醫(yī)院修繕工程結(jié)算審計(jì)模式研究

周金娥

摘要：在對醫(yī)院修繕工程結(jié)算審計(jì)難點(diǎn)分析的基礎(chǔ)上、對現(xiàn)有的內(nèi)部審計(jì)、外部審計(jì)模式優(yōu)劣勢進(jìn)行詳細(xì)分析，探討提出了內(nèi)審、外審在醫(yī)院修繕工程中的四種協(xié)作模式，并對外審機(jī)構(gòu)從準(zhǔn)入、審計(jì)過程、審計(jì)結(jié)果三個(gè)維度提出質(zhì)量控制措施，以期對醫(yī)院修繕工程結(jié)算審計(jì)質(zhì)量的提升提供參考。

關(guān)鍵詞：醫(yī)院修繕工程;內(nèi)部審計(jì);外部審計(jì);審計(jì)模式

引言

近年來，隨著醫(yī)院建筑設(shè)施老化、臨床流程改進(jìn)、建筑標(biāo)準(zhǔn)提高、科室功能調(diào)整等需要進(jìn)行建筑設(shè)施修繕改造，用于修繕工程的支出逐年提高。隨著修繕工程的增加，選擇合理的審計(jì)模式、做好修繕工程結(jié)算審計(jì)成為醫(yī)院內(nèi)部審計(jì)部門工作的重中之重。

一、醫(yī)院修繕工程結(jié)算審計(jì)難點(diǎn)分析

修繕工程是指在一切竣工交付使用的建筑物、構(gòu)筑物上進(jìn)行土建、項(xiàng)目更新改造、設(shè)備保養(yǎng)、維修、更換、裝飾、裝修、加固等施工作業(yè)，以恢復(fù)、改善使用功能，延長使用年限的工程。[1]醫(yī)院修繕工程較一般工程由于自身特點(diǎn)，存在審計(jì)難度，分析如下：

（一）監(jiān)管難度大

醫(yī)院修繕工程具有種類繁多、零星瑣碎、施工地點(diǎn)分散、靈活性大的特點(diǎn)，而總務(wù)后勤部門管理人員普遍較少，面對眾多的零星修繕，難以做到對維修成本與質(zhì)量的全面監(jiān)管。再加上大多科室不能停業(yè)接診或關(guān)閉病房，有的修繕工程必須等到夜間或節(jié)假日施工，造成總務(wù)后勤部門監(jiān)管難度較大。

（二）醫(yī)院修繕工程大多程序不規(guī)范

施工單位一般為長期合作、熟悉醫(yī)院結(jié)構(gòu)布局的維修隊(duì)伍來保證修繕工作的及時(shí)性和機(jī)動(dòng)性。[2]由于零星瑣碎及緊急施工的特點(diǎn)，往往難以履行規(guī)范的設(shè)計(jì)、招標(biāo)、合同簽訂程序，大部分醫(yī)院的修繕項(xiàng)目施工合同缺少一定的嚴(yán)謹(jǐn)性，施工單位對工程資料的管理也不規(guī)范。

（三）缺乏定額標(biāo)準(zhǔn)及價(jià)格參考

零星修繕工程中，很多屬于不好利用工程量計(jì)算規(guī)則和消耗量定額進(jìn)行計(jì)價(jià)的造價(jià)相對較小的單項(xiàng)工程。建設(shè)部門頒布的建筑、裝飾、安裝工程定額中消耗量計(jì)算及定價(jià)主要針對大型建設(shè)項(xiàng)目進(jìn)行的測算。而修繕項(xiàng)目大多零星、煩瑣，人工及材料消耗較高，定額單價(jià)往往不能真實(shí)、正確反映零星修繕項(xiàng)目實(shí)際費(fèi)用情況。[3]實(shí)際工作中修繕工程定額套用往往缺乏依據(jù)，造成施工單位和審計(jì)部門各執(zhí)己見，存有異議。

（四）審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)大

建筑材料的品牌、質(zhì)量、價(jià)格、結(jié)算方式等無法統(tǒng)一，都直接影響后期的結(jié)算審計(jì)工作。若審計(jì)人員不能對材料價(jià)格做到精準(zhǔn)把控，就會給醫(yī)院造成資金損失。

修繕工程結(jié)算的周期比較長，往往半年或一年結(jié)算一次，看似零星的工程年度累計(jì)費(fèi)用也較大。這樣就使得有些工程內(nèi)容多算虛報(bào)重復(fù)結(jié)算，如門窗維修、墻面粉刷、漏水維修等，施工單位按照總務(wù)后勤部門的指派施工，完工后通過相關(guān)科室人員簽字確認(rèn)，使用科室一方面由于缺乏專業(yè)知識，另一方面修繕工程維修成本尚未列入科室核算，對于工程量的簽字確認(rèn)往往不會進(jìn)行認(rèn)真核對。[4]結(jié)算周期長導(dǎo)致結(jié)算時(shí)審計(jì)人員難以核實(shí)現(xiàn)場情況，較難劃清原有部分與新施工部分的界限，易造成糾紛。

