新形勢(shì)下商業(yè)銀行稅務(wù)籌劃的實(shí)現(xiàn)路徑

李珅

摘要：在當(dāng)前商業(yè)銀行市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)如此激烈的背景下，各銀行更加重視自身利潤(rùn)的提升以及資本的積累，這促使商業(yè)銀行科學(xué)合理地進(jìn)行稅務(wù)籌劃工作，減少稅務(wù)成本，提升利潤(rùn)。據(jù)此，本文首先對(duì)商業(yè)銀行稅務(wù)籌劃的路徑進(jìn)行了分析，然后對(duì)當(dāng)前商業(yè)銀行稅務(wù)籌劃工作中存在的問題以及對(duì)策進(jìn)行了總結(jié)，希望可以為商業(yè)銀行的稅務(wù)籌劃工作提供參考。

關(guān)鍵詞：新形勢(shì);商業(yè)銀行;稅務(wù)籌劃

隨著當(dāng)今社會(huì)經(jīng)濟(jì)的快速發(fā)展，我國(guó)各商業(yè)銀行間的競(jìng)爭(zhēng)也變得更加激烈。在此背景下，很多銀行管理者紛紛開始提升銀行利潤(rùn)和資本積累工作，以此提高核心競(jìng)爭(zhēng)力。較高的稅務(wù)成本是當(dāng)前影響銀行利潤(rùn)增長(zhǎng)的主要原因之一，為最大限度降低企業(yè)成本，提高自身利潤(rùn)，銀行對(duì)內(nèi)部稅務(wù)籌劃工作也更加重視，以期達(dá)到促進(jìn)商業(yè)銀行穩(wěn)定發(fā)展的目標(biāo)。

商業(yè)銀行稅務(wù)籌劃路徑

1.加強(qiáng)稅務(wù)信息管理??降低稅收成本

我國(guó)的稅收征管政策中明確規(guī)定，應(yīng)當(dāng)對(duì)免稅項(xiàng)目和應(yīng)稅項(xiàng)目進(jìn)行分類核算，對(duì)不能進(jìn)行分類核算的業(yè)務(wù)一律征收稅費(fèi)，另外對(duì)低稅項(xiàng)目和高稅項(xiàng)目也要分別核算，不能分別核算的項(xiàng)目一律按照高稅標(biāo)準(zhǔn)征稅?；诖?，商業(yè)銀行可以通過建立一套完善的稅務(wù)會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)區(qū)別不同項(xiàng)目，以此全面、準(zhǔn)確地獲取銀行相關(guān)的稅收申報(bào)信息，從而最大限度降低稅收成本。

2.合理規(guī)劃交易

現(xiàn)階段，商業(yè)銀行開展的業(yè)務(wù)主要是負(fù)債業(yè)務(wù)、資產(chǎn)業(yè)務(wù)、中間業(yè)務(wù)，每類金融產(chǎn)品在不同納稅階段的正差和負(fù)差在同一納稅年度內(nèi)可以相互抵消，而不同類別的金融產(chǎn)品卻不能抵消。因此，商業(yè)銀行在進(jìn)行金融商品交易前，需要充分考慮到不同類型的金融產(chǎn)品對(duì)銀行稅務(wù)成本可能產(chǎn)生的影響[1]。

商業(yè)銀行稅務(wù)籌劃工作存在的問題

1.稅種繁多

現(xiàn)階段，我國(guó)商業(yè)銀行中需要繳納的稅種主要有增值稅、所得稅（企業(yè)和個(gè)人）、城建稅、車船使用稅、房產(chǎn)稅、印花稅等，稅種繁多增加了納稅籌劃的復(fù)雜性。

2.稅前扣除標(biāo)準(zhǔn)嚴(yán)格

我國(guó)當(dāng)前的稅前扣除標(biāo)準(zhǔn)非常嚴(yán)格，這種情況導(dǎo)致商業(yè)銀行企業(yè)所得稅的實(shí)際負(fù)擔(dān)率要遠(yuǎn)遠(yuǎn)高于名義上需要承擔(dān)的費(fèi)用。如商業(yè)銀行不能在繳納所得稅前提取壞賬準(zhǔn)備金，只有對(duì)應(yīng)收但未收的利息逾期在180天以上或者是應(yīng)收未收成本超過3年的資金，才能進(jìn)行稅前扣除。

