國(guó)有企業(yè)全面預(yù)算管理現(xiàn)狀及優(yōu)化對(duì)策

林曉夏

摘要：伴隨國(guó)有體制改革的不斷深化，國(guó)有企業(yè)面臨巨大的競(jìng)爭(zhēng)壓力。企業(yè)要在市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)中脫穎而出，必須從內(nèi)部治理入手，充分發(fā)揮全面預(yù)算管理在業(yè)務(wù)活動(dòng)及資源配置方面的作用。雖然我國(guó)國(guó)有企業(yè)的發(fā)展仍處于不斷探索與實(shí)踐中，已經(jīng)建立了基礎(chǔ)的預(yù)算管理體系，但在實(shí)際應(yīng)用中還存在一些不足之處。本文以國(guó)有企業(yè)為主體，研究全面預(yù)算管理的應(yīng)用現(xiàn)狀及優(yōu)化措施。

關(guān)鍵詞：國(guó)有企業(yè);全面預(yù)算管理;現(xiàn)狀;對(duì)策

國(guó)有企業(yè)實(shí)施全面預(yù)算管理的重要意義

隨著經(jīng)濟(jì)全球化趨勢(shì)的不斷推進(jìn)，傳統(tǒng)的粗放式管理模式已經(jīng)不再適用于當(dāng)前國(guó)有企業(yè)的發(fā)展需求。自引入全面預(yù)算管理以來(lái)，無(wú)論是理論還是實(shí)踐都已經(jīng)趨于成熟，充分利用全面預(yù)算管理工具提升內(nèi)部管理質(zhì)量，是現(xiàn)代化企業(yè)發(fā)展的必然趨勢(shì)。對(duì)于國(guó)有企業(yè)而言，實(shí)施全面預(yù)算管理的意義主要體現(xiàn)在以下幾個(gè)方面：其一，全面預(yù)算管理的實(shí)施能夠?qū)崿F(xiàn)企業(yè)戰(zhàn)略目標(biāo)與國(guó)家產(chǎn)業(yè)布局的協(xié)調(diào)發(fā)展。國(guó)有企業(yè)是社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的參與主體，也是國(guó)家實(shí)施宏觀調(diào)控的媒介，國(guó)有企業(yè)的全面預(yù)算管理受到國(guó)家各級(jí)政府部門的監(jiān)督，通過(guò)掌握的國(guó)有企業(yè)經(jīng)營(yíng)情況判斷市場(chǎng)動(dòng)向，實(shí)現(xiàn)資源合理調(diào)配，從而促進(jìn)企業(yè)戰(zhàn)略目標(biāo)與政策調(diào)控目標(biāo)的一致性[1]。其二，全面預(yù)算管理的實(shí)施有助于促進(jìn)國(guó)有企業(yè)戰(zhàn)略目標(biāo)的達(dá)成。全面預(yù)算管理將企業(yè)戰(zhàn)略目標(biāo)進(jìn)行階段性細(xì)化，基于當(dāng)前的市場(chǎng)發(fā)展動(dòng)態(tài)及企業(yè)的實(shí)際經(jīng)營(yíng)情況，設(shè)置短期經(jīng)營(yíng)目標(biāo)，也就是所謂的預(yù)算目標(biāo)，將戰(zhàn)略目標(biāo)細(xì)化落實(shí)到企業(yè)業(yè)務(wù)和人員層面上，逐步實(shí)現(xiàn)企業(yè)戰(zhàn)略規(guī)劃。其三，全面預(yù)算管理的推進(jìn)有利于提升國(guó)有企業(yè)的工作效率。通過(guò)全面預(yù)算管理，企業(yè)管理層人員能夠更清晰地了解企業(yè)經(jīng)營(yíng)現(xiàn)狀和發(fā)展前景，提升決策質(zhì)量和效率，而不同部門和崗位之間也能夠通過(guò)預(yù)算管理開(kāi)展協(xié)作交流活動(dòng)，并以預(yù)算執(zhí)行反饋和績(jī)效考評(píng)等方式進(jìn)一步調(diào)動(dòng)基層人員的工作積極性，從整體上提高企業(yè)的運(yùn)作效率。