基建工程有國家的各項(xiàng)規(guī)章制度進(jìn)行管控，各項(xiàng)制度流程比較規(guī)范，而修繕工程卻沒有引起相關(guān)部門的足夠重視，相關(guān)制度也不完善。種種原因增加了結(jié)算審計(jì)的難度與風(fēng)險(xiǎn)。

二、目前醫(yī)院修繕工程結(jié)算審計(jì)模式優(yōu)劣勢分析

根據(jù)《審計(jì)署關(guān)于內(nèi)部審計(jì)工作的規(guī)定》《衛(wèi)生計(jì)生系統(tǒng)內(nèi)部審計(jì)工作規(guī)定》等，醫(yī)院修繕工程結(jié)算審計(jì)工作既可由內(nèi)部審計(jì)部門完成，也可委托外部審計(jì)機(jī)構(gòu)完成。目前，通常做法是根據(jù)修繕工程造價(jià)高低、復(fù)雜程度、涉及專業(yè)及醫(yī)院內(nèi)審人員配備數(shù)量、知識結(jié)構(gòu)等情況，決定修繕工程的審計(jì)模式。為了充分利用好內(nèi)審和外審兩種模式，下面對兩種模式的利弊進(jìn)行全面分析。

（一）內(nèi)部審計(jì)的優(yōu)劣

1.內(nèi)部審計(jì)的優(yōu)勢

（1）協(xié)調(diào)性強(qiáng)

內(nèi)部審計(jì)能夠較好地協(xié)調(diào)總務(wù)后勤、招標(biāo)部門、財(cái)務(wù)部門、監(jiān)理、施工單位等之間的工作關(guān)系，在報(bào)審材料的補(bǔ)充、了解工程詳情、現(xiàn)場復(fù)核工程量等方面具有自身優(yōu)勢。

（2）責(zé)任意識較強(qiáng)

內(nèi)部審計(jì)人員多為醫(yī)院正式編制人員，審計(jì)工作特有的崗位風(fēng)險(xiǎn)促使尋租舞弊成本較高，審計(jì)人員必須履職盡責(zé)，嚴(yán)格自律，一般不會與施工單位串通損害醫(yī)院利益。

（3）更加關(guān)注內(nèi)控管理

內(nèi)部審計(jì)人員除注重造價(jià)的合理性之外，還會對項(xiàng)目支出是否超出預(yù)算批復(fù)、合同執(zhí)行情況、各管理部門之間是否存在管理漏洞等提出建議，從而防范修繕工程管理中的各種風(fēng)險(xiǎn)。

2.內(nèi)部審計(jì)的劣勢

（1）審計(jì)人員專業(yè)及數(shù)量不足

內(nèi)部審計(jì)人員較少，專業(yè)比較單一，大多出身財(cái)會專業(yè)，而修繕工程又往往涉及建筑、安裝、裝飾、園林等各個(gè)專業(yè)，審計(jì)人員對施工工藝、材料行情、定額套用等知識相對匱乏，從而造成審計(jì)結(jié)果準(zhǔn)確性比外部審計(jì)低。這種缺陷也使得內(nèi)審人員在與施工單位等打交道時(shí)常因缺少知識儲備而難以據(jù)理力爭，處于被動(dòng)局面。[5]

（2）權(quán)威性不足，三級復(fù)核制流于形式

內(nèi)部審計(jì)監(jiān)督機(jī)制不夠健全，雖然大多數(shù)醫(yī)院修繕工程審計(jì)實(shí)行三級復(fù)核制，但是在實(shí)際工作中，由于受內(nèi)審人員配備限制，工程量現(xiàn)場復(fù)核、造價(jià)審核、編寫審計(jì)報(bào)告一般都由一個(gè)人完成，復(fù)核監(jiān)督流于形式，無法保證審計(jì)結(jié)果的準(zhǔn)確性。[6]

