關(guān)于深化增值稅改革中留抵退稅政策的探究

董穎

摘 要：增值稅作為環(huán)環(huán)抵扣的一種流轉(zhuǎn)稅，留抵稅額的存在會(huì)直接影響企業(yè)的當(dāng)前現(xiàn)金流和實(shí)際增值稅負(fù)擔(dān)。在減稅降費(fèi)大規(guī)模實(shí)施的環(huán)境下，增值稅留抵退稅政策作為深化增值稅改革的一項(xiàng)重要措施，對(duì)于減輕企業(yè)負(fù)擔(dān)、促進(jìn)企業(yè)發(fā)展發(fā)揮著至關(guān)重要的作用。文章通過(guò)分析留抵退稅政策的內(nèi)容特點(diǎn)，研究留抵退稅政策對(duì)企業(yè)發(fā)展帶來(lái)的積極效用，探尋其在稅款入庫(kù)主體和負(fù)擔(dān)主體不一致、稅收征管風(fēng)險(xiǎn)加大、企業(yè)后期繳納稅款壓力增大等方面需要關(guān)注的問(wèn)題，并從統(tǒng)籌財(cái)政分配、加強(qiáng)日常監(jiān)管、積極引導(dǎo)企業(yè)等方面提出可行性建議，為政策的精準(zhǔn)落地提供保障。

關(guān)鍵詞：深化增值稅;改革;留抵退稅

增值稅留抵稅額是由于增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額大于銷項(xiàng)稅額，并持續(xù)結(jié)轉(zhuǎn)累積，形成的大量不能及時(shí)抵扣的稅款，留抵退稅政策是國(guó)家為減輕企業(yè)新建項(xiàng)目資金壓力，促進(jìn)企業(yè)轉(zhuǎn)型升級(jí)，加快企業(yè)發(fā)展的一項(xiàng)重要決策，留抵稅額的退回對(duì)企業(yè)的發(fā)展能夠起到不可替代的激勵(lì)引導(dǎo)作用，是經(jīng)濟(jì)改革的核心政策之一，對(duì)促進(jìn)企業(yè)優(yōu)化轉(zhuǎn)型和新動(dòng)能加速形成具有重要的戰(zhàn)略意義。

一、增值稅留抵退稅政策簡(jiǎn)介

增值稅留抵稅額退稅是對(duì)于企業(yè)現(xiàn)在不能抵扣、留待將來(lái)才能抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅予以提前退還，根據(jù)對(duì)部分留抵稅額企業(yè)開(kāi)展典型調(diào)查分析，留抵形成主要由企業(yè)建設(shè)周期較長(zhǎng)，只有投入沒(méi)有收入，只有進(jìn)項(xiàng)沒(méi)有銷項(xiàng);企業(yè)降低價(jià)格利潤(rùn)減少，消化前期留抵緩慢等籌建期建設(shè)、固定資產(chǎn)投資、行業(yè)特點(diǎn)方面的原因造成。此次深化增值稅改革中留抵稅額的退稅政策主要有以下三個(gè)特點(diǎn)：一是對(duì)于增量留抵進(jìn)行退稅。此項(xiàng)政策明確自政策執(zhí)行起對(duì)于符合條件的增量留抵的處理進(jìn)行說(shuō)明，即自政策實(shí)施之日起，連續(xù)6個(gè)月的增量留抵?jǐn)?shù)額需均為正數(shù)，且第6個(gè)月的增量留抵額不得少于50萬(wàn)，與以往的留抵退稅政策相比并未對(duì)存量留抵如何退稅進(jìn)行說(shuō)明。二是退稅范圍擴(kuò)展為所有行業(yè)。與過(guò)去我國(guó)實(shí)行的留抵退稅政策相比，此次針對(duì)的行業(yè)是普遍性的。過(guò)去主要是針對(duì)電網(wǎng)企業(yè)、科技企業(yè)等特定行業(yè)的退稅，覆蓋的范圍較窄，惠及企業(yè)較少，本次退稅將范圍擴(kuò)大至全行業(yè)，可以讓更多符合條件的企業(yè)享受到改革帶來(lái)的紅利，對(duì)市場(chǎng)主體的影響更廣，減稅幅度更大。三是將納稅信用與退稅制度捆綁。此項(xiàng)政策增加納稅人是否享受優(yōu)惠政策需建立在良好的信用等級(jí)之上，無(wú)形中增加納稅人自覺(jué)納稅的意識(shí)。

