集團(tuán)內(nèi)部控制建設(shè)問(wèn)題分析與優(yōu)化建議

楊珊梅

自我國(guó)發(fā)布有關(guān)集團(tuán)內(nèi)部控制基本規(guī)范及其配套指引以來(lái)，國(guó)內(nèi)許多集團(tuán)企業(yè)的內(nèi)部控制建設(shè)卓有成效。但現(xiàn)下仍存在一個(gè)除上市公司外其他集團(tuán)企業(yè)普遍存在的一個(gè)問(wèn)題，即在部分企業(yè)集團(tuán)內(nèi)部現(xiàn)今仍未建立起一套規(guī)范有效的內(nèi)部控制體系。那么接下來(lái)，本文將就企業(yè)集團(tuán)內(nèi)部控制建設(shè)問(wèn)題進(jìn)行淺析，并提出一些改善、優(yōu)化建議。

一、國(guó)內(nèi)集團(tuán)企業(yè)內(nèi)部控制建設(shè)現(xiàn)狀及存在的問(wèn)題

（一）內(nèi)部控制體系認(rèn)識(shí)不足

目前國(guó)內(nèi)集團(tuán)企業(yè)對(duì)建設(shè)內(nèi)部控制體系的思想仍處于傳統(tǒng)階段，即將內(nèi)部控制理解為對(duì)人、財(cái)、物的控制或者理解為內(nèi)部監(jiān)督，甚至也有一小部分企業(yè)把內(nèi)部控制看成是某種制度。由于集團(tuán)企業(yè)、管理層的認(rèn)識(shí)不充分、確切、完整，因此在實(shí)踐操作中，內(nèi)部控制多停留在內(nèi)部前置制度和控制制度階段，與此同時(shí)由于內(nèi)外機(jī)制的欠缺，在經(jīng)營(yíng)過(guò)程中集團(tuán)企業(yè)應(yīng)對(duì)風(fēng)險(xiǎn)能力也較差。

（二）對(duì)內(nèi)部控制缺陷類型認(rèn)定界限不明確

在調(diào)研過(guò)程中發(fā)現(xiàn)，許多集團(tuán)企業(yè)對(duì)內(nèi)部控制缺陷類型的認(rèn)定界限不甚明確。正常條件下，企業(yè)集團(tuán)會(huì)根據(jù)整體控制目標(biāo)受內(nèi)部控制缺陷影響的嚴(yán)重程度將其劃分為三個(gè)類型，即一般缺陷、重要缺陷和重大缺陷。然而許多企業(yè)并不能清晰的對(duì)內(nèi)部控制缺陷進(jìn)行合理分類型劃分，這其中最主要的原因?qū)θ毕蓊愋驼J(rèn)定的界限不清楚，關(guān)鍵控制點(diǎn)設(shè)置不合理，最后導(dǎo)致效率降低資源費(fèi)。

（三）內(nèi)部控制監(jiān)督、評(píng)價(jià)機(jī)制的缺乏

集團(tuán)企業(yè)的內(nèi)部控制監(jiān)督和評(píng)價(jià)體系對(duì)內(nèi)部控制的建設(shè)有著重要的影響。傳統(tǒng)的內(nèi)部評(píng)價(jià)多以定性分析為主要方法，不僅過(guò)程較為復(fù)雜，且更多依賴評(píng)審人員的主觀判斷，缺乏客觀評(píng)價(jià)，所以常常導(dǎo)致內(nèi)部控制效果評(píng)價(jià)的可靠性有所缺失。與此同時(shí)缺乏科學(xué)性、規(guī)范性，導(dǎo)致內(nèi)部控制建設(shè)的缺乏一定的依靠和建設(shè)基礎(chǔ)。

（四）風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)薄弱，無(wú)制度化管理模式

在運(yùn)營(yíng)的過(guò)程當(dāng)中，集團(tuán)企業(yè)隨時(shí)都會(huì)面臨著各種各樣的風(fēng)險(xiǎn)挑戰(zhàn)，而及時(shí)的察覺(jué)到風(fēng)險(xiǎn)，并能夠及時(shí)的采取措施，是應(yīng)對(duì)風(fēng)險(xiǎn)最好的辦法。只有對(duì)風(fēng)險(xiǎn)及時(shí)地做出識(shí)別、評(píng)估和控制，才能保證企業(yè)的經(jīng)營(yíng)效率，維持正常發(fā)展速度。然而我國(guó)企業(yè)卻常面臨著來(lái)自投資決策政策、運(yùn)營(yíng)安全、法律等方面的風(fēng)險(xiǎn)。從目前的國(guó)內(nèi)發(fā)展情況來(lái)看，集團(tuán)企業(yè)之所以面臨著這些風(fēng)險(xiǎn)主要原因有兩點(diǎn)，一是集團(tuán)企業(yè)內(nèi)部的抗風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)均較低，對(duì)風(fēng)險(xiǎn)的認(rèn)識(shí)不足;另一方面則是集團(tuán)企業(yè)缺乏有效的風(fēng)險(xiǎn)管理機(jī)制，雖然許多企業(yè)內(nèi)部已建立風(fēng)險(xiǎn)管理機(jī)制，但是他們對(duì)風(fēng)險(xiǎn)的應(yīng)對(duì)能力差，缺乏對(duì)風(fēng)險(xiǎn)的控制動(dòng)力，不能形成連貫的識(shí)別、評(píng)估和控制工作機(jī)制。

