政府會(huì)計(jì)制度下提高公立醫(yī)院會(huì)計(jì)信息質(zhì)量之淺見(jiàn)

胡盛德

摘要：實(shí)施政府會(huì)計(jì)制度，實(shí)現(xiàn)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)和預(yù)算的雙功能、雙基礎(chǔ)、雙報(bào)告是擴(kuò)大會(huì)計(jì)信息范圍，確保會(huì)計(jì)信息質(zhì)量，為公立醫(yī)院發(fā)展服務(wù)。提高會(huì)計(jì)信息質(zhì)量，在政府會(huì)計(jì)制度、準(zhǔn)則的指引必須加強(qiáng)法人治理建設(shè)、強(qiáng)化會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作規(guī)范，提高會(huì)計(jì)人員的能力和強(qiáng)化會(huì)計(jì)信息的評(píng)價(jià)，讓高質(zhì)量的會(huì)計(jì)信息為使用者決策、預(yù)測(cè)、控制服務(wù)。

關(guān)鍵詞：政府會(huì)計(jì)制度;公立醫(yī)院;會(huì)計(jì)信息質(zhì)量

一、政府會(huì)計(jì)制度的核心內(nèi)容

（一）2017年10月財(cái)政部印發(fā)、2019年1月1日在全國(guó)行政事業(yè)單位實(shí)施的政府會(huì)計(jì)制度，構(gòu)建了政府財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)和政府預(yù)算會(huì)計(jì)相互分離雙相互聯(lián)系的政府會(huì)計(jì)核算體系。通過(guò)雙功能、雙基礎(chǔ)、雙報(bào)告建立政府會(huì)計(jì)核算模式，通過(guò)平行記賬法，實(shí)現(xiàn)政府地會(huì)計(jì)核算功能，最后通過(guò)“本期預(yù)算結(jié)余與本期盈余差異調(diào)節(jié)表”建立政府會(huì)計(jì)的財(cái)務(wù)報(bào)表與預(yù)算報(bào)表平衡關(guān)系。

（二）政府會(huì)計(jì)制度報(bào)表包括財(cái)務(wù)報(bào)表和預(yù)算報(bào)表，財(cái)務(wù)報(bào)表會(huì)計(jì)信息，幫助財(cái)務(wù)報(bào)表使用者決策、監(jiān)督、管理的依據(jù)。預(yù)算報(bào)表會(huì)計(jì)信息，幫助政府部門評(píng)價(jià)部門預(yù)算執(zhí)行情況，為編制事業(yè)發(fā)展規(guī)劃和年度預(yù)算提供會(huì)計(jì)信息。不管是財(cái)務(wù)報(bào)表信息或預(yù)算報(bào)表信息，都是對(duì)會(huì)計(jì)信息的全面、系統(tǒng)、綜合反映的書(shū)面文件，對(duì)政府財(cái)務(wù)報(bào)告的要求都是數(shù)據(jù)真實(shí)、內(nèi)容完整、報(bào)送及時(shí)。政府會(huì)計(jì)信息質(zhì)量基本要求是真實(shí)可靠，公立醫(yī)院對(duì)會(huì)計(jì)信息質(zhì)量要求是同樣的。

（三）政府會(huì)計(jì)基本準(zhǔn)則、具體準(zhǔn)則和應(yīng)用指南、政府會(huì)計(jì)制度對(duì)公立醫(yī)院會(huì)計(jì)要素的定義、確認(rèn)、計(jì)量、后續(xù)計(jì)量、報(bào)告等都要做了具體明確規(guī)定，確保會(huì)計(jì)信息可靠、相關(guān)和可比。政府會(huì)計(jì)制度對(duì)會(huì)計(jì)信息提出了范圍更寬、內(nèi)容更全的要求。