二、留抵稅額退回意義

留抵退稅政策減輕企業(yè)資金壓力，企業(yè)不用等到出產(chǎn)品，而是隨交隨退，給企業(yè)發(fā)展帶來(lái)一系列積極效應(yīng)，催生新動(dòng)能增長(zhǎng)點(diǎn)。一是增加研發(fā)支出，促進(jìn)企業(yè)轉(zhuǎn)型升級(jí)。企業(yè)利用充足的資金可以加大企業(yè)研發(fā)平臺(tái)的建設(shè)，持續(xù)科技創(chuàng)新。企業(yè)可通過(guò)加快分離或整合原有的研發(fā)部門(mén)，建立具有完善職能的獨(dú)立研發(fā)基地，加大研發(fā)硬件的投入，運(yùn)用先進(jìn)的研發(fā)設(shè)備，著力于原始創(chuàng)新和顛覆性創(chuàng)新，提高技術(shù)創(chuàng)新質(zhì)量，形成創(chuàng)新引領(lǐng)發(fā)展的全新格局，釋放企業(yè)創(chuàng)新活力。二是解決融資問(wèn)題，助力企業(yè)更快發(fā)展。新舊動(dòng)能轉(zhuǎn)換企業(yè)最大的障礙是資金短缺，但目前金融部門(mén)從風(fēng)險(xiǎn)角度出發(fā)，考慮到房地產(chǎn)企業(yè)有塊地在手里，貸款風(fēng)險(xiǎn)相應(yīng)變小，就把主要貸款面向房地產(chǎn)企業(yè)，對(duì)于其他企業(yè)貸款相對(duì)較難。房地產(chǎn)綁架太多的金融資源，導(dǎo)致金融貸款難以進(jìn)入實(shí)體經(jīng)濟(jì)，不少具有新動(dòng)能轉(zhuǎn)換潛力的企業(yè)陷入轉(zhuǎn)不動(dòng)的境地，實(shí)行留抵退稅，在一定程度上解決企業(yè)融資困難的問(wèn)題。三是減少財(cái)務(wù)費(fèi)用，緩解企業(yè)資金壓力。企業(yè)融資帶來(lái)的財(cái)務(wù)費(fèi)用在企業(yè)成本核算中占比較高，若將留抵稅額退回可大大緩解企業(yè)資金占用壓力。對(duì)于部分企業(yè)來(lái)說(shuō)，尤其是在初期投入較多的企業(yè)，產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)的籌建和升級(jí)需要大量建設(shè)資金，貸款融資支出如能取得可抵扣進(jìn)項(xiàng)稅，可給企業(yè)帶來(lái)稅收負(fù)擔(dān)最低化、企業(yè)利益最大化，提高公司市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)力，助推產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)優(yōu)化升級(jí)。

三、增值稅留抵退稅政策需關(guān)注的問(wèn)題

增值稅留抵退稅政策是全面深化增值稅改革的重要一項(xiàng)，對(duì)減少企業(yè)資金壓力和融資成本，促進(jìn)企業(yè)持續(xù)健康發(fā)展，以及發(fā)揮政策凹地效應(yīng)，吸引外埠投資和總部經(jīng)濟(jì)起到積極作用。但在政策執(zhí)行過(guò)程中，應(yīng)重點(diǎn)關(guān)注以下三個(gè)問(wèn)題。

