營(yíng)改增稅收政策實(shí)施對(duì)企業(yè)的影響及稅收籌劃

潘獻(xiàn)春

摘 要：從2012年試點(diǎn)到2016年全面實(shí)施，營(yíng)改增稅收政策的改變給企業(yè)帶來了多方面影響，需要企業(yè)做好各項(xiàng)工作的細(xì)致研究，細(xì)心籌劃，用好營(yíng)改增帶給企業(yè)的紅利。本文簡(jiǎn)要概述了營(yíng)改增稅收政策的內(nèi)容和意義，分析了營(yíng)改增稅收政策帶給企業(yè)各方面的影響，并為企業(yè)在此背景下應(yīng)該如何做好稅收籌劃及相關(guān)工作提出建議，以幫助企業(yè)更好地開展稅務(wù)工作，獲取價(jià)值最大化。

關(guān)鍵詞：營(yíng)改增? 稅收籌劃

中圖分類號(hào)：F812.42 文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼：A 文章編號(hào)：2096-0298（2020）05（b）--02

營(yíng)改增是我國(guó)財(cái)稅體制改革的重要工作之一，由于增值稅在征收環(huán)節(jié)等具體計(jì)算規(guī)則等多方面與營(yíng)業(yè)稅有所不同，因此改為增值稅之后會(huì)對(duì)企業(yè)帶來多方面的變化和影響，包括企業(yè)流轉(zhuǎn)環(huán)節(jié)稅負(fù)、納稅籌劃、會(huì)計(jì)核算等。而且國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于增值稅稅率等情況的新政策也在不斷更新調(diào)整，因此企業(yè)應(yīng)該保持高度敏感，及時(shí)掌控營(yíng)改增后的各項(xiàng)最新政策，并根據(jù)其給企業(yè)的影響做好稅務(wù)工作規(guī)劃，實(shí)現(xiàn)減負(fù)降稅的目標(biāo)。

1 營(yíng)改增稅收政策概述

營(yíng)改增稅收政策，也就是將原繳納營(yíng)業(yè)稅的征稅項(xiàng)目轉(zhuǎn)為征收增值稅。2012年初選擇了部分行業(yè)在上海試點(diǎn)，然后陸續(xù)擴(kuò)大適用行業(yè)范圍和地域范圍，經(jīng)過多個(gè)階段的推進(jìn)在2016年5月1日起全國(guó)范圍內(nèi)實(shí)施營(yíng)改增，即所有銷售貨品或提供勞務(wù)的營(yíng)業(yè)稅應(yīng)稅行為均改為繳納增值稅，不再存在繳納營(yíng)業(yè)稅的情況。作為我國(guó)原稅收體系中三大流轉(zhuǎn)稅的組成部門，相比于營(yíng)業(yè)稅，實(shí)施增值稅有利于減少重復(fù)征稅的情況，而且打通了增值稅抵扣的鏈條。這也是我國(guó)財(cái)稅體制改革的重大一步，更適合我國(guó)經(jīng)濟(jì)社會(huì)發(fā)展的新形勢(shì)，進(jìn)一步減輕了企業(yè)稅負(fù)負(fù)擔(dān)，這樣一來更能調(diào)動(dòng)企業(yè)的發(fā)展積極性，為全國(guó)供給側(cè)改革和產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)優(yōu)化升級(jí)增添動(dòng)力。

2 營(yíng)改增政策對(duì)企業(yè)的主要影響

2.1 對(duì)企業(yè)稅負(fù)的影響

一是，對(duì)企業(yè)流轉(zhuǎn)環(huán)節(jié)稅負(fù)的影響。實(shí)施營(yíng)改增后，不同行業(yè)所適用的增值稅率不同，而且也與之前所使用的營(yíng)業(yè)稅率不同，雖然有些行業(yè)增值稅率要高于原執(zhí)行的營(yíng)業(yè)稅率，但是由于在增值稅體制下有增值稅抵扣環(huán)節(jié)，在實(shí)施抵扣后企業(yè)的稅負(fù)是降低的。以國(guó)家公布的營(yíng)改增數(shù)據(jù)顯示，僅2016年5～11月全國(guó)營(yíng)改增帶來的減稅金額達(dá)到4699億元，而隨著后續(xù)增值稅稅率的調(diào)整和不斷完善，減輕企業(yè)稅負(fù)的效果更加明顯，彰顯出改革對(duì)降低稅負(fù)的效果。