1.準(zhǔn)確反映公立醫(yī)療業(yè)務(wù)成本。在政府會(huì)計(jì)制度下，運(yùn)用財(cái)政資金和科教資金購(gòu)買的存貨、固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)，在實(shí)際存貨消耗、固定資產(chǎn)折舊、無(wú)形資產(chǎn)攤銷都列入資產(chǎn)成本或當(dāng)期費(fèi)用，而原公立醫(yī)院會(huì)計(jì)制度在發(fā)生以上業(yè)務(wù)時(shí)，不列入成本或費(fèi)用，而是沖減凈資產(chǎn)，這樣掩蓋了成本費(fèi)用，虛增收支結(jié)余，不能準(zhǔn)確反映醫(yī)療業(yè)務(wù)成本信息，政府會(huì)計(jì)制度克服這一現(xiàn)象，符合會(huì)計(jì)配比原則，如實(shí)反映公立醫(yī)院全成本、床日成本、診次成本、病種成本等成本信息，為政府物價(jià)部門制訂醫(yī)療服務(wù)價(jià)格提供真實(shí)會(huì)計(jì)信息。

2.政府會(huì)計(jì)制度下資產(chǎn)和負(fù)債核算內(nèi)容更全面。增加了基礎(chǔ)設(shè)施、文化文物資產(chǎn)等資產(chǎn)核算內(nèi)容，并對(duì)基礎(chǔ)設(shè)施、文化文物等資產(chǎn)計(jì)提折舊，反映該類資產(chǎn)的凈值和累計(jì)折舊的會(huì)計(jì)信息。同時(shí)增加預(yù)計(jì)負(fù)債，代理負(fù)債的核算內(nèi)容，全面反映政府負(fù)債的會(huì)計(jì)信息。

3.取消基本建設(shè)會(huì)計(jì)制度?；窘ㄔO(shè)項(xiàng)目列入政府會(huì)計(jì)制度核算范疇，基本建設(shè)項(xiàng)目通過(guò)“在建工程”會(huì)計(jì)科目核算。按政府會(huì)計(jì)要求全面反映基本建設(shè)項(xiàng)目成本、項(xiàng)目費(fèi)用，項(xiàng)目資金結(jié)余結(jié)轉(zhuǎn)等會(huì)計(jì)信息。不再單獨(dú)設(shè)立基本建設(shè)項(xiàng)目賬套，簡(jiǎn)化了對(duì)基本項(xiàng)目會(huì)計(jì)核算，提高了單位會(huì)計(jì)信息的完整性。

二、公立醫(yī)院會(huì)計(jì)信息質(zhì)量

公立醫(yī)院會(huì)計(jì)信息是反映醫(yī)院經(jīng)濟(jì)動(dòng)態(tài)過(guò)程的經(jīng)濟(jì)數(shù)據(jù)表現(xiàn)，會(huì)計(jì)信息表現(xiàn)形式包括各種會(huì)計(jì)原始憑證記賬憑證、各種總分類賬和明細(xì)賬輔助明細(xì)賬、日記賬、各種會(huì)計(jì)報(bào)表和財(cái)務(wù)報(bào)告。這些會(huì)計(jì)信息經(jīng)過(guò)全面、系統(tǒng)的、連續(xù)的加工整理、分析，提煉成為各方有效使用的會(huì)計(jì)信息，公立醫(yī)院會(huì)計(jì)信息最終載體為反映單位的資產(chǎn)狀況信息的資產(chǎn)負(fù)債表、反映收支余結(jié)果信息的收入支出表，反映現(xiàn)金流量信息的現(xiàn)金流量表，財(cái)務(wù)報(bào)告是會(huì)計(jì)信息綜合反映。

公立醫(yī)院會(huì)計(jì)信息質(zhì)量表現(xiàn)為會(huì)計(jì)信息特征，政府會(huì)計(jì)基本準(zhǔn)則對(duì)會(huì)計(jì)信息質(zhì)量作了具體明確規(guī)定，包括可靠性、相關(guān)性、全面性、及時(shí)性、可比性、可理解性、實(shí)質(zhì)重于形式，其中數(shù)據(jù)真實(shí)可靠是其基本要求也是最高要求，只有符合會(huì)計(jì)信息質(zhì)量要求的信息才能成為各方使用者（包括政府職能部門、醫(yī)院管理部門、其他相關(guān)第三方等）作為經(jīng)濟(jì)決策、管理、評(píng)價(jià)的依據(jù)。符合要求的會(huì)計(jì)信息可以預(yù)測(cè)未來(lái)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的方向。利用會(huì)計(jì)信息為公立醫(yī)院運(yùn)營(yíng)決策提供幫助，利用會(huì)計(jì)信息對(duì)運(yùn)營(yíng)過(guò)程進(jìn)行總結(jié)，幫助提高運(yùn)營(yíng)效率，利用會(huì)計(jì)信息加強(qiáng)管理控制，有效控制運(yùn)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)，利用會(huì)計(jì)信息對(duì)運(yùn)營(yíng)結(jié)果進(jìn)行評(píng)價(jià)，改進(jìn)運(yùn)營(yíng)措施，合理醫(yī)療配置資源。

