內(nèi)部控制的有效性離不開監(jiān)督，監(jiān)督包括內(nèi)部監(jiān)督和外部監(jiān)督。我國中小企業(yè)監(jiān)督力量不強(qiáng)，管理方法不當(dāng)，內(nèi)部控制制度普遍不能有效執(zhí)行。中小企業(yè)內(nèi)部監(jiān)督普遍存在的一個(gè)問題就是缺乏獨(dú)立性，內(nèi)部審計(jì)部門由于受雇、賄賂送禮等原因不能客觀、公正地執(zhí)行工作，還有的企業(yè)干脆不設(shè)立內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)，監(jiān)事會(huì)，導(dǎo)致內(nèi)部控制缺乏監(jiān)督，給企業(yè)帶來風(fēng)險(xiǎn)。另外，中小企業(yè)的內(nèi)部監(jiān)督依附于財(cái)務(wù)部門，職能已弱化，不能充分地發(fā)揮主觀能動(dòng)性。外部監(jiān)督有社會(huì)監(jiān)督和政府監(jiān)督，目前，外部監(jiān)督的中心都在大企業(yè)，對中小企業(yè)卻沒有較多的關(guān)注。

中小企業(yè)如果缺乏監(jiān)督機(jī)制或者監(jiān)督機(jī)制存在漏洞，內(nèi)部員工就會(huì)挫失積極性和責(zé)任心，行為和思想不再受到約束，從而使得營私舞弊，貪污受賄之風(fēng)盛行。

1.4 未建立風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估機(jī)制

隨著社會(huì)環(huán)境的發(fā)展，中小企業(yè)面臨的風(fēng)險(xiǎn)越來越多，財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)，環(huán)境風(fēng)險(xiǎn)，政策風(fēng)險(xiǎn)，災(zāi)害風(fēng)險(xiǎn)時(shí)時(shí)刻刻伴隨著企業(yè)，稍不留意，企業(yè)就會(huì)有巨大的波動(dòng)。

風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估是企業(yè)用來衡量經(jīng)營過程中風(fēng)險(xiǎn)大小程度的工具。中小企業(yè)管理者崇尚“家長式”作風(fēng)，一般沒有較好的風(fēng)險(xiǎn)防范意識(shí)，他們根據(jù)主觀判斷和歷史經(jīng)驗(yàn)決定企業(yè)的重大決策，為了追求更大的利益而忽略風(fēng)險(xiǎn)的存在，這種過于自信，缺乏風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)的行為很可能會(huì)給企業(yè)帶來風(fēng)險(xiǎn)，當(dāng)風(fēng)險(xiǎn)降臨時(shí)，如果沒有及時(shí)有效的解決措施，企業(yè)就會(huì)陷入破產(chǎn)的境地。

2 中小企業(yè)內(nèi)部控制存在問題的原因

中小企業(yè)內(nèi)部控制如今的現(xiàn)狀不容樂觀，究其原因，主要是由以下幾點(diǎn)造成的。

2.1 信息溝通不順暢

如果中小企業(yè)是個(gè)有機(jī)生命體，溝通就是這個(gè)生命體的血管，通過流動(dòng)才能維持生命體的良性循環(huán)。因此，信息溝通的結(jié)果直接關(guān)系到中小企業(yè)的生存發(fā)展，中小企業(yè)由于規(guī)模小，資金薄弱缺點(diǎn)，更需要我們研究信息溝通障礙。

中小企業(yè)員工并不是不想關(guān)心企業(yè)，而是企業(yè)沒有良好的溝通渠道和溝通反饋機(jī)制，據(jù)調(diào)研，中小企業(yè)網(wǎng)站數(shù)量有限，信息量少，員工難以了解企業(yè)動(dòng)態(tài)情況；從中小企業(yè)管理層對員工信息反饋的結(jié)果表明，只有31%的領(lǐng)導(dǎo)會(huì)給員工答復(fù)，36%的領(lǐng)導(dǎo)會(huì)考慮員工的建議和意見但不會(huì)給出答復(fù)，33%的領(lǐng)導(dǎo)根本不會(huì)采取任何行動(dòng)。

