國有企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)人經(jīng)濟責(zé)任審計質(zhì)量提升方法探索

張亞萍

摘要：國有企業(yè)支配使用大量的國有資產(chǎn)，是國有資產(chǎn)監(jiān)督管理部門和社會群眾關(guān)注的重點目標(biāo)，其中國有企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)人擁有較大的權(quán)利，如果不對領(lǐng)導(dǎo)人加強約束會形成權(quán)力濫用、貪污腐敗等情況。加強國有企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)人經(jīng)濟責(zé)任審計是落實近年來從嚴(yán)治黨要求、促進積極主動履職的主要措施，能夠促使領(lǐng)導(dǎo)人執(zhí)行好國家各項經(jīng)濟社會政策，管理好國有企業(yè)，實現(xiàn)國有資產(chǎn)保值增值，為社會發(fā)展提供經(jīng)濟支撐 。 因此本文將國有企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)人經(jīng)濟責(zé)任審計作為分析重點，找出存在的幾個問題，并提出一些改進工作的想法。

關(guān)鍵詞：國有企業(yè);領(lǐng)導(dǎo)人;經(jīng)濟責(zé)任審計

一、國有企業(yè)與經(jīng)濟責(zé)任審計概述

（一）國有企業(yè)特點

國有企業(yè)由各級政府以國有資產(chǎn)進行投資、政府擁有所有權(quán)并實行控制的企業(yè)，國有企業(yè)所有權(quán)、資產(chǎn)所有權(quán)等都屬于國家，設(shè)立的出發(fā)點是通過國有企業(yè)的管理運行實現(xiàn)國有資產(chǎn)的保值與增值，并在保值與增值的過程中促進國家政策的執(zhí)行與社會功能的實現(xiàn)。

國有企業(yè)作為市場經(jīng)濟組織之一，必然和其他市場經(jīng)濟主體一樣，追求盈利性。國有企業(yè)的存在，一方面是保證國家宏觀調(diào)控政策的落實與執(zhí)行，另外也是對國有資產(chǎn)保值增值的投資方式。更重要的是，國有企業(yè)的所有權(quán)歸屬于國家，實際運營管理具有顯著的公益性特點。國家由于不具有實體意義的實體和人格，對國有企業(yè)的運營管理是通過委托代理的方式由代理經(jīng)營管理者，也就是國有企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)人及管理人員。在國有企業(yè)的管理運營過程中，國家是代表全體人民利益的，國有企業(yè)除了要像普通企業(yè)一樣最大限度提高經(jīng)營效益外，還承擔(dān)著更多的社會建設(shè)等社會責(zé)任及政治責(zé)任。國有企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)層、管理層的決策和管理行為受國家政策影響較大，國有資產(chǎn)的管理由國家認(rèn)可的專門資產(chǎn)管理部門進行監(jiān)督。與普通企業(yè)相比，國有企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)人身份特殊，具有政治身份，這與國有企業(yè)的特殊性質(zhì)直接相關(guān)，更需要加強外部監(jiān)管。

（二）經(jīng)濟責(zé)任審計概述

經(jīng)濟責(zé)任審計的審計對象不僅包括常規(guī)審計對象的“事”，也包括對“人”的審計，通過采取科學(xué)的審計方法和技術(shù)對被審計單位的經(jīng)營活動、領(lǐng)導(dǎo)者管理行為等進行事后的檢視和評價，對被審計單位領(lǐng)導(dǎo)的履職情況進行評價和反映，具體到國有企業(yè)，經(jīng)濟責(zé)任審計的對象包括對國有企業(yè)和國有企業(yè)主要領(lǐng)導(dǎo)人的審計。審計內(nèi)容一是包括國有資產(chǎn)管理與保值增值情況、財政決算工作情況、財務(wù)管理與經(jīng)營效益情況等企業(yè)經(jīng)營管理情況，二是國有企業(yè)內(nèi)部機構(gòu)設(shè)置與運行、管理機制及黨風(fēng)廉政建設(shè)等企業(yè)內(nèi)部管理情況，三是領(lǐng)導(dǎo)者個人廉潔履職情況等管理職能方面的情況。目前實務(wù)中經(jīng)濟責(zé)任審計以離任審計為主，屬于事后審計方式。