省市級(jí)大型公立醫(yī)院根據(jù)公立醫(yī)院綜合改革試點(diǎn)的指導(dǎo)意見(jiàn)組建的醫(yī)療聯(lián)合體，充分利用大型綜合醫(yī)院人才資源、技術(shù)資源、管理資源、設(shè)備資源整合醫(yī)療聯(lián)合體內(nèi)各成員單位醫(yī)療資源，帶動(dòng)成員單位一起共同為廣大人民群眾提供優(yōu)質(zhì)醫(yī)療服務(wù)，滿足人民群眾對(duì)健康需求。實(shí)行政府會(huì)計(jì)制度后，對(duì)會(huì)計(jì)信息要求提出了更高要求。不只要求成員單位提供自身準(zhǔn)確的財(cái)務(wù)報(bào)告信息和預(yù)算報(bào)告信息，還要編制準(zhǔn)確的聯(lián)合體合并財(cái)務(wù)報(bào)告信息和預(yù)算報(bào)告信息，以真實(shí)完整準(zhǔn)確反映醫(yī)療聯(lián)合體的整體會(huì)計(jì)信息。

三、提高公立醫(yī)院會(huì)計(jì)信息質(zhì)量策略

會(huì)計(jì)信息質(zhì)量對(duì)于各方使用者來(lái)說(shuō)具有重大意義，如何才能保證信息質(zhì)量，為使用者決策、管理、控制、運(yùn)營(yíng)提供會(huì)計(jì)信息支撐，以高質(zhì)量會(huì)計(jì)信息為經(jīng)濟(jì)服務(wù)，從以下幾方面提高會(huì)計(jì)信息質(zhì)量。

（一）加強(qiáng)法人制度建設(shè)。強(qiáng)化單位法人代表對(duì)提高公立醫(yī)院會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的重要性的意識(shí)，強(qiáng)化法人代表的法律責(zé)任，《會(huì)計(jì)法》第四條規(guī)定：?jiǎn)挝回?fù)責(zé)人對(duì)本單位的會(huì)計(jì)工作和會(huì)計(jì)資料真實(shí)性、完整性負(fù)債。公立醫(yī)院法人代表及其高管團(tuán)隊(duì)都是由醫(yī)療業(yè)務(wù)專家轉(zhuǎn)為醫(yī)院管理，對(duì)醫(yī)療業(yè)務(wù)管理非常嫻熟，而對(duì)財(cái)務(wù)管理知識(shí)有限，無(wú)法引起對(duì)財(cái)務(wù)管理和會(huì)計(jì)信息質(zhì)量給予高度的重視，單靠財(cái)務(wù)人員的努力，不足以保證會(huì)計(jì)信息真實(shí)完整，需要法人及其高管團(tuán)隊(duì)對(duì)財(cái)務(wù)工作支持、信任、理解。同時(shí)為財(cái)務(wù)人員秉公辦事、嚴(yán)格執(zhí)行財(cái)務(wù)制度創(chuàng)造良好執(zhí)業(yè)環(huán)境。