除此之外，內(nèi)部控制機(jī)構(gòu)不健全、組織框架不合理、缺乏相關(guān)人才和員工缺乏一定的知識(shí)積累等都是我國(guó)集團(tuán)企業(yè)目前所面臨且亟待解決的問(wèn)題。

二、集團(tuán)企業(yè)內(nèi)部控制建設(shè)的方法

（一）內(nèi)部控制的關(guān)鍵所在

計(jì)劃設(shè)置和機(jī)構(gòu)設(shè)計(jì)是內(nèi)部控制的關(guān)鍵所在。內(nèi)部控制領(lǐng)導(dǎo)小組和項(xiàng)目小組的成員以及執(zhí)行人員要由董事會(huì)負(fù)責(zé)選拔，項(xiàng)目小組地日常工作就是負(fù)責(zé)組織以及協(xié)同建立內(nèi)部控制。另外集團(tuán)還會(huì)建立專門的職能和檢查監(jiān)督部門來(lái)監(jiān)督部門的職業(yè)分工情況，而監(jiān)事會(huì)則會(huì)監(jiān)督董事會(huì)建立和實(shí)施內(nèi)部控制的情況。項(xiàng)目小組成立后就要開(kāi)始對(duì)確定的項(xiàng)目計(jì)劃進(jìn)行實(shí)施，逐步建立起完善的企業(yè)內(nèi)部控制。

（二）集團(tuán)企業(yè)內(nèi)部控制建設(shè)的核心所在

健全內(nèi)部控制制度是集團(tuán)企業(yè)內(nèi)部控制建設(shè)的核心所在。以風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估為基礎(chǔ)選擇下屬部門、子企業(yè)和業(yè)務(wù)環(huán)節(jié)試點(diǎn);以內(nèi)部控制模板為起點(diǎn)，逐步調(diào)整完善內(nèi)控體系，綜合運(yùn)用問(wèn)卷調(diào)查、訪談、穿行測(cè)試、風(fēng)險(xiǎn)模型等風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估和內(nèi)控測(cè)試方法 ;強(qiáng)調(diào)全員參與，覆蓋業(yè)務(wù)全范圍和全過(guò)程 ;控制缺陷的提出和整改是內(nèi)部控制持續(xù)優(yōu)化的基礎(chǔ)等這些都是健全內(nèi)部控制制度的關(guān)鍵步驟。

（三）內(nèi)部控制建設(shè)的保障所在

制定內(nèi)部控制自我檢查監(jiān)督體制是內(nèi)部控制建設(shè)的保障所在。在這個(gè)階段中需要做的主要工作分別是：制定有關(guān)監(jiān)督檢查內(nèi)部控制的辦法和制定內(nèi)部控制自我評(píng)估的計(jì)劃，并開(kāi)始實(shí)施計(jì)劃。然后就是要在不斷實(shí)踐的過(guò)程中發(fā)現(xiàn)內(nèi)部控制存有的缺陷，并不斷調(diào)整方案繼續(xù)實(shí)踐，以此反復(fù)。值得注意的是在這個(gè)過(guò)程中更多的是需要重視對(duì)高風(fēng)險(xiǎn)領(lǐng)域的評(píng)估，然后制定出完善的監(jiān)督檢查計(jì)劃和內(nèi)部評(píng)估工作計(jì)劃。在確定結(jié)果無(wú)誤后及時(shí)向各層報(bào)告結(jié)果。并且在工作和監(jiān)督檢查的過(guò)程中要對(duì)內(nèi)部控制的運(yùn)行情況進(jìn)行全程監(jiān)督。

（四）推進(jìn)內(nèi)部控制發(fā)展的必然要求所在

報(bào)告董事會(huì)內(nèi)部控制體系進(jìn)展是推進(jìn)內(nèi)部控制發(fā)展的必然要求所在。首先作為高層的董事會(huì)會(huì)對(duì)《內(nèi)部控制檢查監(jiān)督工作報(bào)告》進(jìn)行審核，并在次基礎(chǔ)上編制出《內(nèi)部控制自我評(píng)估報(bào)告》。為了推進(jìn)內(nèi)部控制發(fā)展，集團(tuán)企業(yè)需要定期對(duì)內(nèi)部控制整體展開(kāi)評(píng)估工作，然后將評(píng)估的結(jié)果交由上層董事會(huì)、監(jiān)事管理層，由他們對(duì)評(píng)估的結(jié)果包括內(nèi)部控制的建立和實(shí)施等情況進(jìn)行分析，并提出改善的建議措施，以此推進(jìn)內(nèi)部控制的發(fā)展。與此同時(shí)會(huì)計(jì)事務(wù)所也需要出具有關(guān)內(nèi)部控制的外部審計(jì)報(bào)告。

