醫(yī)院全面預(yù)算管理的優(yōu)化設(shè)想

摘 要：我國醫(yī)療衛(wèi)生體制改革正不斷深化，新政府會(huì)計(jì)制度也穩(wěn)步實(shí)施，傳統(tǒng)粗放型的預(yù)算管理模式必然無法滿足新形式需求，逐漸向精細(xì)化階段發(fā)展。全面預(yù)算在醫(yī)院財(cái)務(wù)管理中發(fā)揮著舉足輕重的作用，對(duì)優(yōu)化資源配置，有效控制支出，降低運(yùn)行成本，提高管理水平，推動(dòng)醫(yī)院持續(xù)發(fā)展具有重要意義。本文先介紹了醫(yī)院實(shí)施全面預(yù)算管理的重要性，在分析現(xiàn)階段醫(yī)院預(yù)算管理現(xiàn)狀的基礎(chǔ)上，針對(duì)性地提出優(yōu)化建議，希望能為加強(qiáng)醫(yī)院全面預(yù)算管理提供些許參考。

關(guān)鍵詞：醫(yī)院;全面預(yù)算;預(yù)算管理;優(yōu)化設(shè)想

當(dāng)前，新醫(yī)改制度正在邁向深水區(qū)，新政府會(huì)計(jì)制度也已落實(shí)，醫(yī)院要想在激烈的市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)中立于不敗之地，精細(xì)化管理是必然趨勢(shì)。全面預(yù)算因具有規(guī)劃、協(xié)調(diào)、控制和評(píng)價(jià)等職能，成為醫(yī)院財(cái)務(wù)管理工作的重要抓手。醫(yī)院通過改進(jìn)內(nèi)部管理機(jī)制，進(jìn)一步優(yōu)化全面預(yù)算管理體系，以提高財(cái)務(wù)管理水平和核心競(jìng)爭(zhēng)力，實(shí)現(xiàn)戰(zhàn)略目標(biāo)和可持續(xù)發(fā)展。

一、醫(yī)院實(shí)施全面預(yù)算管理的重要性

（一）保證戰(zhàn)略目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)

全面預(yù)算管理運(yùn)用一定的預(yù)算模式，對(duì)醫(yī)院所有經(jīng)濟(jì)活動(dòng)進(jìn)行預(yù)測(cè)安排，對(duì)不同的財(cái)務(wù)資源實(shí)施控制，并通過預(yù)算的分析、調(diào)整和評(píng)價(jià)等多種方式，督促醫(yī)院合理控制收支規(guī)模，避免趨利傾向，在服務(wù)人民群眾身體健康的同時(shí)，提高資金使用效率，最終保證醫(yī)院戰(zhàn)略目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)。

（二）充分利用預(yù)算資源

為適應(yīng)新形式發(fā)展的要求，全面預(yù)算管理工作在充分利用各類財(cái)務(wù)及非財(cái)務(wù)預(yù)算資源的基礎(chǔ)上，通過預(yù)算分析，實(shí)現(xiàn)預(yù)算管理體系的立體化，保障預(yù)算資源效益最大化，解決了資源浪費(fèi)問題。醫(yī)院通過現(xiàn)代化全面預(yù)算管理體系的建立，在減少運(yùn)營(yíng)成本投入的基礎(chǔ)上，還會(huì)增加經(jīng)營(yíng)效益和社會(huì)效益。

（三）強(qiáng)化內(nèi)部控制的管理作用

較傳統(tǒng)的預(yù)算管理模式不同，全面預(yù)算管理將責(zé)任轉(zhuǎn)移至所有科室，基本實(shí)現(xiàn)了全過程控制，積極組織收入，控制醫(yī)藥費(fèi)用，將整體收入和支出控制在合理的范圍內(nèi)，通過對(duì)預(yù)算編制、審批、執(zhí)行、調(diào)整、決算、分析和考核的全過程監(jiān)管，實(shí)現(xiàn)預(yù)算管理目標(biāo)，發(fā)揮預(yù)算管理在醫(yī)院經(jīng)濟(jì)運(yùn)行中的主導(dǎo)作用。