通過經(jīng)濟責(zé)任審計，審計人員調(diào)閱國有企業(yè)的各項會議記錄、工作程序記錄、賬務(wù)資料等資料全面審查國有企業(yè)的各項管理活動和經(jīng)營情況，通過全面詳細(xì)的審計檢查，經(jīng)濟責(zé)任審計一是可以發(fā)現(xiàn)國有企業(yè)存在的問題，在財務(wù)核算管理方面可以反映出企業(yè)經(jīng)營管理真實狀況，國有企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)人是否完成了應(yīng)盡的經(jīng)濟責(zé)任，是否實現(xiàn)了利潤增長等管理目標(biāo)，是否在大額現(xiàn)金管理使用、重大投資、大額工程建設(shè)、重大資產(chǎn)處理等方面制定并執(zhí)行了有效的管理制度，在開展資本運作等管理行為時是否存在違規(guī)違紀(jì)及浪費等情況或者產(chǎn)生貪污腐敗，是否存在個人消費公款報銷的情況等;可以從可持續(xù)發(fā)展方面加強對國有企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)人的考核評價。二是可以加強對國有企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)人廉潔履職的監(jiān)督管理。近年來，權(quán)力集中、資金規(guī)模大、資金密集、管理資源特殊的企業(yè)和崗位成為經(jīng)濟責(zé)任審計的重點對象，經(jīng)濟責(zé)任審計的存在使得國有企業(yè)管理人從被正式任命后即牢記責(zé)任審計的存在，這樣日常管理行為中會主動遵守黨章黨紀(jì)等行為準(zhǔn)則的要求，積極履行領(lǐng)導(dǎo)人的管理職責(zé)。經(jīng)濟責(zé)任審計的存在可以發(fā)現(xiàn)國有企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)人濫用權(quán)力、貪污受賄、公款使用、違規(guī)挪用資金現(xiàn)象，震懾國有企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)人。三是可以促進國有企業(yè)改進管理。經(jīng)濟責(zé)任審計結(jié)束后出具審計報告和整改意見書等總結(jié)性文件，指出國有企業(yè)管理情況、經(jīng)營績效、資源利用等方面的問題，向接任的國有企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)人提出改進工作的方向和措施，有效實現(xiàn)國有資產(chǎn)的保值增值及企業(yè)可持續(xù)發(fā)展能力。

二、現(xiàn)行經(jīng)濟責(zé)任審計存在的問題

2015年以來，政府有關(guān)部門出臺了系列意見，如關(guān)于完善審計制度若干重大問題的框架意見及審計全覆蓋實施意見、審計工作發(fā)展規(guī)劃及深化國有企業(yè)和國有資本審計監(jiān)督的若干意見等，明確將經(jīng)濟責(zé)任審計結(jié)果作為領(lǐng)導(dǎo)干部考核、任免等職位調(diào)動、薪資獎懲等的重要依據(jù)。經(jīng)濟責(zé)任審計成為促進國有企業(yè)發(fā)展、提高領(lǐng)導(dǎo)人履職責(zé)任意識的重要途徑，但是在實施經(jīng)濟責(zé)任審計過程中存在一些問題。

（一）審計結(jié)果重視度及利用率不夠高。經(jīng)濟責(zé)任審計結(jié)束后，審計工作組會出具審計報告和意見書，但目前的經(jīng)濟責(zé)任審計絕大多數(shù)是國有企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)人正式赴任新工作單位后的離任審計，領(lǐng)導(dǎo)人已經(jīng)不在被審計企業(yè)工作。因此被審計國有企業(yè)一般在收到審計報告和意見書后對報告和意見書中指出的情況和存在的問題不會重視，認(rèn)為收到審計組的審計結(jié)果后就完成了工作，是對前領(lǐng)導(dǎo)人的考核評價，不重視對國有企業(yè)提出后續(xù)整改要求，相同的問題或情況仍然繼續(xù)存在。而且，審計結(jié)果報告給國有企業(yè)監(jiān)督管理部門后，對如何利用審計結(jié)果對領(lǐng)導(dǎo)人采取哪些獎勵懲處等措施沒有明確規(guī)定，對審計結(jié)果的利用率不夠高。