二是，對(duì)企業(yè)所得稅的影響。盡管增值稅的核算和繳納不計(jì)入企業(yè)成本費(fèi)用，但是營(yíng)改增從對(duì)企業(yè)收入、營(yíng)業(yè)成本等方面帶來的變化影響著企業(yè)的利潤(rùn)和所得稅。在營(yíng)業(yè)稅模式下，企業(yè)計(jì)提的營(yíng)業(yè)稅計(jì)入當(dāng)期成本作為利潤(rùn)的一個(gè)抵減項(xiàng)，而增值稅與此不同，稅款的繳納不會(huì)影響企業(yè)利潤(rùn)。但是在增值稅背景下，企業(yè)銷售收入和銷售成本的計(jì)量均發(fā)生了變化，在價(jià)格相同的情況下，增值稅模式下的收入和成本均需要轉(zhuǎn)換成不含稅的金額計(jì)入利潤(rùn)，這時(shí)企業(yè)的收入和成本分別要低于營(yíng)業(yè)稅模式。因此營(yíng)改增會(huì)影響企業(yè)利潤(rùn)，進(jìn)而影響企業(yè)所得稅。

2.2 對(duì)企業(yè)納稅管理的要求更加嚴(yán)格

一方面是稅款計(jì)算更加復(fù)雜，需要企業(yè)保持高度的嚴(yán)謹(jǐn)性。增值稅是價(jià)外稅，而營(yíng)業(yè)稅是價(jià)內(nèi)稅，兩種稅種應(yīng)繳納稅款金額的計(jì)算方法是不同的，一般我們所說的商品貨物或勞務(wù)服務(wù)的價(jià)格都是含稅的，在計(jì)算增值稅銷售行為應(yīng)繳納的銷項(xiàng)稅金額時(shí)，首先必須要將含稅間隔轉(zhuǎn)為不含稅的價(jià)格，然后再計(jì)算應(yīng)納稅金額。而且應(yīng)繳納增值稅金額是銷項(xiàng)稅減去可抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅之差，因此企業(yè)還需要關(guān)注進(jìn)項(xiàng)稅額的計(jì)算以及抵扣情況，做好會(huì)計(jì)核算工作的調(diào)整和優(yōu)化。

另一方面是關(guān)于發(fā)票的取得和管理。國(guó)家實(shí)施營(yíng)改增是為了降低企業(yè)稅負(fù)，而至于稅負(fù)減少的幅度同企業(yè)的納稅管理息息相關(guān)，其主要體現(xiàn)在進(jìn)項(xiàng)稅抵扣工作的開展。雖然文件中規(guī)定了進(jìn)項(xiàng)稅可以抵扣，但并不是所有購(gòu)買的貨物或服務(wù)都可以抵扣，例如從小規(guī)模納稅人或是個(gè)人處購(gòu)買的貨物不得抵扣，或者從一般納稅人購(gòu)貨取得的普通發(fā)票也不得抵扣，或是企業(yè)取得的專票沒有及時(shí)進(jìn)行認(rèn)證也不得抵扣。如果存在可抵扣卻沒有抵扣的情況，不僅不會(huì)降低稅負(fù)，還會(huì)增加企業(yè)稅負(fù)，因此對(duì)于進(jìn)項(xiàng)稅的管理是非常重要的。

2.3 對(duì)企業(yè)會(huì)計(jì)核算的影響

營(yíng)改增之后企業(yè)的會(huì)計(jì)核算也相應(yīng)發(fā)生變化，而且增值稅計(jì)算更加復(fù)雜，還涉及進(jìn)項(xiàng)稅抵扣，會(huì)計(jì)核算工作需要更加精細(xì)。營(yíng)改增稅收政策要求企業(yè)要按照不同類別對(duì)增值稅分別進(jìn)行核算，對(duì)于不同稅率的銷售或提供勞務(wù)行為應(yīng)該分開核算，確保會(huì)計(jì)核算準(zhǔn)確清晰。如果企業(yè)無法對(duì)于不同稅率的項(xiàng)目分開核算則會(huì)按照就高不就低的原則計(jì)算稅金，這樣就會(huì)增加企業(yè)的實(shí)際稅負(fù)。因此，營(yíng)改增對(duì)于企業(yè)會(huì)計(jì)核算工作提出了更加嚴(yán)格地高要求，企業(yè)應(yīng)該根據(jù)自身業(yè)務(wù)需要科學(xué)合理的設(shè)置會(huì)計(jì)科目及會(huì)計(jì)核算賬務(wù)處理辦法，并調(diào)整完善財(cái)務(wù)系統(tǒng)，以確保會(huì)計(jì)核算符合要求，并最大限度地利用稅收優(yōu)惠政策，提高會(huì)計(jì)核算專業(yè)性，有效規(guī)避因會(huì)計(jì)核算給企業(yè)帶來的風(fēng)險(xiǎn)或是損失。