（二）加強(qiáng)內(nèi)部控制建設(shè)。公立醫(yī)院內(nèi)部控制是為實(shí)現(xiàn)醫(yī)院長(zhǎng)遠(yuǎn)愿景而對(duì)醫(yī)院實(shí)施各種管理措施的總和，包括財(cái)務(wù)管理制度、人才管理制度、醫(yī)療質(zhì)量控制措施、醫(yī)療感染控制措施、護(hù)理質(zhì)量控制措施，設(shè)備采購(gòu)的流程等，這些措施的目的是為了實(shí)現(xiàn)醫(yī)院發(fā)展愿景而采取的自我控制、自我調(diào)節(jié)，內(nèi)部控制是單位內(nèi)部全方位的全過(guò)程的全員的控制，公立醫(yī)院內(nèi)部控制建設(shè)目標(biāo)除了合理保證開(kāi)展醫(yī)療業(yè)務(wù)合法合規(guī)外，還包括合理保證財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)信息真實(shí)完整、有效防范舞弊他預(yù)防腐敗、合理保證單位資產(chǎn)安全。這些措施同時(shí)也是提高公立醫(yī)院會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的措施。具體表現(xiàn)為按政府會(huì)計(jì)基本準(zhǔn)則、具體準(zhǔn)則要求準(zhǔn)確計(jì)量醫(yī)院一定時(shí)點(diǎn)的資產(chǎn)、負(fù)債、凈資產(chǎn)等財(cái)務(wù)狀況的信息，準(zhǔn)確計(jì)量一定時(shí)期內(nèi)公立醫(yī)院收入、支出會(huì)計(jì)的信息，針對(duì)預(yù)算會(huì)計(jì)信息，則要準(zhǔn)確計(jì)量一定時(shí)期內(nèi)醫(yī)院預(yù)算收入、預(yù)算支出、預(yù)算結(jié)余、預(yù)算結(jié)轉(zhuǎn)的會(huì)計(jì)信息。在政府會(huì)計(jì)制度下，加強(qiáng)內(nèi)部控制建設(shè)是合理有效提高會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的有效途徑。

（三）加強(qiáng)會(huì)計(jì)基礎(chǔ)規(guī)范建設(shè)。會(huì)計(jì)基礎(chǔ)規(guī)范是會(huì)計(jì)工作基礎(chǔ)，是會(huì)計(jì)人員工作指南針，它對(duì)提高會(huì)計(jì)信息質(zhì)量有保障作用。它規(guī)定了會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)處理的基本流程、程序、方法等。對(duì)會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)內(nèi)部憑證的填制、外部憑證的取得，會(huì)計(jì)憑證的審核都做了明確要求，同時(shí)對(duì)總分類賬和明細(xì)分類賬的登記、會(huì)計(jì)報(bào)表的編制和報(bào)送、財(cái)務(wù)分析報(bào)告等也作了詳細(xì)的要求，公立醫(yī)院財(cái)務(wù)人員必須執(zhí)行這些會(huì)計(jì)基礎(chǔ)規(guī)范，才能從源頭上有效保證會(huì)計(jì)信息的真實(shí)完整。

（四）加強(qiáng)會(huì)計(jì)人員能力建設(shè)。財(cái)政部頒發(fā)了政府會(huì)計(jì)制度——基本準(zhǔn)則，又相繼頒布其他具體會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，2017年10月財(cái)政部印發(fā)、2019年1月1日在全國(guó)行政事業(yè)單位實(shí)施的政府會(huì)計(jì)制度。所有這些與國(guó)際接軌的政府會(huì)計(jì)基本準(zhǔn)則、政府會(huì)計(jì)具體準(zhǔn)則、政府會(huì)計(jì)制度，對(duì)會(huì)計(jì)人員來(lái)說(shuō)都是新內(nèi)容、新知識(shí)，對(duì)會(huì)計(jì)人員提出了更高要求，需要會(huì)計(jì)人員不斷培訓(xùn)和學(xué)習(xí)，以提高會(huì)計(jì)專業(yè)業(yè)務(wù)處理能力，保證會(huì)計(jì)信息處理合法合規(guī)、程序合理，方法正確。首先，架構(gòu)好符合政府制度要求的總賬會(huì)計(jì)科目、明細(xì)賬會(huì)計(jì)科目，同時(shí)根據(jù)會(huì)計(jì)質(zhì)量要求架構(gòu)好輔助核算內(nèi)容，包括科研教學(xué)項(xiàng)目輔助核算、基本建設(shè)項(xiàng)目輔助核算、科室收支輔助核算、政府功能科目輔助核算、政府經(jīng)濟(jì)科目輔助核算等，統(tǒng)籌規(guī)劃設(shè)計(jì)會(huì)計(jì)信息需要的核算的內(nèi)容。其次，按制度規(guī)定做好新舊會(huì)計(jì)制度銜接工作，如對(duì)債權(quán)債務(wù)信息核對(duì)、對(duì)存貨的盤存，對(duì)固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)按資金來(lái)源進(jìn)行分類，并對(duì)固定資產(chǎn)折舊和無(wú)形資產(chǎn)攤銷重新計(jì)算和調(diào)整，保證政府會(huì)計(jì)制度下醫(yī)院會(huì)計(jì)信息期初信息準(zhǔn)確完整。第三，完善政府會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)建設(shè)。運(yùn)用先進(jìn)的手段處理加工會(huì)計(jì)信息。使會(huì)計(jì)信息符合政府會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的要求。第四、增加財(cái)務(wù)人員的知識(shí)深度和廣度，提高會(huì)計(jì)人員一職業(yè)判斷能力，加強(qiáng)財(cái)務(wù)與業(yè)務(wù)融合，在融合中提高業(yè)務(wù)處理能力。會(huì)計(jì)人員應(yīng)具有工匠精神，對(duì)會(huì)計(jì)信息處理一絲不茍，精益求精。