三、優(yōu)化集團(tuán)內(nèi)部控制體系的建議

（一）完善優(yōu)化集團(tuán)企業(yè)管理制度

集團(tuán)企業(yè)的制度體系需要各部門的相互配合，總的來(lái)說(shuō)首先需要達(dá)到主管部門的要求，其次制度體系的建立還需要及時(shí)與內(nèi)部控制文檔相互匹配和及時(shí)互補(bǔ)。值得注意的是，在這個(gè)過(guò)程中一定要重視它的可操作性。于此同時(shí)，集團(tuán)企業(yè)要根據(jù)企業(yè)發(fā)展情況、社會(huì)發(fā)展等變化及時(shí)的對(duì)制度體系進(jìn)行修改，來(lái)滿足集團(tuán)在每個(gè)階段的發(fā)展需要。

（二）將風(fēng)險(xiǎn)管理與內(nèi)部控制相整合

為了實(shí)現(xiàn)風(fēng)險(xiǎn)管理與內(nèi)部控制的整合，需要在董事會(huì)之下設(shè)立一個(gè)風(fēng)險(xiǎn)管理委員會(huì)，這個(gè)獨(dú)立的委員會(huì)就是專門對(duì)集團(tuán)企業(yè)內(nèi)各層面所潛在的風(fēng)險(xiǎn)與存在的風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行評(píng)估和分析，并及時(shí)提出應(yīng)對(duì)的策略，這樣就能實(shí)現(xiàn)兩者的有機(jī)結(jié)合，使風(fēng)險(xiǎn)管理體制行之有效。

（三）對(duì)內(nèi)加強(qiáng)內(nèi)部控制監(jiān)督和考核

將各下屬企業(yè)和各部門的內(nèi)部控制建設(shè)進(jìn)展和情況納入到業(yè)績(jī)考核評(píng)價(jià)機(jī)制中，這樣一來(lái)可以增強(qiáng)建設(shè)人員和執(zhí)行人員的重視，二來(lái)更是使內(nèi)部控制的有效性得到保障

（四）提高人員素質(zhì)

要提高工作人員的工作素質(zhì)就需要從兩方面入手：加強(qiáng)員工的內(nèi)部控制培訓(xùn);重視選拔管理人員。

集團(tuán)企業(yè)全體員工對(duì)內(nèi)部控制的理解和認(rèn)識(shí)在很大程度上決定了內(nèi)部控制設(shè)計(jì)和運(yùn)行的效果，因此作為集團(tuán)企業(yè)管理者，要重視對(duì)員工的內(nèi)部控制培訓(xùn)。為了增強(qiáng)他們的重視程度就需要對(duì)他們進(jìn)行相關(guān)培訓(xùn)，通過(guò)讓他們了解內(nèi)部控制的管理理念、行為規(guī)范等，逐步提高全體員工的認(rèn)識(shí)。除此之外最大程度發(fā)揮內(nèi)部控制體系的作用，不僅需要管理層的重視，全體員工的配合還需要有能力的管理人員來(lái)執(zhí)行，因此要重視對(duì)管理人員的選拔，并且要定期對(duì)管理人員進(jìn)行培訓(xùn)和考核。

（五）完善的信息交流系統(tǒng)是保障

在發(fā)展中集團(tuán)企業(yè)會(huì)不斷地接收到來(lái)自內(nèi)部和外部的諸多信息，那么為了提高信息的效用，就需要將內(nèi)部和外部信息先進(jìn)行篩選、核對(duì)，再整合在一起。通常集團(tuán)企業(yè)會(huì)通過(guò)各方渠道來(lái)獲得內(nèi)部信息，包括：辦公網(wǎng)絡(luò)、調(diào)研報(bào)告、財(cái)會(huì)資料、問(wèn)卷調(diào)查、內(nèi)部刊物等;而外部信息則通過(guò)社會(huì)中介機(jī)構(gòu)、市場(chǎng)調(diào)查、網(wǎng)絡(luò)媒體、業(yè)務(wù)往來(lái)單位等獲取。而完善的信息交流系統(tǒng)首先在人員上就應(yīng)該保持流暢即全體員工都能夠充分認(rèn)識(shí)到內(nèi)部控制體系，與此同時(shí)對(duì)于企業(yè)來(lái)說(shuō)就要建立一個(gè)一個(gè)化的信息系統(tǒng)，以實(shí)現(xiàn)信息實(shí)時(shí)共享，方便各類信息間的交流，實(shí)現(xiàn)共享。（作者單位：江蘇三維智能制造研究院）