商業(yè)銀行稅務(wù)籌劃對(duì)策

1.籌劃銀行稅種

1. 增值稅的籌劃

通常情況下，實(shí)物黃金的實(shí)際提取、銷售以及跨區(qū)域轉(zhuǎn)移接單，都需要繳納相應(yīng)的增值稅，對(duì)此商業(yè)銀行可以通過改變自身黃金交易方法進(jìn)行增值稅的稅務(wù)籌劃工作[2]。例如在銀行日常交易過程中，最大限度減少此類實(shí)物黃金交易業(yè)務(wù)的提取和轉(zhuǎn)移業(yè)務(wù)，或者利用紙質(zhì)黃金支票代替實(shí)物黃金開展提取、轉(zhuǎn)移業(yè)務(wù)，這樣可在很大程度上降低繳稅費(fèi)用，從而提高商業(yè)銀行利益。另外，商業(yè)銀行還要充分利用“在黃金交易所購(gòu)入黃金具有即征即返增值稅”這一優(yōu)惠政策，購(gòu)入實(shí)物黃金時(shí)首選黃金交易所，然后再將購(gòu)入的黃金通過各營(yíng)業(yè)網(wǎng)點(diǎn)進(jìn)行銷售，這樣可以獲取增值稅中所返還的部分補(bǔ)貼收入，提高資金效益。

1. 所得稅的籌劃

國(guó)債收益的籌劃：新企業(yè)所得稅法中明確規(guī)定，國(guó)債的利息收入以及權(quán)益性的投資收益是免繳所得稅的，在計(jì)算應(yīng)納所得稅額時(shí)可以將其作為稅前扣除的項(xiàng)目。因此，商業(yè)銀行要充分利用這一稅收優(yōu)惠政策[3]，在進(jìn)行債券投資時(shí)首先要考慮到國(guó)債利息的免稅、零風(fēng)險(xiǎn)等因素，擴(kuò)大國(guó)債投資資金，以在最大限度上提高免稅收入在銀行利潤(rùn)中的比例。

限制性支出的籌劃：首先是廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)方面的籌劃，具體來說，不超過商業(yè)銀行本年?duì)I業(yè)收入15%的收入可以扣除，而超出的部分可以在以后納稅年度中進(jìn)行結(jié)轉(zhuǎn)扣除，所以商業(yè)銀行應(yīng)科學(xué)合理考慮廣告費(fèi)用和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)用的支出情況;其次是業(yè)務(wù)招待費(fèi)的籌劃，根據(jù)業(yè)務(wù)招待費(fèi)的稅前扣除標(biāo)準(zhǔn)，應(yīng)按照業(yè)務(wù)招待費(fèi)發(fā)生額的60%進(jìn)行扣除，且其最高不能超過本年?duì)I業(yè)收入的0.5%，超出部分不能結(jié)轉(zhuǎn)到下一年度扣除。因此，商業(yè)銀行必須最大限度的減少業(yè)務(wù)招待費(fèi)用，以此來提高稅后收益。此外，根據(jù)公益性捐贈(zèng)支出的扣除標(biāo)準(zhǔn)，商業(yè)銀行發(fā)生的公益性捐贈(zèng)支出不超過年度利潤(rùn)總額12%的部分可以進(jìn)行扣除，因此，商業(yè)銀行可以將此類稅收優(yōu)惠政策利用起來，盡可能將捐贈(zèng)支出控制在年度利潤(rùn)總額的12%以內(nèi)，并通過公益性社會(huì)組織進(jìn)行捐贈(zèng)，使捐贈(zèng)支出在稅前得到扣除。

準(zhǔn)備金的籌劃：現(xiàn)階段，商業(yè)銀行的準(zhǔn)備金主要有呆賬準(zhǔn)備金、壞賬準(zhǔn)備金以及風(fēng)險(xiǎn)準(zhǔn)備金。但是，這幾項(xiàng)準(zhǔn)備金的提取率非常低，提取的設(shè)定范圍也比較窄。商業(yè)銀行需要對(duì)銀行內(nèi)部的呆賬、壞賬以及相關(guān)的投資損失進(jìn)行及時(shí)準(zhǔn)確地核銷，以此保證在具體計(jì)稅時(shí)盡可能地增加可扣除的稅務(wù)費(fèi)用。