國(guó)有企業(yè)全面預(yù)算管理應(yīng)用現(xiàn)狀

1.沒(méi)有發(fā)揮戰(zhàn)略目標(biāo)的導(dǎo)向作用

全面預(yù)算管理圍繞企業(yè)戰(zhàn)略目標(biāo)開(kāi)展，以戰(zhàn)略規(guī)劃作為理論指導(dǎo)，預(yù)算管理能夠基于戰(zhàn)略目標(biāo)為企業(yè)的運(yùn)營(yíng)管理指明方向，與戰(zhàn)略目標(biāo)保持一致性也能提升預(yù)算管理的科學(xué)性。但目前大部分國(guó)有企業(yè)在預(yù)算編制過(guò)程中往往采用“自上而下”的方法，即由上級(jí)部門對(duì)既定的預(yù)算考核目標(biāo)進(jìn)行分解，此方法既沒(méi)有考慮到預(yù)算目標(biāo)與長(zhǎng)期戰(zhàn)略規(guī)劃是否趨同，也沒(méi)有考慮到基層部門的實(shí)際執(zhí)行力，這樣的編制方式可能造成企業(yè)短期經(jīng)濟(jì)效益目標(biāo)與長(zhǎng)期經(jīng)營(yíng)計(jì)劃相違背的現(xiàn)象，影響國(guó)有資本的管理工作;另一方面，部分國(guó)有企業(yè)尚未實(shí)行多元化預(yù)算編制模式，在預(yù)算編制過(guò)程中過(guò)于強(qiáng)調(diào)管理層的要求，但沒(méi)有聯(lián)系基層部門的反饋信息，使得預(yù)算目標(biāo)脫離實(shí)際，無(wú)法對(duì)業(yè)務(wù)活動(dòng)發(fā)揮指導(dǎo)作用。

2.組織機(jī)構(gòu)配置不合理

依據(jù)相關(guān)政策要求，我國(guó)大部分國(guó)有企業(yè)都已經(jīng)針對(duì)預(yù)算管理建立了專門的組織機(jī)構(gòu)。但很多國(guó)有企業(yè)的預(yù)算管理委員會(huì)沒(méi)有發(fā)揮其管理與協(xié)調(diào)作用，事前缺乏預(yù)算數(shù)據(jù)分析環(huán)節(jié)，事中沒(méi)有做好預(yù)算執(zhí)行的監(jiān)督工作，僅僅承擔(dān)著預(yù)算報(bào)告編制及數(shù)據(jù)信息上報(bào)的工作。部分國(guó)有企業(yè)還存在著預(yù)算管理組織機(jī)構(gòu)不健全的問(wèn)題，預(yù)算管理工作仍由財(cái)務(wù)部門牽頭主導(dǎo)，一方面給財(cái)務(wù)部門帶來(lái)了工作壓力，另一方面也無(wú)法得到平級(jí)業(yè)務(wù)職能部門的配合，不僅無(wú)法保證預(yù)算編制內(nèi)容的及時(shí)性和準(zhǔn)確性，也不能實(shí)時(shí)掌控預(yù)算執(zhí)行情況，造成預(yù)算控制的松弛，甚至流于形式。

3.績(jī)效考核與預(yù)算管理脫節(jié)

當(dāng)前，國(guó)有企業(yè)雖然在國(guó)資委的考核與監(jiān)督下，已經(jīng)制定出基本的績(jī)效考核管理體系，但由于很多企業(yè)尚未將預(yù)算管理與績(jī)效考核聯(lián)系起來(lái)，考核指標(biāo)體系與預(yù)算執(zhí)行沒(méi)有掛鉤。在這種情況下，全面預(yù)算管理對(duì)國(guó)有企業(yè)管理層及基層員工的切身利益關(guān)系不夠緊密，使得企業(yè)對(duì)全面預(yù)算管理重視程度較低，影響了預(yù)算執(zhí)行效率;同時(shí)，國(guó)有企業(yè)的獎(jiǎng)懲制度通常與年度責(zé)任書(shū)掛鉤，以黨風(fēng)廉政、工作表現(xiàn)以及學(xué)習(xí)成長(zhǎng)等非預(yù)算指標(biāo)作為主要考核內(nèi)容，尤其在指標(biāo)權(quán)重設(shè)計(jì)存在偏差時(shí)，造成獎(jiǎng)勵(lì)制度的失調(diào)，很大程度上挫傷了員工對(duì)預(yù)算目標(biāo)完成的積極性，也不利于預(yù)算管理的貫徹落實(shí)[2]。國(guó)有企業(yè)優(yōu)化全面預(yù)算管理的有效策略