溝通對企業(yè)發(fā)展有深刻的影響，良好的溝通可以提高工作效率，營造工作和諧的氛圍，然而，缺乏主動(dòng)性會(huì)導(dǎo)致溝通不順暢，直接影響工作的開展。中小企業(yè)的員工更喜歡“等或拖延”的態(tài)度，不會(huì)及時(shí)主動(dòng)地提出自己的想法，等到情況嚴(yán)重時(shí)，才開始解決。中小企業(yè)員工在信息溝通時(shí)語言溝通多，書面溝通少，很多重要信息無法完整保存，容易摻雜個(gè)人觀點(diǎn)，最終也會(huì)導(dǎo)致信息失真。

2.2 理論指導(dǎo)不明確

與國際水平相比，我國內(nèi)部控制理論起步較晚，直到80年代才開始引入內(nèi)部控制理論，而且主要的研究都集中在大企業(yè)問題上，而對中小企業(yè)的關(guān)注卻很少。直至2011年才頒布《小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》，2013年起開始實(shí)施，剛出臺(tái)的理論指導(dǎo)因?yàn)榻?jīng)過實(shí)踐證實(shí)的時(shí)間少，還存在著一些不足之處，例如小企業(yè)的界定一直是個(gè)充滿爭議的問題，我國是根據(jù)職工人數(shù)、銷售額、資產(chǎn)額三個(gè)指標(biāo)來界定是否為中小企業(yè)，而不是根據(jù)企業(yè)性質(zhì)劃分。在頒布《小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》之前，眾多中小企業(yè)的財(cái)務(wù)人員經(jīng)常將《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》和《小企業(yè)會(huì)計(jì)制度》混合運(yùn)用，法律依據(jù)混亂給企業(yè)的形象帶來不好的影響，如今，在混亂的法律環(huán)境下再實(shí)施《小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》，財(cái)務(wù)人員就更加難以決策正確的法律依據(jù)了。

2.3 內(nèi)部控制成本高

為了急于擴(kuò)大市場份額，成為上市公司、大企業(yè)，一些中小企業(yè)盲目照搬它們的內(nèi)部控制方案，而這些方案并未適合中小企業(yè)，生搬硬套只會(huì)適得其反。

中小企業(yè)忽視自身規(guī)模小，資金薄弱的缺點(diǎn)，喜歡效仿大企業(yè)設(shè)立較多的職能部門，對專業(yè)管理人員的需求就越大，導(dǎo)致職責(zé)交叉不清，部門矛盾增多，導(dǎo)致內(nèi)部控制成本增加。中小企業(yè)管理高層喜歡獨(dú)斷專橫，高舉“家長式”旗幟，根據(jù)個(gè)人意志裁決公司重大事件，違背了內(nèi)部控制的基本原則，無形之中又增加了內(nèi)部控制成本。內(nèi)部控制執(zhí)行力度的高低也和成本的大小息息相關(guān)，中小企業(yè)即使建立了內(nèi)部控制制度，但只要管理者認(rèn)為內(nèi)部控制是企業(yè)前進(jìn)的障礙，內(nèi)部控制制度就變成了一個(gè)裝飾花瓶。員工的綜合素質(zhì)也是影響企業(yè)發(fā)展的一個(gè)因素，中小企業(yè)員工自身素質(zhì)不高，加上員工培訓(xùn)工作不到位，勢必會(huì)增加內(nèi)部控制成本。

2.4 管理制度不夠健全

內(nèi)部控制是指經(jīng)濟(jì)單位和各個(gè)組織在經(jīng)濟(jì)活動(dòng)中建立的一種相互制約的業(yè)務(wù)組織形式和職責(zé)分工制度。內(nèi)部控制制度貫穿了企業(yè)的調(diào)整、約束、規(guī)劃、評(píng)價(jià)和控制整個(gè)過程，只要企業(yè)開展經(jīng)濟(jì)活動(dòng)，就必須要有相應(yīng)的內(nèi)部控制制度與之相適應(yīng)。