（二）審計人員工作獨立性差，影響審計工作全面性。經(jīng)濟責(zé)任審計需要對國有企業(yè)或者國有企業(yè)集團的業(yè)務(wù)比較熟悉，特別是涉及經(jīng)營范圍比較廣的國有企業(yè)集團，因此對參與審計工作的人員要求比較高，不僅要了解會計、審計方面的業(yè)務(wù)，更需要了解法律政策、經(jīng)濟管理及特定經(jīng)營領(lǐng)域的特殊業(yè)務(wù)。目前，參與經(jīng)濟責(zé)任審計的人員一般是審計機關(guān)與會計師事務(wù)所等社會機構(gòu)的人員共同組成，在法律政策、管理及特定經(jīng)營領(lǐng)域方面知識和經(jīng)驗不足，對整體審計效果有一定影響。且審計組工作人員由審計機關(guān)的人員為主導(dǎo)，與國有企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)人間如果存在一些特定關(guān)系，或者領(lǐng)導(dǎo)人利用行政職務(wù)對審計人員進行“工作干擾”將影響審計工作的客觀性和獨立性。因此，需要完善審計人才隊伍，形成結(jié)構(gòu)合理、經(jīng)驗豐富的審計組，保證審計工作效果。

（三）審計評價指標(biāo)體系相對缺乏非財務(wù)方面指標(biāo)。目前對國有企業(yè)的經(jīng)濟責(zé)任審計主要包括經(jīng)濟、政治、社會責(zé)任三個方面，相比一般企業(yè)國有企業(yè)比較特殊的職能是社會職能。經(jīng)濟責(zé)任是比較容易量化評價的考評責(zé)任，設(shè)計的評價指標(biāo)相對成熟，目前的經(jīng)濟責(zé)任審計評價指標(biāo)體系中比較完善的和占比較多的，對社會環(huán)境、廉政建設(shè)等政治、社會責(zé)任方面指標(biāo)較少。評價指標(biāo)設(shè)計上重經(jīng)濟責(zé)任、輕其他兩個方面的實際情況，在一定程度上使得國有企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)人重視經(jīng)濟責(zé)任，減少了對政治責(zé)任和社會責(zé)任的重視。

（四）審計技術(shù)雖有提高但仍有差距。經(jīng)濟責(zé)任審計內(nèi)容涉及面廣，被審計企業(yè)（含被投資企業(yè)等關(guān)聯(lián)單位）提供的資料不僅包括紙質(zhì)的各種會議記錄、決策記錄、財務(wù)資料等，而且包括更多的電子數(shù)據(jù)。審計人員在采取手工檢查方式外，也開始運用一定的數(shù)據(jù)處理軟件實施信息化審計。手工查賬方式下，對較大的業(yè)務(wù)量可以采取抽查方式，但抽查不一定能夠全部覆蓋被審計業(yè)務(wù)，數(shù)據(jù)處理軟件能夠全面進行審計，但是對審計人員的業(yè)務(wù)素質(zhì)要求較高。目前審計機關(guān)開始對審計人員進行信息化審計方法和工具的專項培訓(xùn)，但是培訓(xùn)面還不夠大，以財務(wù)、審計為主要知識結(jié)構(gòu)的審計人員對信息化審計工具短時間掌握不夠深入，運用起來也不夠精通。

三、提升國有企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)人經(jīng)濟責(zé)任審計的措施與建議

有效開展經(jīng)濟責(zé)任審計首先應(yīng)理順經(jīng)濟責(zé)任審計程序，重視關(guān)鍵環(huán)節(jié)，實施審計前，應(yīng)當(dāng)根據(jù)國有企業(yè)審計總體要求和特定國有企業(yè)（或集團）行業(yè)特征和個體特點制定可行性強的審計方案，明確審計重點和詳細(xì)內(nèi)容。運用回避性、交叉性、合作性原則合理選擇審計人員組建審計組，保證審計工作的獨立性，并根據(jù)審計組人員工作經(jīng)歷、經(jīng)驗進行合理分工。審計結(jié)束后，國有企業(yè)應(yīng)根據(jù)審計報告和相關(guān)整改意見書等資料進行整改，增加審計工作“回頭看”工作環(huán)節(jié)，促進國有企業(yè)充分重視審計結(jié)果。