2.4 對(duì)企業(yè)銷售收入和成本的影響

營(yíng)改增對(duì)于企業(yè)收入和成本的影響主要是由于增值稅是價(jià)外稅而營(yíng)業(yè)稅是價(jià)內(nèi)稅，兩者在計(jì)算稅款和計(jì)量收入成本的金額不一樣。在營(yíng)業(yè)稅模式下，只要企業(yè)銷售價(jià)格固定，不管其適用的營(yíng)業(yè)稅率為多少都不會(huì)影響企業(yè)的銷售收入;但是在增值稅模式下，在計(jì)算企業(yè)的銷售收入時(shí)應(yīng)該將含稅價(jià)格折為不含稅價(jià)格，就相當(dāng)于此時(shí)的銷售收入要比營(yíng)業(yè)稅模式下減少了增值稅的金額，企業(yè)的銷售收入必然減少。同樣的，營(yíng)改增之后也會(huì)影響企業(yè)的銷售成本金額，由于抵扣進(jìn)項(xiàng)稅之后，在同等條件下企業(yè)的銷售成本也是減少的。

3 營(yíng)改增后企業(yè)的稅收籌劃工作措施

3.1 加強(qiáng)發(fā)票管理，充分運(yùn)用抵扣政策

實(shí)施營(yíng)改增后，由于發(fā)票的申領(lǐng)、開具、使用以及進(jìn)項(xiàng)稅抵扣等方面更加嚴(yán)格，使得企業(yè)發(fā)票管理工作的重要性更加凸顯。

一方面，嚴(yán)格增值稅發(fā)票的工作流程，設(shè)置專崗、指定專人負(fù)責(zé)。增值稅發(fā)票有專票和普票兩種，企業(yè)應(yīng)該指定專人負(fù)責(zé)增值稅發(fā)票的申領(lǐng)、開具、作廢、認(rèn)證抵扣等工作，并明確各項(xiàng)工作流程，確保操作符合政策規(guī)定，同時(shí)也避免因人為原因造成發(fā)票的遺失或虛開發(fā)票等違法行為。

另一方面，對(duì)于進(jìn)項(xiàng)稅發(fā)票的取得要嚴(yán)格管理。對(duì)于可以抵扣的支出項(xiàng)目，企業(yè)必須取得專用發(fā)票且在發(fā)票開具日之后360日內(nèi)認(rèn)證后方可進(jìn)行抵扣。為了保障企業(yè)稅收利益最大化，在實(shí)施采購(gòu)時(shí)應(yīng)盡可能選擇資質(zhì)健全并且可以開具增值稅專用發(fā)票的供應(yīng)商，盡可能提高專票的占比，以增加企業(yè)成本費(fèi)用的抵扣比例，幫助企業(yè)降低稅負(fù)。同時(shí)還應(yīng)該及時(shí)對(duì)取得的專用發(fā)票進(jìn)行認(rèn)證，充分運(yùn)用進(jìn)項(xiàng)稅抵扣政策。

3.2 合理制定納稅方案，開展稅收籌劃

企業(yè)要想切切實(shí)實(shí)降低營(yíng)改增之后的稅負(fù)，需要稅務(wù)管理人員做好納稅籌劃方案，從多渠道出發(fā)減輕企業(yè)稅負(fù)。

一是，購(gòu)貨渠道及供應(yīng)商的選擇。增值稅的稅收籌劃可以從進(jìn)項(xiàng)稅入手，通過對(duì)購(gòu)貨渠道和供應(yīng)商的選擇規(guī)劃來確保企業(yè)進(jìn)項(xiàng)稅抵扣充分，最大限度地使用抵扣政策，減少企業(yè)增值稅納稅金額。在進(jìn)行采購(gòu)時(shí)對(duì)于同樣物品，選擇一般納稅人和小規(guī)模納稅人的問題上，企業(yè)需要計(jì)算一個(gè)價(jià)格平衡點(diǎn)，最后決定供應(yīng)商的選擇;在含稅價(jià)格相同但是所采用稅率不同的供應(yīng)商，應(yīng)該選擇稅率高的供應(yīng)商，這樣可以增加企業(yè)進(jìn)項(xiàng)稅抵扣金額，減少營(yíng)業(yè)成本;而對(duì)于含稅價(jià)格不同的供應(yīng)商報(bào)價(jià)，企業(yè)需要經(jīng)過測(cè)算平衡點(diǎn)合理選擇供應(yīng)商。