中小企業(yè)業(yè)務(wù)單一，規(guī)模較小，內(nèi)部控制制度沒有覆蓋所有部門和人員，只限于財(cái)務(wù)部門，管理者也習(xí)慣地把財(cái)務(wù)控制當(dāng)成內(nèi)部控制。有些中小企業(yè)即使內(nèi)部控制制度很健全，但在企業(yè)高層面前也很難實(shí)施，這樣不但會(huì)助長貪污腐敗之風(fēng)，而且會(huì)導(dǎo)致企業(yè)流失大量利益。

3 解決內(nèi)部控制問題的方法

3.1 創(chuàng)造良好的內(nèi)部控制環(huán)境

根據(jù)COSO委員會(huì)提出的《內(nèi)部控制-整合框架》，中國結(jié)合了本國國情，制定了《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》，提出了企業(yè)內(nèi)部控制建設(shè)的首要要素就是內(nèi)部環(huán)境。內(nèi)部環(huán)境是實(shí)施內(nèi)部控制的基礎(chǔ)，一個(gè)企業(yè)內(nèi)部控制的好壞，首先就應(yīng)該對其內(nèi)控環(huán)境進(jìn)行評(píng)價(jià)，如果環(huán)境不好，就需要更深入的研究。因此要保證內(nèi)部控制實(shí)施的有效性，就必須要?jiǎng)?chuàng)造一個(gè)良好的內(nèi)部控制環(huán)境。

1）培養(yǎng)正確的內(nèi)部控制理念

中小企業(yè)要達(dá)到內(nèi)部控制管理的目的，首先就要樹立一個(gè)正確的內(nèi)部控制觀念，加強(qiáng)對內(nèi)部控制的思想認(rèn)識(shí)。一個(gè)優(yōu)秀的管理者能給企業(yè)帶來前進(jìn)的動(dòng)力，提高管理者的內(nèi)部控制意識(shí)是改善內(nèi)部控制問題的關(guān)鍵，因此管理者要改變傳統(tǒng)陳舊的企業(yè)治理模式，認(rèn)真學(xué)習(xí)先進(jìn)創(chuàng)新的管理知識(shí)，深刻體會(huì)內(nèi)部控制制度的重要性和必要性，不得阻止正常的內(nèi)部控制活動(dòng)。其次，中小企業(yè)應(yīng)該要結(jié)合行業(yè)特點(diǎn)給員工灌輸內(nèi)部控制知識(shí)，讓內(nèi)部控制理念融入公司的血液里。

2）改善企業(yè)的組織結(jié)構(gòu)

中小企業(yè)應(yīng)該要根據(jù)自身實(shí)際需要建立企業(yè)組織結(jié)構(gòu)，既不能把所有職能部門全部設(shè)立，也不能缺少必要的職能部門，做到不多不少，適合剛好。部門劃分要注意科學(xué)，實(shí)用，協(xié)調(diào)，每個(gè)部門都要規(guī)定相應(yīng)的權(quán)利和責(zé)任，避免權(quán)責(zé)重疊，沖突，管理者要努力清除部門之間溝通的障礙，為溝通交流創(chuàng)造機(jī)會(huì)和環(huán)境，把合適的人放到合適的崗位，讓每個(gè)人都能發(fā)揮自己的優(yōu)勢。

3）注重企業(yè)文化環(huán)境建設(shè)

企業(yè)文化是一種現(xiàn)代企業(yè)管理理念，企業(yè)要效益，要發(fā)展，要前進(jìn)，就必須普及企業(yè)文化，企業(yè)文化至少是管理層共有的價(jià)值觀和經(jīng)營實(shí)踐。中小企業(yè)應(yīng)該認(rèn)識(shí)到文化環(huán)境建設(shè)的重要性，結(jié)合行業(yè)特點(diǎn)和戰(zhàn)略要求，樹立鮮明的文化旗幟，給員工提供一個(gè)較好的文化環(huán)境。