（四）有利于提升財(cái)務(wù)管理水平

我國對(duì)醫(yī)院實(shí)行“核定收支、定項(xiàng)補(bǔ)助、超支不補(bǔ)、結(jié)余按規(guī)定使用” 的預(yù)算管理辦法。編制預(yù)算堅(jiān)持收支統(tǒng)管、以收定支、收支平衡、統(tǒng)籌兼顧和保證重點(diǎn)的原則。堅(jiān)決杜絕編制赤字預(yù)算。全面預(yù)算在保證醫(yī)院收支平衡的基礎(chǔ)上，可以使可用資金更加科學(xué)、合理、有效，同時(shí)提升了醫(yī)院整體的財(cái)務(wù)管理水平。

二、醫(yī)院全面預(yù)算管理的現(xiàn)狀

（一）管理意識(shí)淡薄，管理體系不健全

2012年《醫(yī)院財(cái)務(wù)制度》首次提出實(shí)行全面預(yù)算管理，但執(zhí)行效果不容樂觀，醫(yī)院普遍存在“管理層不重視，職工不了解”的現(xiàn)象。我國公立醫(yī)院由于擁有較好的現(xiàn)金流，經(jīng)營(yíng)成果通常良好，導(dǎo)致醫(yī)院忽視精細(xì)化管理。醫(yī)院管理層因不重視規(guī)劃，經(jīng)濟(jì)運(yùn)行管理又相對(duì)靈活，多數(shù)醫(yī)院全面預(yù)算流于形式。目前，我國許多醫(yī)院都未單獨(dú)設(shè)置預(yù)算管理機(jī)構(gòu)，預(yù)算相關(guān)工作全部由財(cái)務(wù)部門，依據(jù)近幾年醫(yī)院發(fā)展情況簡(jiǎn)單編制，由于缺乏對(duì)實(shí)際業(yè)務(wù)的了解，以及對(duì)部分政策理解不透徹，致使制定的預(yù)算目標(biāo)不科學(xué)、不合理。在執(zhí)行過程中，因其他科室缺乏對(duì)全面預(yù)算管理的理解和支持，未積極有效參與，也無法認(rèn)識(shí)到預(yù)算管理起到改善不足的作用，而視其為阻礙或束縛，嚴(yán)重阻礙了醫(yī)院全面預(yù)算管理工作的順利開展。此外，我國預(yù)算管理制度不健全，程序不規(guī)范，預(yù)算和實(shí)際業(yè)務(wù)差距甚遠(yuǎn)。

（二）編制內(nèi)容不全，編制方法不科學(xué)

我國多數(shù)醫(yī)院預(yù)算編制僅僅是財(cái)務(wù)收支方面的預(yù)算，忽視了醫(yī)療設(shè)備采購預(yù)算，基建工程預(yù)算，往來款項(xiàng)預(yù)算和現(xiàn)金流量預(yù)算等。由于預(yù)算編制內(nèi)容不全面，無法確定預(yù)算期內(nèi)的運(yùn)營(yíng)資金是否能夠保證醫(yī)院的正常周轉(zhuǎn)，同時(shí)也無法為管理層決策提供有效依據(jù)，甚至存在出現(xiàn)財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的可能。此外，編制過程普遍使用增量預(yù)算法和固定預(yù)算法，因編制工作量小，方法簡(jiǎn)單，直接影響編制結(jié)果的準(zhǔn)確性。每年十月，醫(yī)院根據(jù)上年實(shí)際執(zhí)行情況結(jié)合業(yè)務(wù)增減變動(dòng)因素，預(yù)測(cè)預(yù)算年度的收支數(shù)據(jù)。由于一年編制一次，很難根據(jù)醫(yī)院發(fā)展情況做出準(zhǔn)確的預(yù)測(cè)與調(diào)整，預(yù)算的指導(dǎo)性差，同時(shí)也給預(yù)算執(zhí)行造成極大的困擾。