1.強(qiáng)化戰(zhàn)略目標(biāo)的導(dǎo)向作用

可以說(shuō)，戰(zhàn)略目標(biāo)是國(guó)有企業(yè)整體經(jīng)營(yíng)動(dòng)向的具體規(guī)劃，也是企業(yè)發(fā)展的方向，因而，為了提升全面預(yù)算管理的可操作性，企業(yè)應(yīng)圍繞戰(zhàn)略目標(biāo)引導(dǎo)預(yù)算編制、執(zhí)行及考核工作。在這一過(guò)程中，企業(yè)要以戰(zhàn)略目標(biāo)為導(dǎo)向，立足于當(dāng)前市場(chǎng)環(huán)境，基于內(nèi)部經(jīng)營(yíng)現(xiàn)狀預(yù)測(cè)企業(yè)發(fā)展趨勢(shì)，確定年度預(yù)算資產(chǎn)存有量、負(fù)債情況、現(xiàn)金流等相關(guān)財(cái)務(wù)指標(biāo);同時(shí)，以總預(yù)算目標(biāo)作為主體，按照公司部門層級(jí)逐級(jí)分解總預(yù)算目標(biāo)，將指標(biāo)細(xì)化到每一個(gè)責(zé)任主體上，采用二上二下的方式編制預(yù)算，通過(guò)反復(fù)切磋與協(xié)調(diào)，既要保證能夠與長(zhǎng)期戰(zhàn)略目標(biāo)相匹配，還要保證符合企業(yè)當(dāng)前實(shí)際經(jīng)營(yíng)情況，實(shí)現(xiàn)長(zhǎng)短期利益的統(tǒng)籌發(fā)展。

2.健全預(yù)算管理組織機(jī)構(gòu)

國(guó)有企業(yè)可以以預(yù)算管理委員會(huì)作為預(yù)算管理工作開(kāi)展的牽頭部門，由企業(yè)管理層人員、董事會(huì)成員等組成預(yù)算管理最高權(quán)力機(jī)構(gòu)，樹(shù)立全面預(yù)算管理的權(quán)威性;同時(shí)，在預(yù)算管理委員會(huì)下設(shè)預(yù)算管理辦公室，共同承擔(dān)預(yù)算管理的組織和編制等工作。其中，預(yù)算管理委員會(huì)承擔(dān)著預(yù)算目標(biāo)設(shè)置、預(yù)算調(diào)整審批、預(yù)算追加審批等職能;預(yù)算管理辦公室則作為預(yù)算專職管理部門，直接接受預(yù)算管理委員會(huì)的管轄，主要負(fù)責(zé)預(yù)算編制、執(zhí)行、反饋和監(jiān)督。預(yù)算辦公室可以依據(jù)工作性質(zhì)對(duì)各崗位進(jìn)行職能劃分，如：預(yù)算編制崗位、預(yù)算審核崗位、預(yù)算監(jiān)督崗位等，而這些崗位的人員主要從財(cái)務(wù)部門、業(yè)務(wù)部門、人力資源部門、考核部門中抽調(diào)出一部分人員組成，保證預(yù)算管理的全面覆蓋性[3]。此外，國(guó)有企業(yè)也要針對(duì)預(yù)算管理工作配備相應(yīng)的制度保障，通過(guò)制定配套流程圖的方式規(guī)范具體業(yè)務(wù)環(huán)節(jié)的操作行為，并建立嚴(yán)格的預(yù)算審批制度，強(qiáng)化對(duì)預(yù)算的約束行為。當(dāng)然，企業(yè)還要定期開(kāi)展預(yù)算會(huì)議，總結(jié)預(yù)算執(zhí)行情況，集中討論預(yù)算執(zhí)行差異產(chǎn)生的原因，加強(qiáng)對(duì)預(yù)算執(zhí)行過(guò)程的監(jiān)管和控制。