（一）稅款入庫(kù)主體和稅款負(fù)擔(dān)主體不一致

由于留抵稅額形成的特點(diǎn)，會(huì)造成稅款入庫(kù)方和稅款負(fù)擔(dān)方不一致情況的發(fā)生，在沒(méi)有實(shí)現(xiàn)稅收的情況下，再退還留抵稅額，對(duì)地方財(cái)力是個(gè)考驗(yàn)。一方面預(yù)算級(jí)次發(fā)生變化，留抵稅額的形成是一個(gè)較為漫長(zhǎng)的過(guò)程，在稅款形成的過(guò)程中，預(yù)算級(jí)次從中央75%、地方25%調(diào)整為中央、地方各50%，以75%、25%入庫(kù)的稅款再以50%、50%的比例退回，會(huì)導(dǎo)致地方為中央負(fù)擔(dān)部分財(cái)政，形成地方財(cái)政壓力。另一方面，企業(yè)注冊(cè)地和實(shí)際稅款繳納地不一致。目前財(cái)政分配核算具體到鄉(xiāng)鎮(zhèn)，企業(yè)留抵稅額對(duì)應(yīng)的外購(gòu)項(xiàng)目，有的來(lái)自本地，有的來(lái)自外地，對(duì)于來(lái)自外地的設(shè)備等，稅款繳納地為外地，但稅款退回由注冊(cè)地政府負(fù)擔(dān)，造成財(cái)政壓力大，對(duì)負(fù)擔(dān)退稅的地方財(cái)政來(lái)說(shuō)較不公平。

（二）隱瞞收入和虛開(kāi)發(fā)票風(fēng)險(xiǎn)增加

增值稅留抵稅額的退回會(huì)帶來(lái)增值稅發(fā)票風(fēng)險(xiǎn)的問(wèn)題，影響增值稅鏈條的延續(xù)和完整。一方面增加企業(yè)隱瞞收入風(fēng)險(xiǎn)。在存在進(jìn)項(xiàng)稅額的情況下，企業(yè)開(kāi)具發(fā)票對(duì)企業(yè)現(xiàn)有資金的占用壓力不大，企業(yè)大多會(huì)根據(jù)實(shí)際業(yè)務(wù)的發(fā)生開(kāi)具發(fā)票，如果進(jìn)項(xiàng)稅額全部退回，企業(yè)為減少稅款的繳納，很可能會(huì)隱瞞部分經(jīng)營(yíng)收入。另一方面增加虛開(kāi)發(fā)票的風(fēng)險(xiǎn)。留抵稅額退回給不法企業(yè)帶來(lái)虛開(kāi)發(fā)票的良機(jī)，在能取得留抵稅額的情況下，發(fā)票需求方虛開(kāi)發(fā)票的成本大大降低，發(fā)票虛開(kāi)方將發(fā)票開(kāi)具后故意走逃，發(fā)票需求方再根據(jù)政策申請(qǐng)留抵稅額的退回，進(jìn)一步擾亂稅收秩序，增加稅務(wù)機(jī)關(guān)風(fēng)險(xiǎn)防控壓力。

（三）企業(yè)后期繳納稅款壓力增大

留抵稅額一次性全部退回會(huì)造成進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣減少，后期增加稅款入庫(kù)壓力。一方面受企業(yè)管理層影響，留抵稅額退稅的主要目的是緩解企業(yè)資金壓力，促進(jìn)企業(yè)轉(zhuǎn)型升級(jí)，部分企業(yè)管理層更加注重資金的短期效益，對(duì)資金運(yùn)用的規(guī)劃不明晰，退稅資金不能發(fā)揮最大效能。另一方面受行業(yè)生產(chǎn)特點(diǎn)影響，一般企業(yè)從投資到實(shí)現(xiàn)收入需要很長(zhǎng)一個(gè)過(guò)程，特別是工程類和化工等深加工企業(yè)，在生產(chǎn)初期需要投資廠房、設(shè)備等，籌建周期長(zhǎng)，在形成收入時(shí)，收入金額一次性較大，由于可抵扣進(jìn)項(xiàng)不足，會(huì)形成大量應(yīng)納稅額，企業(yè)后續(xù)按期入庫(kù)壓力增大。

