淺議后續(xù)審計在實際應(yīng)用中的問題及對策

李玉瓊

摘要：后續(xù)審計是內(nèi)部審計程序的重要組成部分，是落實內(nèi)部審計成果的重要環(huán)節(jié)。本文從后續(xù)審計的重要性方面人手，結(jié)合實際工作中開展的后續(xù)審計情況，分析目前后續(xù)審計在實施中存在的各種問題，并提出相應(yīng)的對策。

關(guān)鍵詞：后續(xù)審計;問題;對策

中國內(nèi)部審計具體準(zhǔn)則2107號后續(xù)審計中將后續(xù)審計的定義為：內(nèi)部審計機構(gòu)為跟蹤檢查被審計單位針對審計發(fā)現(xiàn)的問題所采取的糾正措施及其改進，而進行的審查和評價活動。

一、后續(xù)審計的重要性

（一）后續(xù)審計是完成審計所有審計程序的重要組成部分

實施內(nèi)部審計時，完整的審計程序包括審前準(zhǔn)備階段、審計實施階段、審計報告階段和后續(xù)審計階段。審計報告階段完成后，對于審計發(fā)現(xiàn)的問題、審計提出的審計建議，被審計單位落實審計建議、整改審計發(fā)現(xiàn)是一個持續(xù)的過程，內(nèi)部審計需要對該過程進行持續(xù)的監(jiān)督和評價。

（二）后續(xù)審計是落實內(nèi)部審計審計成果、實現(xiàn)審計目標(biāo)的重要手段

一是審計項目結(jié)束后，審計工作成果體現(xiàn)為審計報告、審計意見書。被審計單位是否接受審計結(jié)論、采納審計建議、落實整改要求就需要后續(xù)審計進行監(jiān)督，以督促、幫助被審計單位進行整改，以此落實審計成果的運用;二是內(nèi)部審計的最終目標(biāo)是促進組織完善公司治理、增加組織價值。后續(xù)審計通過督促被審計單位采取審計建議，積極進行整改，以達(dá)到促進被審計單位加強內(nèi)部控制、提高管理水平，增加被審計單位整體效益，真實體現(xiàn)審計成效。

（三）后續(xù)審計有助于提高內(nèi)部審計的權(quán)威性

后續(xù)審計是對被審計單位糾正措施的一系列監(jiān)督和評價，如果內(nèi)部審計完成審計報告后，不開展后續(xù)審計，被審計單位的整改沒有人進行監(jiān)督，長期以來被審計單位對內(nèi)部審計檢查越來越不重視，審計權(quán)威性必會受損。

（四）后續(xù)審計是提升內(nèi)部審計審計工作效能的重要方法

后續(xù)審計是評價被審計單位采取審計意見和建議的情況，同時也可以從側(cè)面檢驗出審計意見及建議的適用性和可行性，以此提升審計效能。

二、B城商銀行內(nèi)部審計開展后續(xù)審計的情況及存在的問題

（一）B城商銀行后續(xù)審計開展的情況

B城商銀行內(nèi)審部門設(shè)各現(xiàn)場作業(yè)審計中心及專門對接后續(xù)成果運用的評價問責(zé)中心，目前后續(xù)審計的開展主要分三類。

對審計檢查問題的整改進行分類，對于被審計單位可以完成整改的問題，主要依靠開展現(xiàn)場審計的中心直接督促被審計單位進行整改、問責(zé)，采取非現(xiàn)場的方式評價被審計位是整改、問責(zé)情況;對于被審計單位無法完成整改的問題，由內(nèi)審部門專設(shè)的評價問責(zé)中心進行后續(xù)督促工作。

向被審計單位及其上級單位發(fā)送審計意見書，提出具體審計建議，督促審計建議的采納。一是內(nèi)審部門在對B城商銀行各分支機構(gòu)實施審計過程中，發(fā)現(xiàn)上級管理機構(gòu)在制度建設(shè)、系統(tǒng)設(shè)計等層面中存在風(fēng)險隱患時，向相應(yīng)上級管理部門發(fā)送審計意見書，提出審計整改要求;二是結(jié)束審計報告后，向被審計單位發(fā)送審計意見書，提出審計建議，并要求被審計單位按時回復(fù)審計建議采納情況。

開展現(xiàn)場審計追蹤工作。內(nèi)審部門各現(xiàn)場作業(yè)中心及評價問責(zé)中心在認(rèn)為有必要情況下，可立項對被審計單位開展后續(xù)審計，對上次審計整改情況、審計意見采納結(jié)果進行現(xiàn)場追蹤審計。

（二）B城商銀行后續(xù)審計開展中存在的問題

B城商銀行內(nèi)審工作一直開展后續(xù)審計，但成效不大，存在各種問題。

1.制度不完善，后續(xù)審計操作標(biāo)準(zhǔn)無法統(tǒng)一。一是該城商行后續(xù)審計的制度僅有一個整改管理辦法，對于督促被審計單位進行整改、問責(zé)做出相應(yīng)的規(guī)定，但沒有相對應(yīng)的實施細(xì)則，在實際操作中由于個人對于制度的理解不同，操作的標(biāo)準(zhǔn)不好把控;二是后續(xù)現(xiàn)場審計沒有相應(yīng)制度，目前內(nèi)部審計項目組開展的后續(xù)現(xiàn)場審計立項標(biāo)準(zhǔn)、審計范圍、審計目標(biāo)全憑借項目組自己經(jīng)驗確定，沒有相應(yīng)可行的制度依據(jù)，沒有完整的實施和評價標(biāo)準(zhǔn)，審計人員在實施后續(xù)審計過程中，對審計范圍、審計深度無法把握，造成后續(xù)現(xiàn)場追蹤審計效果不大。