3.實(shí)現(xiàn)預(yù)算管理與績(jī)效考核的有機(jī)結(jié)合

實(shí)際上，預(yù)算績(jī)效管理就是將預(yù)算管理與績(jī)效考核工作直接掛鉤，通過(guò)考核形式反映企業(yè)的預(yù)算目標(biāo)完成情況，對(duì)預(yù)算體系優(yōu)化、人員控制等方面具有重要作用。國(guó)有企業(yè)必須基于預(yù)算管理建立相應(yīng)的激勵(lì)機(jī)制和考核機(jī)制，考核指標(biāo)的構(gòu)建以預(yù)算指標(biāo)為依據(jù);同時(shí)，通過(guò)預(yù)算績(jī)效考核體系，將預(yù)算執(zhí)行情況與各預(yù)算部門的薪酬指標(biāo)、晉升機(jī)制等緊密聯(lián)系起來(lái)，企業(yè)發(fā)展與個(gè)人利益的關(guān)聯(lián)能夠突出“以人為本”的發(fā)展理念，也能提升基層人員的預(yù)算參與主動(dòng)性，更好地履行預(yù)算職責(zé)。此外，國(guó)有企業(yè)面對(duì)新的經(jīng)濟(jì)環(huán)境應(yīng)盡快調(diào)整管理模式，適當(dāng)加重經(jīng)營(yíng)成果及貢獻(xiàn)程度的指標(biāo)權(quán)重，保證預(yù)算績(jī)效考核的公正客觀性，營(yíng)造開(kāi)放廉潔的企業(yè)文化氛圍。

4.加快預(yù)算管理信息化建設(shè)

為提升全面預(yù)算管理的質(zhì)量和效率，國(guó)有企業(yè)可以充分利用先進(jìn)的信息技術(shù)，在大數(shù)據(jù)、云計(jì)算等技術(shù)的支持下，不斷提高預(yù)算管理的信息化應(yīng)用程度。首先，國(guó)有企業(yè)可以對(duì)當(dāng)前使用的財(cái)務(wù)輔助軟件進(jìn)行升級(jí)和改造，如金蝶、檸檬云等，通過(guò)加大與外部軟件開(kāi)發(fā)商的合作等方式，研發(fā)滿足企業(yè)實(shí)際需求的財(cái)務(wù)軟件;同時(shí)，將ERP、OA以及預(yù)算管理系統(tǒng)等進(jìn)行端口對(duì)接，實(shí)現(xiàn)企業(yè)物流、信息流和資金流的實(shí)時(shí)共享，搭建信息數(shù)據(jù)庫(kù)體系，消除企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過(guò)程中各部門、各層級(jí)之間存在的信息不對(duì)稱現(xiàn)象，提升資源的使用效益。此外，企業(yè)還可以建立跨系統(tǒng)的財(cái)務(wù)共享平臺(tái)和綜合分析平臺(tái)，加快信息共享效率，提升信息分析質(zhì)量，為財(cái)務(wù)分析、預(yù)算評(píng)價(jià)以及預(yù)算信息反饋等環(huán)節(jié)提供有力的數(shù)據(jù)支持，并作用于企業(yè)的經(jīng)濟(jì)決策中，提升企業(yè)的整體管理水平。

結(jié)束語(yǔ)

綜上所述，對(duì)于國(guó)有企業(yè)來(lái)說(shuō)，實(shí)施全面預(yù)算管理是社會(huì)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的必然趨勢(shì)，也是企業(yè)提升市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)優(yōu)勢(shì)的有效手段，因此，國(guó)有企業(yè)要立足于自身在預(yù)算管理應(yīng)用過(guò)程中存在的不足之處，從預(yù)算目標(biāo)設(shè)置、預(yù)算編制優(yōu)化、預(yù)算組織機(jī)構(gòu)重建、預(yù)算績(jī)效控制以及信息化平臺(tái)建設(shè)等方面入手，推進(jìn)預(yù)算管理工作的貫徹落實(shí)，促進(jìn)國(guó)有企業(yè)長(zhǎng)效發(fā)展。

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