（二）外部審計(jì)的優(yōu)劣

外部審計(jì)與內(nèi)部審計(jì)的優(yōu)劣勢正好互補(bǔ)。

1.外部審計(jì)的優(yōu)勢

（1）外審機(jī)構(gòu)專業(yè)齊全，經(jīng)驗(yàn)豐富

外審從業(yè)人員建筑、裝飾、安裝、法律、計(jì)算機(jī)等各專業(yè)配備齊全，審計(jì)實(shí)踐經(jīng)驗(yàn)豐富，材料價(jià)格信息獲取渠道多樣，造價(jià)軟件及時(shí)升級更新，繼續(xù)教育培訓(xùn)系統(tǒng)專業(yè)，市場政策、計(jì)價(jià)管理文件獲取及時(shí)全面，不同類別工程造價(jià)指標(biāo)庫信息豐富。

（2）三級復(fù)核機(jī)制完善，審計(jì)質(zhì)量較高

外審機(jī)構(gòu)一般以項(xiàng)目部形式開展工作，復(fù)核監(jiān)督機(jī)制較為完善。以某外審機(jī)構(gòu)三級復(fù)核制度為例，一級復(fù)核為專業(yè)工程師，工作要求：對工程進(jìn)行全面的計(jì)算及核對，是成果性文件質(zhì)量的第一責(zé)任人;二級復(fù)核為項(xiàng)目負(fù)責(zé)人，工作要求：復(fù)核工程量指標(biāo)、造價(jià)指標(biāo)、材料價(jià)格計(jì)取、費(fèi)用計(jì)取、讓利、甲供材等處理審核;三級復(fù)核為公司質(zhì)量評審組，不同專業(yè)配備不同經(jīng)驗(yàn)豐富的審核人員，工作要求：審核計(jì)算書準(zhǔn)確性，審核各項(xiàng)費(fèi)用計(jì)取是否復(fù)核合同、招投標(biāo)文件，是否有讓利。在嚴(yán)格的復(fù)核監(jiān)督機(jī)制下，審計(jì)質(zhì)量較高。

2.外部審計(jì)的劣勢

（1）存在合謀損害醫(yī)院利益的風(fēng)險(xiǎn)。修繕工程由于零星瑣碎或緊急施工、往往缺乏施工圖紙，結(jié)算時(shí)工程量需要現(xiàn)場核實(shí)，工作量大，審核時(shí)間長，而審計(jì)效益低，外審機(jī)構(gòu)及人員都是以營利為目的，追求利潤最大化，存在外審人員與施工單位合謀損害醫(yī)院利益的風(fēng)險(xiǎn)。

（2）只注重造價(jià)審核而疏于提出管理建議。外部審計(jì)一般僅限于對結(jié)算造價(jià)的審核，關(guān)注點(diǎn)集中在審定值和造價(jià)指標(biāo)的準(zhǔn)確性與合理性，而很少對醫(yī)院內(nèi)部控制制度建設(shè)方面提出建議，起不到改善醫(yī)院內(nèi)部管理的作用。

三、加強(qiáng)內(nèi)外協(xié)作，探討新型合作模式

研究內(nèi)部審計(jì)和外部審計(jì)的合作模式對提高修繕工程審計(jì)質(zhì)量具有重要的現(xiàn)實(shí)意義，實(shí)現(xiàn)內(nèi)部審計(jì)和外部審計(jì)在管理和技術(shù)兩個(gè)層面上的優(yōu)勢互補(bǔ)。從內(nèi)審人員參與程度由低到高分為以下幾種合作模式。

（一）傳統(tǒng)委托模式

主要依靠外審工作，將審計(jì)工作委托給外審機(jī)構(gòu)，內(nèi)審部門主要做好配合服務(wù)。內(nèi)審部門應(yīng)提出具體的審計(jì)要求和標(biāo)準(zhǔn)，充分發(fā)揮熟悉醫(yī)院內(nèi)部管理流程的優(yōu)勢，做好配合、協(xié)調(diào)、提供必要的信息支持，對外審機(jī)構(gòu)提出的問題，及時(shí)協(xié)調(diào)總務(wù)后勤部門、招標(biāo)部門等解決。另一方面，內(nèi)審人員應(yīng)利用好聘請外審的機(jī)會，虛心向外審人員學(xué)習(xí)業(yè)務(wù)知識、與施工單位溝通技巧，提高自己獨(dú)立審計(jì)的能力。

（二）聯(lián)合審計(jì)模式

聯(lián)合審計(jì)模式可以由內(nèi)審人員與外審人員組成聯(lián)合審計(jì)組，發(fā)揮各自優(yōu)勢共同完成審計(jì)工作，也可按照現(xiàn)場查驗(yàn)核實(shí)及套項(xiàng)造價(jià)審核不同階段分工。內(nèi)審人員雖然在專業(yè)方面不占優(yōu)勢，但是內(nèi)審比較熟悉醫(yī)院情況，便于對修繕工程進(jìn)行過程跟蹤，內(nèi)審人員可以在總務(wù)后勤部門的配合下，做好隱蔽工程的確認(rèn)及現(xiàn)場工程量的測量工作，將總務(wù)后勤部門、內(nèi)審部門、施工單位三方簽字的工程量確認(rèn)單移交外審機(jī)構(gòu)，再由外審機(jī)構(gòu)再進(jìn)行后續(xù)結(jié)算審計(jì)工作。