四、增值稅留抵退稅的建議

為全面深化增值稅改革，推動(dòng)增值稅留抵退稅政策精準(zhǔn)落地，切實(shí)發(fā)揮好稅收政策對(duì)經(jīng)濟(jì)的調(diào)控作用，針對(duì)上述問(wèn)題，現(xiàn)提出如下建議。

（一）統(tǒng)籌分配問(wèn)題，減輕財(cái)政負(fù)擔(dān)

如何讓當(dāng)?shù)卣缅X(qián)退給未在本地實(shí)現(xiàn)稅款的經(jīng)營(yíng)地企業(yè)，需要頂層特別是財(cái)稅部門(mén)予以統(tǒng)籌綜合考慮。一是提高退稅級(jí)次，避免主體不清。退稅級(jí)次越高越利于解決退稅負(fù)擔(dān)主體不明確問(wèn)題，對(duì)于增值稅留抵退稅金額可由中央財(cái)政制定退稅計(jì)劃，先由中央預(yù)算收入退付，年終后，根據(jù)退稅企業(yè)注冊(cè)地、稅款入庫(kù)級(jí)次，由中央財(cái)政與地方財(cái)政協(xié)調(diào)分?jǐn)偅瑴p少退稅主體不明確、地方財(cái)政不公平等問(wèn)題。二是實(shí)行條件退稅，緩解財(cái)政壓力。由財(cái)稅部門(mén)統(tǒng)籌考慮中央、地方、企業(yè)各方面情況條件，實(shí)行有條件地退稅，逐步推進(jìn)留抵稅款的退回。對(duì)超過(guò)一定期限、數(shù)額占銷售收入比重超過(guò)一定比例的留抵稅款優(yōu)先退回。對(duì)于存量增值稅留抵稅款暫且擱置，先解決增量的留抵稅額，有效緩解財(cái)政壓力。三是地方積極申請(qǐng)，增加財(cái)政撥款。建議省級(jí)財(cái)政部門(mén)積極向中央爭(zhēng)取支持，闡明留抵退稅政策在加快企業(yè)發(fā)展的同時(shí)，給地方財(cái)政帶來(lái)的壓力，在不能執(zhí)行留抵退稅政策前，及時(shí)對(duì)當(dāng)?shù)卦黾迂?cái)政撥款，以應(yīng)對(duì)地區(qū)間利益分配問(wèn)題。

（二）加強(qiáng)日常監(jiān)管，防范稅收風(fēng)險(xiǎn)

針對(duì)留抵稅額存在的管理風(fēng)險(xiǎn)，應(yīng)統(tǒng)籌優(yōu)化稅收風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)方式。一是建立典型企業(yè)調(diào)查制度。在對(duì)企業(yè)實(shí)施留抵稅額退稅前，深入企業(yè)調(diào)研，全面掌握企業(yè)經(jīng)營(yíng)狀況、留抵形成、納稅信用等情況，將企業(yè)的實(shí)際經(jīng)營(yíng)情況作為是否對(duì)企業(yè)退稅的重要依據(jù)，對(duì)符合行業(yè)要求但長(zhǎng)期不經(jīng)營(yíng)擬注銷或僵尸企業(yè)的留抵稅額暫不退回，充分利用有限的資金助力企業(yè)轉(zhuǎn)型升級(jí)。二是加大互聯(lián)網(wǎng)+稅務(wù)力度。發(fā)揮信息化管理在風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)中的作用，構(gòu)建綜合治稅平臺(tái)，充分利用銀行、住建局、交通等部門(mén)的涉稅信息數(shù)據(jù)，分析行業(yè)信息、行業(yè)特點(diǎn)、經(jīng)濟(jì)運(yùn)行態(tài)勢(shì)等，制定并監(jiān)控留抵稅額的增長(zhǎng)變動(dòng)率、進(jìn)項(xiàng)稅額的抵扣變動(dòng)率等標(biāo)志性指標(biāo)，及時(shí)發(fā)現(xiàn)涉稅風(fēng)險(xiǎn)，提升風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)能力。三是制定統(tǒng)一規(guī)范。參考以往增值稅留抵稅額退稅優(yōu)惠辦理流程，明確納稅人報(bào)送資料、基本辦稅流程、各部門(mén)審核內(nèi)容和要求等，形成工作統(tǒng)一規(guī)范，嚴(yán)格將退稅制度與納稅信用等級(jí)進(jìn)行捆綁，將企業(yè)是否受到過(guò)稅收處罰以及納稅信用等級(jí)等情況作為是否退稅的審核條件，確保退稅質(zhì)量。