2.內(nèi)部審計資源不足，無法對后續(xù)現(xiàn)場審計投入精力。近年來，金融行業(yè)業(yè)務(wù)發(fā)展迅速，人員流動性大，基本所有城商行都面臨現(xiàn)有的審計資源無法滿足審計工作量的問題，B城商行也是如此。審計項目一個接一個，審計人員分身無術(shù)，無法在后續(xù)審計中投入更多精力，造成后續(xù)現(xiàn)場追蹤審計開展頻率低。

3.對后續(xù)審計的重視不足。一方面，被審計單位一般認(rèn)知收到審計報告則代表審計項目的結(jié)束，對審計發(fā)現(xiàn)問題沒有通過主動排查、自查的方式徹底進行整改;對問責(zé)的建議存在避重就輕，責(zé)任人落實不到位;對于審計建議，往往是口頭答應(yīng)接受審計建議，但實際并未采取具體措施采納審計建議。另一方面，內(nèi)審部門自身更關(guān)注審計實施、審計報告階段，對后續(xù)審計的關(guān)注度不夠。

4.整改要求及審計建議難以落實。開展內(nèi)部審計過程中，對問題根源剖析不夠，整改要求可能無法達(dá)到整改效果;部分審計建議可操作性不強，或是操作成果無法衡量，這樣也會造成審計建議無法落實。

三、提高后續(xù)審計成效的幾點建議

（一）加強后續(xù)審計制度建設(shè)，細(xì)化后續(xù)審計實操

后續(xù)審計的開展需要建立一套適當(dāng)?shù)膱?zhí)行標(biāo)準(zhǔn)，一是需要規(guī)范后續(xù)現(xiàn)場審計的范圍及方式，對于開展后續(xù)審計的情況進行具體化，對于開展后續(xù)審計的方式給予規(guī)定;二是需要對后續(xù)審計的操作流程進行細(xì)化，保證后續(xù)審計開展的各個程序做到有章可依。

（二）提高內(nèi)部對后續(xù)審計的重視程序，加大對后續(xù)審計的投入

雖然《內(nèi)部審計準(zhǔn)則一后續(xù)審計》中規(guī)定審計人員可以決定后續(xù)審計是否開展，但后續(xù)審計是體現(xiàn)審計成果的重要手段，建議審計資源加大對后續(xù)審計的投入，轉(zhuǎn)變觀念，對被審計單位的后續(xù)整改工作進行認(rèn)真分析、積極核實，落實好審計成果的運用情況，實現(xiàn)內(nèi)部審計價值。

（三）將信息化審計系統(tǒng)運用到后續(xù)審計中，節(jié)省審計資源，提高后續(xù)審計效率

一是利用系統(tǒng)建立剩余風(fēng)險模型，通過一些定性和定量的分析，測算出審計發(fā)現(xiàn)問題剩余風(fēng)險狀況，按照剩余風(fēng)險的大小分析整改的可接受程度，合理分配資源，堅持成本與效益原則，決定是否需要立項開展后續(xù)現(xiàn)場審計，改變現(xiàn)有的以經(jīng)驗導(dǎo)向決定后續(xù)審計開展的范圍及頻率;二是將督促整改流程系統(tǒng)化，從整改的發(fā)起、實施、認(rèn)定、持續(xù)監(jiān)管環(huán)節(jié)均在系統(tǒng)內(nèi)完成，將以前全靠人工督促改為系統(tǒng)監(jiān)督，有效提高整改工作效率，緩解審計資源不足帶來的壓力;三是建立持續(xù)跟蹤審計問題庫，將剩余風(fēng)險等級高、整改不徹底、屢查屢犯的問題納入持續(xù)跟蹤審計問題庫，方便審計人員對這些問題進行持續(xù)跟蹤檢查。

（四）做好審計質(zhì)量評估工作，提高后續(xù)審計效能

審計質(zhì)量評估是評價審計質(zhì)量的手續(xù)，同樣也是提高審計質(zhì)量的方法，后續(xù)審計的開展離不開審計質(zhì)量的評估。一是在進行后續(xù)審計過程中，同時進行審計質(zhì)量評估工作，將審計建議采納情況、審計整改要求落實情況均納入審計質(zhì)量評估范疇，督促審計人員提出可行、適當(dāng)?shù)膶徲嫿ㄗh和整改要求，提高審計質(zhì)量，增強審計效果;二是將后續(xù)審計開展情況納入審計質(zhì)量評估范圍，規(guī)范后續(xù)審計開展的流程，提高后續(xù)審計效能。

（五）加大對后續(xù)審計發(fā)現(xiàn)問題的問責(zé)力度，改善后續(xù)審計開展的外部環(huán)境，提高后續(xù)審計開展的效力

后續(xù)審計對被審計單位的糾正措施進行監(jiān)督、評價過程中，發(fā)現(xiàn)被審計單位虛假整改、敷衍了事、避重就輕、屢查屢犯的情況，要進行嚴(yán)肅的處理，提高該類問題的責(zé)任追究力度，促進被審計單位加強對審計發(fā)現(xiàn)問題整改的重視，提高后續(xù)審計開展的效力。