3.2 建立內(nèi)部控制風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估系統(tǒng)

風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估是及時(shí)識(shí)別、科學(xué)分析和評(píng)價(jià)影響企業(yè)內(nèi)部控制目標(biāo)實(shí)現(xiàn)的各種不確定因素并采取應(yīng)對策略的過程，是實(shí)施內(nèi)部控制的重要環(huán)節(jié)，是內(nèi)部控制建設(shè)的方向。當(dāng)前企業(yè)競爭日益激烈，財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)、經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)等時(shí)刻威脅著中小企業(yè)的生存和發(fā)展，因此迫切需要建立一個(gè)內(nèi)部控制風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估系統(tǒng)，ABC有限公司建立的風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估系統(tǒng)見圖4：

3.3 建立公司的監(jiān)督體系

監(jiān)督企業(yè)經(jīng)營過程是財(cái)務(wù)部門的職責(zé)，因此中小企業(yè)如果資金有限，可以要求會(huì)計(jì)人員進(jìn)行監(jiān)督工作，這種監(jiān)督可以是財(cái)物盤點(diǎn)、財(cái)務(wù)報(bào)銷的日常監(jiān)督，也可以是重大決策實(shí)施情況的專項(xiàng)監(jiān)督。在企業(yè)認(rèn)為有必要、資金剩余的情況下，可以設(shè)立專門的內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)，和公司管理人員成立評(píng)估小組，對企業(yè)內(nèi)部控制活動(dòng)進(jìn)行監(jiān)督，發(fā)揮評(píng)估的作用。在監(jiān)督過程中，管理人員可以了解整個(gè)監(jiān)督活動(dòng)的過程，及早發(fā)現(xiàn)漏洞，采取補(bǔ)救措施。

外部監(jiān)督也是監(jiān)督體系的一個(gè)部分，公司通過聘請注冊會(huì)計(jì)師可以達(dá)到監(jiān)督的目的，另外，政府應(yīng)該組織財(cái)政、工商等部門定期或不定期地對中小企業(yè)內(nèi)部控制活動(dòng)進(jìn)行監(jiān)督，合理評(píng)估財(cái)務(wù)報(bào)告的合理性和內(nèi)部控制實(shí)施的有效性。

3.4 堅(jiān)持“以人為本”的理念

人是創(chuàng)造價(jià)值的靈魂，是企業(yè)不可缺失的資源，人員素質(zhì)的高低對企業(yè)的發(fā)展有直接的影響。因此，中小企業(yè)應(yīng)該堅(jiān)持要“以人為本”的理念，重視人才的培養(yǎng)，在成本控制的基礎(chǔ)上，力求雇傭高素質(zhì)的員工，從源頭上把好“質(zhì)量關(guān)”，并且重視給員工進(jìn)行業(yè)務(wù)技能和職業(yè)道德的培訓(xùn)。

3.5 加強(qiáng)外部環(huán)境建設(shè)

目前，關(guān)于上市公司、大企業(yè)內(nèi)部控制的相關(guān)規(guī)范和指引已很清晰，2013年開始實(shí)施的《小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》也只是用于小企業(yè)。已頒布的規(guī)范和指引雖有部分適合中型企業(yè)，但并不完全適用。中小企業(yè)占據(jù)我國企業(yè)總數(shù)的九成以上，它的發(fā)展對中國經(jīng)濟(jì)有重大影響，因此，政府部門應(yīng)該要及時(shí)看到中小企業(yè)現(xiàn)今的窘境，針對企業(yè)特點(diǎn)，根據(jù)我國國情制定一套既適合中型企業(yè)發(fā)展又迎合小企業(yè)發(fā)展的理論指導(dǎo)，為中小企業(yè)建立一個(gè)有法可依的外部環(huán)境。