（三）預(yù)算的執(zhí)行與管控不到位

嚴(yán)格執(zhí)行全面預(yù)算管理方案，實(shí)現(xiàn)年度預(yù)算目標(biāo)是醫(yī)院全面預(yù)算管理的關(guān)鍵?，F(xiàn)階段，我國多數(shù)醫(yī)院進(jìn)行預(yù)算管理僅僅是為了完成上級(jí)布置的預(yù)算工作，并不重視預(yù)算的執(zhí)行情況，隨意性大，執(zhí)行預(yù)算不到位和超預(yù)算現(xiàn)象屢見不鮮。由于缺乏對(duì)相關(guān)數(shù)據(jù)的對(duì)比和分析，無法知曉實(shí)際數(shù)據(jù)與預(yù)算數(shù)據(jù)的差距，不利于發(fā)現(xiàn)問題產(chǎn)生的具體原因，也無法保證預(yù)算目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)。除此之外，預(yù)算控制和執(zhí)行制度尚未完善，以及沒有相關(guān)考核制約，導(dǎo)致醫(yī)院全面預(yù)算管理工作基本無法發(fā)揮自身的控制作用，影響醫(yī)院整體財(cái)務(wù)管理水平。

（四）預(yù)算管理與績(jī)效評(píng)價(jià)脫節(jié)

通過預(yù)算執(zhí)行結(jié)果對(duì)各部門進(jìn)行預(yù)算績(jī)效評(píng)價(jià)，客觀全面反映醫(yī)院的預(yù)算實(shí)施效果及財(cái)務(wù)管理水平，并將結(jié)果作為歷史經(jīng)驗(yàn)，是預(yù)算績(jī)效考核的目的。但基于目前醫(yī)院預(yù)算評(píng)價(jià)體系不完善，績(jī)效評(píng)價(jià)未和預(yù)算管理目標(biāo)有效結(jié)合，科室績(jī)效考核也沒有與預(yù)算執(zhí)行結(jié)果結(jié)合，無法激發(fā)工作人員的積極性，導(dǎo)致醫(yī)院預(yù)算管理與績(jī)效評(píng)價(jià)脫節(jié)，不利于醫(yī)院健康穩(wěn)定發(fā)展。

（五）預(yù)算信息化建設(shè)不健全

目前，我國各個(gè)行業(yè)的信息化技術(shù)都發(fā)生著日新月異的變化。大多數(shù)醫(yī)院雖在財(cái)務(wù)收費(fèi)、病人管理、物資管理和賬務(wù)核算等方面，投入了大量的資金。但就預(yù)算管理而言，信息化技術(shù)才剛剛起步，基礎(chǔ)水平也相對(duì)落后，難以對(duì)預(yù)算工作開展實(shí)時(shí)監(jiān)管，不能對(duì)相關(guān)數(shù)據(jù)進(jìn)行準(zhǔn)確收集、整理及分析，不利于信息資源的有效利用，無法保證預(yù)算的及時(shí)性，阻礙醫(yī)院的健康長(zhǎng)遠(yuǎn)發(fā)展。