（一）建立復(fù)合型的審計隊伍，組建工作能力與獨立性強的審計工作組。合理選擇審計人員將能較大程度提升國有企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)人經(jīng)濟責(zé)任審計效果，是解決審計工作獨立性差的有效手段。審計人員缺乏是長久以來一直存在的問題，為了解決這一情況，一般會增加會計事務(wù)所等社會機構(gòu)的人員來保證審計人員數(shù)量，但國有企業(yè)提供電子信息日益龐大且復(fù)雜的趨勢對審計人員工作能力的要求未得到重視。對此，筆者進行了思考，認(rèn)為建立審計人才信息庫會產(chǎn)生一定作用。審計人才信息庫應(yīng)至少包括三個層次的人才，除了審計機關(guān)人員外，增加社會審計人員和審計支持人員，每個層次人員重點發(fā)揮各自的“特長”，審計機關(guān)人員統(tǒng)領(lǐng)整個審計項目工作并側(cè)重企業(yè)廉政建設(shè)、個人廉潔情況等政治責(zé)任;社會審計人員以會計師事務(wù)所等具備足夠財務(wù)審計經(jīng)驗的人員為主，重點審計經(jīng)濟責(zé)任方面的情況;審計支持人員應(yīng)包括企業(yè)管理、法律事務(wù)、計算機信息技術(shù)等方面的專業(yè)人才，其中計算機技術(shù)人才的加入可以快速彌補專業(yè)審計人員信息化審計技術(shù)不足的缺陷，對大量的電子數(shù)據(jù)進行高效處理。在審計人員的選擇上，從市級以上政府審計機關(guān)、優(yōu)秀會計事務(wù)所、律師事務(wù)所、國有企業(yè)聘用的專業(yè)管理人才等進行選擇入庫。審計項目開始前，隨機地從人才庫中抽選人員，但首先要排除國有企業(yè)地理位置、經(jīng)營業(yè)務(wù)往來的相關(guān)人員，增加工作獨立性和客觀性，避免國有企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)人對審計人員產(chǎn)生影響。

（二）逐漸完善審計評價指標(biāo)體系，重點增加非財務(wù)方面審計內(nèi)容。目前經(jīng)濟責(zé)任審計中的財務(wù)信息指標(biāo)相對完善，應(yīng)完善企業(yè)廉政建設(shè)與個人廉潔履職情況等政治責(zé)任及社會責(zé)任方面指標(biāo)。政治責(zé)任方面的指標(biāo)，至少應(yīng)重視領(lǐng)導(dǎo)人個人薪酬與職務(wù)是否匹配、公務(wù)消費標(biāo)準(zhǔn)是否超標(biāo)、房產(chǎn)等各類個人資產(chǎn)來源是否正規(guī)、單位費用支出中是否有領(lǐng)導(dǎo)人私人消費公費報銷的情況等等，對企業(yè)廉政制度及廉政文化建設(shè)、執(zhí)行落實黨中央各項紀(jì)律規(guī)定情況等。社會責(zé)任方面的指標(biāo)，至少應(yīng)包括對高素質(zhì)人員的重視情況（如高學(xué)歷、高能力員工占比、員工培訓(xùn)率）、繳納稅收情況（繳稅完整性、繳稅增長率）、社會捐贈支出水平、節(jié)能減排改進情況等環(huán)境保護工作。

（三）環(huán)境成熟時，有效改進經(jīng)濟責(zé)任審計模式。從審計模式看，今后在能實現(xiàn)干部任免程序改進的情況下，可以實行“先原單位離任、臨時任命新職務(wù)、實行原工作單位離職審計、審計通過后再正式任命”的新經(jīng)濟責(zé)任審計方式。相比原來“離任審計”舊方式，新方式的作用更為有效，一是可以提高審計工作的權(quán)威性。審計結(jié)果本應(yīng)成為被審計單位領(lǐng)導(dǎo)人人事任免的重要根據(jù)，當(dāng)前審計模式為領(lǐng)導(dǎo)干部已經(jīng)被正式任命為其他單位領(lǐng)導(dǎo)職務(wù)后再開展的經(jīng)濟責(zé)任審計，審計工作的權(quán)威性不強。新審計方式下，經(jīng)濟責(zé)任審計能夠真正影響干部任免和調(diào)整的最終結(jié)果，有效避免了審計工作形式化。二是新模式能夠提高工作配合度。由于新模式下增加了“臨時任命”過渡性環(huán)節(jié)，審計結(jié)果是全部人事變動環(huán)節(jié)中的重要環(huán)節(jié)，缺少審計結(jié)果的話，被審計領(lǐng)導(dǎo)人將不能被正式任命，所以被審計企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)人不僅本人會積極配合，也會促進被審計企業(yè)積極配合，審計工作的配合度必然會得到提高。

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