（三）加大引導(dǎo)力度，促進(jìn)轉(zhuǎn)型升級(jí)

多渠道廣泛征集納稅人服務(wù)需求，按需提供輔導(dǎo)，助力企業(yè)發(fā)展壯大。一是立足地方產(chǎn)業(yè)，加強(qiáng)稅收政策宣傳力度。根據(jù)納稅人的特點(diǎn)，細(xì)分行業(yè)規(guī)模類型，分層次、有目的地進(jìn)行留抵退稅政策的宣傳和落實(shí)，引導(dǎo)企業(yè)抓住新舊動(dòng)能轉(zhuǎn)換契機(jī)，成功轉(zhuǎn)型升級(jí)。二是明確政策要求，規(guī)范納稅人核算和申報(bào)。針對(duì)留抵稅額退稅后的進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出，稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)提前明確相應(yīng)的會(huì)計(jì)分錄處理方法和相應(yīng)的納稅申報(bào)欄次，規(guī)范納稅人的核算和申報(bào)。切實(shí)加強(qiáng)增值稅發(fā)票管理，深化增值稅發(fā)票新系統(tǒng)的應(yīng)用，強(qiáng)化對(duì)企業(yè)經(jīng)營(yíng)情況的跟蹤和監(jiān)控，積極防范并嚴(yán)厲打擊企業(yè)虛抵進(jìn)項(xiàng)稅、漏記收入等涉稅違規(guī)問(wèn)題。三是開(kāi)展企業(yè)走訪，做好面對(duì)面業(yè)務(wù)指導(dǎo)。開(kāi)展點(diǎn)對(duì)點(diǎn)服務(wù)，做好動(dòng)態(tài)化無(wú)縫服務(wù)，只要企業(yè)需要，第一時(shí)間解答并做好相關(guān)納稅輔導(dǎo)，通過(guò)政策解讀、業(yè)務(wù)培訓(xùn)等方式，幫助納稅人準(zhǔn)確理解政策規(guī)定，快速提升納稅人申報(bào)、開(kāi)票等業(yè)務(wù)知識(shí)，幫助企業(yè)充分享受改革紅利，加快企業(yè)發(fā)展。

五、結(jié)語(yǔ)

增值稅留抵退稅政策通過(guò)降低企業(yè)資金成本以及增加企業(yè)當(dāng)期現(xiàn)金流，促進(jìn)企業(yè)加大研發(fā)投入進(jìn)而加速轉(zhuǎn)型升級(jí)，此項(xiàng)政策在企業(yè)價(jià)值提升方面帶來(lái)較強(qiáng)的影響，對(duì)企業(yè)的經(jīng)營(yíng)發(fā)展起到相對(duì)較強(qiáng)的激勵(lì)作用。但是，稅收政策在實(shí)際執(zhí)行中較為復(fù)雜，需要將國(guó)家宏觀層面的粗線條細(xì)化為政策實(shí)施過(guò)程中的具體細(xì)則，稅務(wù)各級(jí)部門(mén)在落實(shí)政策的過(guò)程中應(yīng)牢固樹(shù)立以納稅人為中心的服務(wù)理念，及時(shí)制定并嚴(yán)格遵循新的管理辦法和征收管理程序，盡可能做到應(yīng)退盡退，讓企業(yè)真正享受到增值稅留抵退稅政策帶來(lái)的好處，確保企業(yè)減負(fù)。