三、醫(yī)院全面預(yù)算管理的優(yōu)化建議

（一）樹立全面預(yù)算管理理念，健全管理機(jī)構(gòu)，完善制度體系

全面預(yù)算是一項(xiàng)全員參與、全過程控制、全方位管理的業(yè)務(wù)活動(dòng)，同醫(yī)院各科室的利益緊密相連。醫(yī)院管理層應(yīng)重視全面預(yù)算管理在經(jīng)濟(jì)管理過程中起的作用，通過專題培訓(xùn)會(huì)、下發(fā)文件等形式，向全員滲透全面預(yù)算管理理念。依靠科學(xué)的全面預(yù)算管理完善收支預(yù)算，在調(diào)動(dòng)職工積極性的同時(shí)，控制不合理費(fèi)用，量入為出，收支平衡。預(yù)算管理工作的實(shí)施需要依靠科學(xué)、規(guī)范的全面預(yù)算體系。財(cái)務(wù)部門不再獨(dú)自從事預(yù)算管理工作，醫(yī)院建立由院長(zhǎng)任主任，副院長(zhǎng)任副主任，各職能科室主任任委員會(huì)成員的預(yù)算管理委員會(huì)。預(yù)算管理委員會(huì)下設(shè)預(yù)算管理辦公室，預(yù)算管理辦公室設(shè)在財(cái)務(wù)部門，具體負(fù)責(zé)審核各部門提交的財(cái)務(wù)預(yù)算，根據(jù)醫(yī)院整體情況編制年度預(yù)算調(diào)整方案，并定期進(jìn)行預(yù)算分析評(píng)價(jià)等。臨床、醫(yī)技、醫(yī)輔和其他所有科室都是全面預(yù)算管理的執(zhí)行機(jī)構(gòu)，同時(shí)也是預(yù)算管理機(jī)構(gòu)的基層，負(fù)責(zé)第一手資料的篩選、收集、整理和編制工作。醫(yī)院可結(jié)合自身實(shí)際，建立涵蓋全面預(yù)算基本原則、組織制度、編制制度、執(zhí)行及控制制度、調(diào)整制度、分析和評(píng)價(jià)制度在內(nèi)的全面預(yù)算管理制度體系，明確職責(zé)分工，使全面預(yù)算管理工作順利實(shí)施。

（二）科學(xué)選擇預(yù)算編制方法

在我國，大部分醫(yī)院普遍采用增量預(yù)算法，此方法簡(jiǎn)單、省時(shí)省力，但容易產(chǎn)生資源浪費(fèi)的問題。醫(yī)院應(yīng)在認(rèn)真分析自己業(yè)務(wù)特點(diǎn)和管理需求的基礎(chǔ)上，綜合考慮，選取最優(yōu)的預(yù)算編制方法。例如：醫(yī)療業(yè)務(wù)收入預(yù)算可依據(jù)預(yù)算年度新的收入增長(zhǎng)點(diǎn)采用增量預(yù)算。藥品、耗材支出，可以基于消耗和業(yè)務(wù)量間的關(guān)系，使用彈性預(yù)算法，分別測(cè)算不相同業(yè)務(wù)量的資源消耗。無形資產(chǎn)攤銷和固定資產(chǎn)折舊一般可選擇固定預(yù)算編制方法?！叭?jīng)費(fèi)”和會(huì)議費(fèi)、培訓(xùn)費(fèi)，應(yīng)從實(shí)際出發(fā)，根據(jù)預(yù)算年度實(shí)際需求，選擇零基預(yù)算法，合理編制預(yù)算支出。

（三）強(qiáng)化預(yù)算執(zhí)行及管控

臨床科室和各職能部門以完成年度工作計(jì)劃為目標(biāo)，醫(yī)院管理層以完成醫(yī)院戰(zhàn)略規(guī)劃為目標(biāo)。全面預(yù)算的執(zhí)行覆蓋醫(yī)院所有人員、部門和環(huán)節(jié)，要想提升執(zhí)行力度，全員必須明白執(zhí)行方向，這就需要財(cái)務(wù)部門與各科室保持持續(xù)高效的溝通。在全面預(yù)算管理中，內(nèi)部臨床科室和各職能部門同財(cái)務(wù)審核相互配合，外部由財(cái)務(wù)部門嚴(yán)格把控。年度預(yù)算執(zhí)行過程中，可綜合考慮實(shí)際情況，對(duì)部分預(yù)算審核使用總量控制的方法，掌握“內(nèi)部調(diào)劑，總額不超”的原則。通過相關(guān)數(shù)據(jù)的分析比對(duì)，及時(shí)發(fā)現(xiàn)預(yù)算執(zhí)行過程中存在的問題并找到解決辦法，保證預(yù)算工作的順利實(shí)施。