二是，通過銷售工作規(guī)劃減少銷項(xiàng)稅，減輕稅負(fù)。企業(yè)可以根據(jù)實(shí)際情況選擇合適的銷售方案，例如折扣銷售或是差額征稅等政策，測(cè)算納稅平衡點(diǎn)，具體情況具體分析，合理選擇方案，在保證企業(yè)效益的前提下合理籌劃以減輕稅負(fù)。而且企業(yè)稅務(wù)工作人員應(yīng)該充分掌握國(guó)家政策，最大限度地享受稅收優(yōu)惠政策，降低稅負(fù)。

3.3 完善企業(yè)稅務(wù)工作體系

增值稅稅收籌劃工作的有效實(shí)施，離不開制度和體系的有力保障和支持，企業(yè)需要完善稅務(wù)工作體系。企業(yè)應(yīng)該根據(jù)自身經(jīng)營(yíng)規(guī)模和人員情況，設(shè)置單獨(dú)的稅務(wù)部門或是稅務(wù)工作崗位，由此機(jī)構(gòu)專職負(fù)責(zé)企業(yè)的稅務(wù)工作，做好增值稅及其他各項(xiàng)稅務(wù)工作，并運(yùn)用其專業(yè)知識(shí)和工作能力提高企業(yè)稅收籌劃水平，切實(shí)幫助企業(yè)合規(guī)合法減輕稅負(fù)。

同時(shí)，企業(yè)還可以建立聯(lián)席制度，搭建稅務(wù)部門與業(yè)務(wù)部門和其他管理部門之間的溝通交流，避免稅務(wù)人員閉門造車，造成籌劃方案不符合實(shí)際業(yè)務(wù)情況，從而無法發(fā)揮稅收籌劃的意義和作用。

3.4 重視人員培養(yǎng)，提高稅務(wù)人員工作能力

稅收籌劃工作不能完全依賴于系統(tǒng)，具體方案的制定稅務(wù)人員是關(guān)鍵，而且稅收籌劃涉及多方面的知識(shí)，不僅是稅務(wù)，還與核算、戰(zhàn)略、管理等方面息息相關(guān)，要求稅務(wù)人員必須具備較為全面的能力，且熟知企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)。尤其是營(yíng)業(yè)稅改增值稅之后，稅務(wù)人員需要積極轉(zhuǎn)變工作思路，做好增值稅的計(jì)算、繳納及籌劃工作。

首先，企業(yè)要重視稅務(wù)專業(yè)人才的選拔和培養(yǎng)。設(shè)置專門的稅務(wù)崗位，并配備專業(yè)人員，確保其能夠勝任工作崗位，并且能夠?yàn)槠髽I(yè)增值稅稅收籌劃工作出謀劃策;其次，企業(yè)應(yīng)加強(qiáng)對(duì)于稅務(wù)人員的培訓(xùn)，稅務(wù)人員自身也應(yīng)該不斷豐富知識(shí)體系，精確掌握各項(xiàng)稅收政策，并熟悉企業(yè)業(yè)務(wù)流程和性質(zhì)，做好與企業(yè)業(yè)務(wù)部門的溝通，以便稅收籌劃工作的開展能夠更加符合企業(yè)需求。

4 結(jié)語(yǔ)

營(yíng)業(yè)稅改增值稅是我國(guó)稅制體制的不斷發(fā)展，而這種變化給企業(yè)帶來多方面的影響。企業(yè)需要清晰認(rèn)識(shí)到營(yíng)改增帶來的影響并積極應(yīng)對(duì)，做好研究和分析，制定切實(shí)有效的措施開展稅收籌劃，選擇符合企業(yè)實(shí)際情況的合理稅收工作方案，做到在工作中熟練運(yùn)用各種方法幫助企業(yè)減輕稅負(fù)，實(shí)現(xiàn)健康持續(xù)的發(fā)展。

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