淺談公立醫(yī)院財務(wù)收支審計

彭慧

摘 要 財務(wù)收支審計是對會計資料及其所反映的財政、財務(wù)收支活動進(jìn)行真實性、合法性、合規(guī)性以及完整性的審查、評價和監(jiān)督，并依據(jù)實際情況提出合理化建議，促進(jìn)醫(yī)院加強(qiáng)財務(wù)收支管理，進(jìn)一步提升管理水平，實現(xiàn)發(fā)展的目標(biāo)。

關(guān)鍵詞 公立醫(yī)院 財務(wù)收支 審計

公立醫(yī)院財務(wù)收支審計是醫(yī)院內(nèi)部審計工作的重要組成部分，具有較強(qiáng)的針對性和服務(wù)性，能夠為醫(yī)院開展其他業(yè)務(wù)工作夯實基礎(chǔ)，同時財務(wù)收支審計能夠監(jiān)督醫(yī)院財務(wù)收支活動的真實性、合法性、合規(guī)性以及完整性，防止錯誤、舞弊等行為的發(fā)生，因此公立醫(yī)院開展財務(wù)收支審計顯得尤為重要。

一、公立醫(yī)院財務(wù)收支審計的重點內(nèi)容

（一）收支管理

是否嚴(yán)格按照財務(wù)管理制度進(jìn)行收入和支出。醫(yī)院各項收入是醫(yī)院持續(xù)經(jīng)營的資金來源，醫(yī)院的收入是否能夠真實地反映醫(yī)院的效益情況，各種補(bǔ)貼政策是否切實落實;醫(yī)院在支付醫(yī)療活動成本時，是否根據(jù)醫(yī)療活動的實際發(fā)生費(fèi)用支付;醫(yī)院全成本核算是否合理;醫(yī)院基礎(chǔ)建設(shè)是否嚴(yán)格執(zhí)行招標(biāo)流程，是否合理控制建筑項目規(guī)模;醫(yī)療設(shè)備、藥品、耗材、物資等的購置工作是否遵照法定流程，嚴(yán)格按照規(guī)定采購等。

（二）授權(quán)批準(zhǔn)管理

是否建立經(jīng)費(fèi)審批及報銷制度、費(fèi)用審核制度、差旅費(fèi)報銷制度等。這些制度的建立是為了規(guī)范會計行為，明確崗位職責(zé)權(quán)限，有助于規(guī)避財務(wù)風(fēng)險。

（三）資產(chǎn)管理

是否有健全的實物資產(chǎn)的取得、使用、保管、盤點及處置的管理制度;是否建立固定資產(chǎn)相關(guān)臺賬，是否賬實相符。

（四）預(yù)算管理

是否根據(jù)國家有關(guān)規(guī)定，結(jié)合醫(yī)院實際，建立預(yù)算管理制度，包括預(yù)算的編制、審批、執(zhí)行、調(diào)整、決算、分析和考核等內(nèi)容;是否做到強(qiáng)化預(yù)算管理，促使全院全員全額資金參與全面預(yù)算;是否嚴(yán)格按照各項經(jīng)費(fèi)和專項資金規(guī)定支出范圍和用途據(jù)實列支。

（五）現(xiàn)金管理

是否建立了備用金管理制度，是否按照規(guī)定收支和使用現(xiàn)金，是否建立健全了現(xiàn)金賬目，是否存在科室私收現(xiàn)金和私設(shè)小金庫現(xiàn)象。財務(wù)科是否開展日?，F(xiàn)金盤底工作，現(xiàn)金是否賬實相符，是否符合現(xiàn)金日清日結(jié)的要求。

（六）財務(wù)制度管理

財務(wù)是審計的前提，在進(jìn)行財務(wù)收支審計之前，應(yīng)先對財務(wù)制度進(jìn)行審計[1]。是否建立健全財務(wù)制度，如對外付款制度、流動資金管理制度、負(fù)債管理制度、無形資產(chǎn)管理制度、稽核管理制度、收支結(jié)余管理制度、成本管理制度和財務(wù)會計分析報告制度等。

（七）組織結(jié)構(gòu)管理

會計崗位是否遵循不相容職務(wù)相分離原則，其他相關(guān)崗位是否存在不相容職務(wù)由同一人擔(dān)任的情況;是否建立健全會計人員崗位責(zé)任制度。

（八）票據(jù)管理

根據(jù)不相容職務(wù)相分離原則，財務(wù)科是否指定專人保管票據(jù);是否按照相關(guān)規(guī)定購買、領(lǐng)用、審核、保管、核銷票據(jù);是否存在轉(zhuǎn)讓、出借、代開、使用虛假票據(jù)的行為。