（四）優(yōu)化預(yù)算績(jī)效評(píng)價(jià)體系

建立健全的預(yù)算績(jī)效考核體系有助于全面預(yù)算管理工作的開展。將預(yù)算工作的執(zhí)行情況與醫(yī)院績(jī)效評(píng)價(jià)體系有效結(jié)合，保障了預(yù)算工作的執(zhí)行效果?？茖W(xué)、合理的預(yù)算績(jī)效評(píng)價(jià)有利于發(fā)現(xiàn)自身不足，倒逼科室采取一系列行為有效的應(yīng)對(duì)措施，以實(shí)現(xiàn)預(yù)算管理目標(biāo)，促進(jìn)醫(yī)院健康可持續(xù)發(fā)展。與此同時(shí)，醫(yī)院預(yù)算管理委員會(huì)通過制定相應(yīng)的考核制度，對(duì)預(yù)算執(zhí)行力較強(qiáng)的科室和人員進(jìn)行獎(jiǎng)勵(lì)，對(duì)預(yù)算申報(bào)存在重大誤差的責(zé)任科室和人員進(jìn)行懲罰，為醫(yī)院全面預(yù)算管理的順利推進(jìn)提供有效保障。

（五）加快全面預(yù)算管理的信息化建設(shè)

基于我國公立醫(yī)院的業(yè)務(wù)量較多且繁雜，全面預(yù)算管理又與醫(yī)院所有科室的日常業(yè)務(wù)活動(dòng)息息相關(guān)，所需數(shù)據(jù)量大、環(huán)節(jié)較多，僅依靠人工開展預(yù)算管理工作，不僅預(yù)算編制的數(shù)據(jù)得不到保證，控制難度也可想而知，迫切需要信息化建設(shè)的大力支持。醫(yī)院在預(yù)算編制時(shí)，需借助自身HIS系統(tǒng)、OA系統(tǒng)、財(cái)務(wù)核算系統(tǒng)、資產(chǎn)管理與合同管理等業(yè)務(wù)系統(tǒng)中的相關(guān)數(shù)據(jù)，通過全面預(yù)算管理系統(tǒng)進(jìn)行基礎(chǔ)數(shù)據(jù)的收集與整理，并將結(jié)果傳遞至各預(yù)算歸口科室。各歸口科室以上年度決算數(shù)據(jù)為參考依據(jù)，同時(shí)考慮現(xiàn)階段實(shí)際情況、未來政策變化和醫(yī)院戰(zhàn)略目標(biāo)等多種因素，以零基預(yù)算和增量預(yù)算為編制基礎(chǔ)，編制各歸口科室的業(yè)務(wù)預(yù)算，并將預(yù)算結(jié)果上報(bào)。預(yù)算管理辦公室結(jié)合醫(yī)院整體情況進(jìn)行審核，出具預(yù)算草案，同時(shí)報(bào)預(yù)算管理委員會(huì)審議批準(zhǔn)后執(zhí)行。此外，全面預(yù)算管理系統(tǒng)可以根據(jù)年度預(yù)算成本目標(biāo)，進(jìn)行合理分配，通過對(duì)業(yè)務(wù)事前、事中的控制，以及對(duì)預(yù)算執(zhí)行情況的實(shí)時(shí)查詢和反饋，優(yōu)化業(yè)務(wù)流程，實(shí)現(xiàn)資源共享，全面提升預(yù)算管理水平，進(jìn)一步提高醫(yī)院管理質(zhì)量。

結(jié)束語：

綜上所述，在新政府會(huì)計(jì)制度改革之際，醫(yī)院全面預(yù)算管理需適應(yīng)新形勢(shì)要求，緊跟時(shí)代發(fā)展步伐，加強(qiáng)科學(xué)化、規(guī)范化管理，及時(shí)發(fā)現(xiàn)預(yù)算管理工作中存在的短板，積極應(yīng)對(duì)解決，保證醫(yī)院各項(xiàng)工作的良好運(yùn)行，實(shí)現(xiàn)醫(yī)院健康和可持續(xù)發(fā)展。

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作者簡(jiǎn)介：羅晶（1982-），女，河北省邢臺(tái)市清河人，河北科技師范學(xué)院大學(xué)本科，邯鄲市眼科醫(yī)院（邯鄲市第三醫(yī)院）財(cái)務(wù)科副科長(zhǎng)。研究方向：財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)管理。