（三）專家顧問模式

外審機(jī)構(gòu)具備豐富的專業(yè)理論知識、已完工程案例的實(shí)踐經(jīng)驗(yàn)數(shù)據(jù)、具有建筑技術(shù)、工程經(jīng)濟(jì)、管理、計(jì)算機(jī)、法律等各方面人才，內(nèi)審部門可與外審機(jī)構(gòu)簽訂年度專家咨詢服務(wù)合同，對審計(jì)過程中遇到的定額套項(xiàng)、費(fèi)用計(jì)取、價(jià)格爭議、合同糾紛等提供造價(jià)咨詢服務(wù)。

（四）借助外審信息共享平臺獨(dú)立審計(jì)模式

借助外審造價(jià)信息共享平臺，由外審機(jī)構(gòu)共享其審計(jì)資源和成果，可獲得類似工程技術(shù)經(jīng)濟(jì)指標(biāo)、同時(shí)期材料價(jià)格信息、施工價(jià)格、補(bǔ)充企業(yè)定額、專業(yè)工程價(jià)格等信息，以保證內(nèi)審審計(jì)質(zhì)量、降低審計(jì)成本、提高審計(jì)效率。

四、對外審機(jī)構(gòu)的質(zhì)量控制措施

針對委托外審機(jī)構(gòu)審計(jì)存在的劣勢及風(fēng)險(xiǎn)，完善應(yīng)對措施，把好委托審計(jì)各個(gè)關(guān)鍵環(huán)節(jié)的質(zhì)量控制關(guān)，降低風(fēng)險(xiǎn)，提升審計(jì)質(zhì)量。

（一）對外審準(zhǔn)入進(jìn)行管控，合理確定外審機(jī)構(gòu)

在外審機(jī)構(gòu)備選庫基礎(chǔ)上，充分考察，確定入圍名單;通過招投標(biāo)方式，最終確定外審機(jī)構(gòu);簽訂委托合同，明確委托的業(yè)務(wù)范圍、配備人員要求、審計(jì)報(bào)告要求、應(yīng)承擔(dān)的責(zé)任、違約處罰等內(nèi)容。

（二）對外審工作進(jìn)行過程管控，建立外審績效評價(jià)制度

對外審工作進(jìn)行過程管控，定期對外部審計(jì)人員配備、審計(jì)工作計(jì)劃安排、審計(jì)進(jìn)度、與內(nèi)審部門的溝通反饋次數(shù)、審計(jì)效果、審計(jì)建議等進(jìn)行績效評價(jià)。修繕工程審計(jì)存在審計(jì)人員所耗費(fèi)的人力物力與獲取的報(bào)酬不成正比的現(xiàn)象，這嚴(yán)重影響著外審機(jī)構(gòu)的審計(jì)積極性。因此可設(shè)置適當(dāng)?shù)莫?jiǎng)勵(lì)辦法，對為醫(yī)院節(jié)約建設(shè)資金、防范風(fēng)險(xiǎn)、提出有效審計(jì)建議改善醫(yī)院內(nèi)控、審計(jì)成果能有效轉(zhuǎn)化的，應(yīng)給予一定的獎(jiǎng)勵(lì)措施。

（三）對外審工作進(jìn)行結(jié)果管控，建立外審報(bào)告復(fù)核制度，降低外審合謀風(fēng)險(xiǎn)

為避免外審與施工單位合謀風(fēng)險(xiǎn)，減少審計(jì)差錯(cuò)發(fā)生概率，應(yīng)在委托合同明確約定違約責(zé)任，并對審計(jì)結(jié)果進(jìn)行復(fù)核。具體實(shí)踐中，如約定復(fù)核后的審減值與初審值相比，小于等于3%，不予扣減外審審計(jì)費(fèi);大于3%小于等于4%，扣減審計(jì)費(fèi)的15%;大于4%小于等于5%，扣減審計(jì)費(fèi)的30%;大于5%，將不再支付該工程審計(jì)費(fèi)用。

醫(yī)院修繕工程由于自身存在的特點(diǎn)，比新建工程遇到的問題更為復(fù)雜化和不可預(yù)見性，促使我們必須將修繕工程項(xiàng)目管理工作及審計(jì)工作逐步做到精細(xì)化、規(guī)范化管理，需要在實(shí)踐中不斷探索、研究。

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