財(cái)務(wù)人員的能力建設(shè)同時(shí)也包括職業(yè)道德修養(yǎng)建設(shè)。

（五）加強(qiáng)會(huì)計(jì)信息質(zhì)量評(píng)價(jià)。會(huì)計(jì)信息是體現(xiàn)在反映一定時(shí)點(diǎn)資產(chǎn)狀況的資產(chǎn)負(fù)債表、反映一定時(shí)期總額收入支出總表、反映一定時(shí)期總額的現(xiàn)金流量表，以會(huì)計(jì)報(bào)表為載體體現(xiàn)出來(lái)的會(huì)計(jì)信息，如何進(jìn)行評(píng)價(jià)，以完整、公允信息出現(xiàn)在使用者（如政府部門、人大常委會(huì)、公立醫(yī)院主管部門、公立醫(yī)院管理者、債權(quán)人等）面前，為使用者決策提供信息。需要對(duì)會(huì)計(jì)信息質(zhì)量進(jìn)行評(píng)價(jià)，防范會(huì)計(jì)信息失真，對(duì)會(huì)計(jì)信息進(jìn)行評(píng)價(jià)主要有內(nèi)部評(píng)價(jià)與外部評(píng)價(jià)。

1.會(huì)計(jì)信息內(nèi)部評(píng)價(jià)。內(nèi)部評(píng)價(jià)主要由內(nèi)部審計(jì)進(jìn)行，它運(yùn)用內(nèi)部審計(jì)的專門方法、程序?qū)?huì)計(jì)信息質(zhì)量進(jìn)行評(píng)價(jià)。除了對(duì)醫(yī)院有關(guān)財(cái)務(wù)管理制度的建立和有效執(zhí)行進(jìn)行評(píng)價(jià)外，還對(duì)醫(yī)院政府會(huì)計(jì)信息質(zhì)量進(jìn)行評(píng)價(jià)。內(nèi)部評(píng)價(jià)是單位管理要求，同時(shí)也會(huì)計(jì)信息質(zhì)量自身要求。評(píng)價(jià)醫(yī)院政府會(huì)計(jì)信息的處理是否符合會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作規(guī)范和醫(yī)院內(nèi)部控制規(guī)范要求，確保會(huì)計(jì)信息真實(shí)完整。

2.會(huì)計(jì)信息外部評(píng)價(jià)。外部評(píng)價(jià)來(lái)自第三方審計(jì)，包括會(huì)計(jì)報(bào)表審計(jì)、財(cái)政、科教項(xiàng)目的專項(xiàng)審計(jì)、基本建設(shè)項(xiàng)目財(cái)務(wù)結(jié)算審計(jì)、醫(yī)院將經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的會(huì)計(jì)信息委托給第三方進(jìn)行了審計(jì)，評(píng)價(jià)會(huì)計(jì)信息的完整性和公允性。同時(shí)擴(kuò)大審計(jì)范圍（如：經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)、經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)等），確保會(huì)計(jì)信息真實(shí)和公允。

總之，實(shí)施政府會(huì)計(jì)制度，采取措施提高公立醫(yī)院會(huì)計(jì)信息的質(zhì)量，讓高質(zhì)量會(huì)計(jì)信息為各方使用者在決策、管理、控制、服務(wù)等方面提供幫助。

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