二、公立醫(yī)院財務(wù)收支審計存在的問題

（一）風(fēng)險防范意識的欠缺

醫(yī)院管理層未能充分意識到財務(wù)收支審計的重要性，缺乏對財務(wù)收支審計的了解，錯誤地將財務(wù)收支審計與會計記錄、核實混淆，導(dǎo)致醫(yī)院管理層對財務(wù)收支審計工作的支持力度欠缺，財務(wù)收支審計工作的價值無法得到充分的體現(xiàn)。

（二）財務(wù)收支審計范圍不全面，內(nèi)容單一

目前醫(yī)院財務(wù)收支審計仍以會計賬目為主，停留在傳統(tǒng)業(yè)務(wù)分析的查錯糾弊層面，缺乏對醫(yī)院經(jīng)濟(jì)效益的分析以及運(yùn)營風(fēng)險的防范;關(guān)于預(yù)算、專項費(fèi)用等的審計涉及甚少。

（三）審計的信息化水平普遍偏低

目前，公立醫(yī)院基本實現(xiàn)了醫(yī)院使用電腦開具處方、通過信息系統(tǒng)完成藥品、耗材、物資等的進(jìn)出庫、計算機(jī)收費(fèi)、電子記賬等，但醫(yī)院審計仍采用傳統(tǒng)的審計方法進(jìn)行審計，局限于翻閱會計憑證、會計賬簿等原始紙質(zhì)檔資料。由于當(dāng)前公立醫(yī)院業(yè)務(wù)量逐年增加，審計工作量因此隨之加大，導(dǎo)致審計質(zhì)量不高，審計效率偏低，甚至出現(xiàn)審計結(jié)果與實際情況存在偏差的現(xiàn)象。

三、新財務(wù)制度下公立醫(yī)院財務(wù)收支審計的對策

（一）樹立科學(xué)的財務(wù)收支審計理念

不僅醫(yī)院審計部門應(yīng)樹立審計理念，醫(yī)院的領(lǐng)導(dǎo)層、管理層、醫(yī)院各部門人員也應(yīng)樹立審計理念，全員充分意識到醫(yī)院財務(wù)收支審計的重要性，提升審計地位，充分發(fā)揮審計的作用。

（二）創(chuàng)新財務(wù)收支審計內(nèi)容

一是實現(xiàn)審計工作日?；瑢徲嫻ぷ魅谌脶t(yī)院日常工作中，針對日常審計存在的風(fēng)險問題，及時與問題部門溝通，提出有效的審計建議，邊審邊改，力爭在最佳時間內(nèi)對審計問題進(jìn)行合理的整改，實現(xiàn)審計中的動態(tài)管理，促進(jìn)醫(yī)院日常工作的有序進(jìn)行。二是針對審計發(fā)現(xiàn)的重大問題，進(jìn)一步跟進(jìn)問題的整改情況，保持審計的連貫性。三是加大對醫(yī)療業(yè)務(wù)審查的深度，落實風(fēng)險防范措施。

（三）構(gòu)建財務(wù)收支審計的信息化管理平臺，堅持科技強(qiáng)審，開展信息化財務(wù)收支審計

隨著大數(shù)據(jù)時代的到來，新形勢下數(shù)據(jù)信息一體化的醫(yī)療管理系統(tǒng)已在公立醫(yī)院普及，傳統(tǒng)的審計方法已不能滿足數(shù)據(jù)處理的要求，因此引入信息化審計勢在必行。應(yīng)當(dāng)在醫(yī)院審計的培訓(xùn)中，設(shè)置信息電算化審計管理和操作的培訓(xùn)課程，提高審計工作的信息化水平，運(yùn)用信息系統(tǒng)全面監(jiān)控醫(yī)院的各項工作，通過推進(jìn)醫(yī)院ERP財務(wù)收支系統(tǒng)與審計系統(tǒng)的對接、運(yùn)行和維護(hù)等，尋找隱蔽的風(fēng)險，提出科學(xué)應(yīng)對風(fēng)險的措施。

（四）推進(jìn)財務(wù)收支審計向管理審計發(fā)展

管理審計是市場經(jīng)濟(jì)條件下審計工作發(fā)展的必然結(jié)果，也是財務(wù)收支審計發(fā)展的重要方向[2]。提高審計人員的管理水平是管理審計的目標(biāo)。財務(wù)收支審計應(yīng)從監(jiān)督型向服務(wù)型轉(zhuǎn)變，因此在審計過程中應(yīng)注重向內(nèi)服務(wù)，改革和創(chuàng)新審計工作，通過財務(wù)收支審計充分發(fā)揮其獨(dú)立的監(jiān)督和評價職能，逐步服務(wù)于醫(yī)院管理層。

（作者單位為湘潭市中心醫(yī)院）

參考文獻(xiàn)

[1] 熊泉平.新財務(wù)制度下的醫(yī)院財務(wù)收支審計[J].新經(jīng)濟(jì)，2015（29）：123.

[2] 趙霞.財務(wù)收支審計實務(wù)要點及其發(fā)展探討[J].企業(yè)改革與管理，2015（6）：130.