2.籌劃商業(yè)銀行的經(jīng)營(yíng)方式

商業(yè)銀行在進(jìn)行稅務(wù)籌劃工作時(shí)，不僅要對(duì)銀行內(nèi)部的稅種進(jìn)行籌劃，還要重視經(jīng)營(yíng)方式的籌劃?，F(xiàn)階段，隨著經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，我國(guó)已不再只有中、農(nóng)、工、建四家大型的國(guó)有銀行，還有很多新設(shè)立的商業(yè)銀行以及城市合作銀行等。這種銀行的業(yè)務(wù)能力較低、資產(chǎn)規(guī)模相對(duì)來說也更小，抵御風(fēng)險(xiǎn)能力較弱，為彌補(bǔ)短板商業(yè)銀行可以充分利用稅收優(yōu)惠政策，與外商合辦合資銀行。我國(guó)稅法中明確規(guī)定，在國(guó)家批準(zhǔn)區(qū)域內(nèi)設(shè)立外資銀行或中外合資銀行的金融機(jī)構(gòu)，若外資投入超過1000萬美元且經(jīng)營(yíng)期在10年以上的，經(jīng)商業(yè)銀行申請(qǐng)并經(jīng)過稅務(wù)機(jī)關(guān)批準(zhǔn)后，從開始獲利的年份開始，第一年免征企業(yè)所得稅，第二年和第三年所征企業(yè)所得稅減半。因此，商業(yè)銀行可以將其充分利用起來，這樣不僅能在一定程度上降低納稅額，提高經(jīng)濟(jì)效益，還能大幅提升商業(yè)銀行的市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)力。

3.調(diào)整好資產(chǎn)負(fù)債結(jié)構(gòu)與經(jīng)營(yíng)

運(yùn)用國(guó)家的稅收優(yōu)惠政策，是當(dāng)前比較合理且在法律規(guī)定下有效規(guī)避稅務(wù)的方法，現(xiàn)階段我國(guó)大致包括金融機(jī)構(gòu)往來業(yè)務(wù)不征稅、金融企業(yè)應(yīng)收未收利息扣除、公益性捐贈(zèng)扣除、壞賬準(zhǔn)備金扣除等稅收優(yōu)惠政策。因此，商業(yè)銀行在實(shí)際經(jīng)營(yíng)過程中需要進(jìn)一步調(diào)整自身資產(chǎn)負(fù)債結(jié)構(gòu)，全面加強(qiáng)資金核算和資產(chǎn)管理工作，從而有效降低稅收。例如，在商業(yè)銀行的資產(chǎn)業(yè)務(wù)上，提高銀行貼現(xiàn)業(yè)務(wù)、轉(zhuǎn)貸業(yè)務(wù)、債券投資業(yè)務(wù)等方面比重，并且銀行還要利用金融機(jī)構(gòu)往來業(yè)務(wù)不征稅的稅收優(yōu)惠政策，嘗試開展金融產(chǎn)品方面的轉(zhuǎn)讓業(yè)務(wù)，這樣可以在提升經(jīng)濟(jì)效益的同時(shí)降低稅收。另外，商業(yè)銀行還需嚴(yán)格把控不良貸款以及其他應(yīng)收款項(xiàng)的變化，建立相應(yīng)的責(zé)任制度，將具體的款項(xiàng)追究分配到具體的責(zé)任人身上，保證銀行內(nèi)部的不良貸款和應(yīng)收款項(xiàng)追究工作的良好開展，核銷工作也能順利進(jìn)行，從而有利于減少所得稅的支出。

不僅如此，商業(yè)銀行在做好資產(chǎn)業(yè)務(wù)和款項(xiàng)追究的同時(shí)，還要對(duì)銀行的應(yīng)收利息進(jìn)行準(zhǔn)確核算，可以說利息收入是商業(yè)銀行的主要收入來源，雖然最近幾年我國(guó)很多商業(yè)銀行因中間業(yè)務(wù)的增多而增加了收入，但是據(jù)相關(guān)資料記載，利息收入仍然是商業(yè)銀行營(yíng)業(yè)收入中占比較大的部分，對(duì)此，商業(yè)銀行可以充分利用“金融企業(yè)已經(jīng)繳納所得稅的應(yīng)收未收利息若超過90天未收回，可沖減當(dāng)期應(yīng)納稅所得額”的稅收優(yōu)惠政策，從而在保證嚴(yán)格遵守相關(guān)納稅政策的前提下最大限度地降低銀行的稅務(wù)支出。

結(jié)束語

面對(duì)當(dāng)前激烈的市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)，稅務(wù)籌劃工作逐漸成為各商業(yè)銀行有效降低企業(yè)成本、實(shí)現(xiàn)穩(wěn)定發(fā)展的重要舉措。商業(yè)銀行必須在國(guó)家稅收優(yōu)惠政策的基礎(chǔ)上科學(xué)合法地開展稅收籌劃工作，以保證商業(yè)銀行的利益最大化，從而為其可持續(xù)發(fā)展提供保障。

參考文獻(xiàn)

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