新個(gè)稅政策下年終獎(jiǎng)的稅務(wù)籌劃研究分析

◎?qū)O強(qiáng)

一、個(gè)稅改革與年終獎(jiǎng)稅收征收

1.綜合收入劃分。我國(guó)新的個(gè)人所得稅征收方案當(dāng)中，首次引用了居民個(gè)人和非個(gè)人的概念，這種劃分方式主要是按照綜合分類方式與部分分類方式，對(duì)于個(gè)人所得稅進(jìn)行區(qū)跨劃分。新的征收方案當(dāng)中，將居民的工資、薪酬、勞務(wù)報(bào)酬、稿酬、特許權(quán)使用費(fèi)等等，合并為了綜合稅收所得，并且統(tǒng)一的按照累進(jìn)制的征收方式，對(duì)這部分收入進(jìn)行綜合繳收。新的稅收征收方法在目前的薪酬績(jī)效體系基礎(chǔ)之上，對(duì)稅率進(jìn)行了全面的改革，對(duì)于適應(yīng)這種超額累進(jìn)制征收方法的稅負(fù)對(duì)象，進(jìn)行全面的調(diào)整，并將基本費(fèi)用減除標(biāo)準(zhǔn)，從原本的每月3500 元提高到了每月5000 元。

2.專項(xiàng)費(fèi)用扣除。國(guó)家的稅收方式還適應(yīng)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的相關(guān)調(diào)整，根據(jù)法律法規(guī)的目前發(fā)展?fàn)顩r，對(duì)子女教育、贍養(yǎng)老人醫(yī)療保障、住房利息和住房租金等項(xiàng)目，進(jìn)行了專項(xiàng)扣除。這種扣除方式可以更加適應(yīng)于青年人的生活，鼓勵(lì)居民不斷通過(guò)個(gè)人的努力提高自己的收入。利用這種新型的超額累進(jìn)制稅收征收方式，可以有效的避免個(gè)人逃稅的現(xiàn)象，對(duì)于反避稅規(guī)定進(jìn)行了全面的創(chuàng)新。

3.個(gè)人所得稅征收方式改革對(duì)于年終獎(jiǎng)計(jì)稅的影響。個(gè)人所得稅征收方式的改革對(duì)于居民來(lái)說(shuō)有利有弊，而對(duì)于年終獎(jiǎng)的計(jì)稅也是有著很大影響的，以下將對(duì)此進(jìn)行分析。首先，新的稅收法案相關(guān)管理?xiàng)l例將居民的年終獎(jiǎng)這一項(xiàng)也列入了個(gè)人所得稅的征收范圍，對(duì)稅收和稅率進(jìn)行了合理化的調(diào)整，對(duì)于一些重復(fù)的部分進(jìn)行扣除。目前來(lái)看，企業(yè)關(guān)于年終獎(jiǎng)的分發(fā)形式一般分為兩種，一是一次性發(fā)放，這種方式通常來(lái)說(shuō)相應(yīng)的稅率比較高，那么個(gè)人所要繳納的個(gè)人所得稅也相對(duì)較多。二是將年終獎(jiǎng)多次分發(fā)，將年終獎(jiǎng)分為幾部分逐月分發(fā)，將其部分與居民的月薪整合到一起，進(jìn)行統(tǒng)一的發(fā)放，這種方式最大的好處就是居民只需要繳納超出部分的薪資，進(jìn)行扣除即可。二者相比，后者更加符合個(gè)人的利益要求，當(dāng)然，這兩種不是全部，還有一些公司和企業(yè)會(huì)按照超出部分進(jìn)行稅率衡量計(jì)算。

關(guān)于全年一次性獎(jiǎng)金、中央企業(yè)負(fù)責(zé)人年度績(jī)效薪金延期兌現(xiàn)收入和任期獎(jiǎng)勵(lì)的規(guī)定

（1）一次性獎(jiǎng)金包括年終加薪、實(shí)行年薪制和績(jī)效工資辦法的單位根據(jù)考核情況兌現(xiàn)的年薪和績(jī)效工資。居民個(gè)人取得除全年一次性獎(jiǎng)金以外的其它各種名目獎(jiǎng)金，如半年獎(jiǎng)、季度獎(jiǎng)、加班獎(jiǎng)、先進(jìn)獎(jiǎng)、考勤獎(jiǎng)等，一律與當(dāng)月工資、薪金收入合并，按規(guī)定繳納個(gè)人所得稅。

（2）計(jì)算方法：楊氏分步法。第一步：找稅率：全年一次性獎(jiǎng)金除以12 個(gè)月，按其商數(shù)依據(jù)“按月?lián)Q算后的綜合稅率表”確定適用稅率和速算扣除數(shù)。第二步：算稅額：應(yīng)納稅額=全年一次獎(jiǎng)金×適用稅率－速算扣除數(shù)

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【典型例題】假定中國(guó)居民個(gè)人李某2019 年在我國(guó)境內(nèi)1－12 月每月的稅后工資為3800 元，12 月31 日又一次性領(lǐng)取年終含稅獎(jiǎng)金60000 元。請(qǐng)計(jì)算李某取得年終獎(jiǎng)金應(yīng)繳納的個(gè)人所得稅。

『正確答案』（1）年終獎(jiǎng)金適用的稅率和速算扣除數(shù)為：按12 個(gè)月分?jǐn)偤螅吭碌莫?jiǎng)金=60000÷12=5000（元），根據(jù)工資、薪金七級(jí)超額累進(jìn)稅率的規(guī)定，適用的稅率和速算扣除數(shù)分別為10%、210 元。（2）年終獎(jiǎng)應(yīng)繳納個(gè)人所得稅為：應(yīng)納稅額=年終獎(jiǎng)金收入×適用的稅率－速算扣除數(shù)=60000×10%－210=5790（元）

【提示1】該方法不是唯一選擇，居民個(gè)人也可選擇并入當(dāng)年綜合所得計(jì)算納稅，如果選擇了上述方法，一個(gè)納稅年度內(nèi)，對(duì)每一個(gè)納稅人該計(jì)稅方法只允許采用一次。

【提示2】該方法是過(guò)渡性政策，自2022 年1 月1 日起，居民個(gè)人取得全年一次性獎(jiǎng)金，應(yīng)并入當(dāng)年綜合所得計(jì)算繳納個(gè)人所得稅。

二、年終獎(jiǎng)稅收籌劃方式探討

1.專項(xiàng)扣除。這種轉(zhuǎn)向扣除的年終獎(jiǎng)稅收方式可分為兩種基本情況：專項(xiàng)扣除之后小于零和專項(xiàng)扣除之后大于零。專項(xiàng)扣除后小于零是指一年內(nèi)居民的全部工資收入去掉繳納醫(yī)療社保費(fèi)用，公積金，基本費(fèi)用和其它相關(guān)的專項(xiàng)費(fèi)用之后的薪資剩余小于零。與年終獎(jiǎng)相結(jié)合，因?yàn)樾劫Y部分應(yīng)繳納的稅額為零，所以在繳稅時(shí)，只需繳納年終獎(jiǎng)相應(yīng)金額百分之三的個(gè)人所得稅，這種情況通常是指年終獎(jiǎng)一次性發(fā)放。如果將年終獎(jiǎng)分多次投入到全年發(fā)放當(dāng)中，根據(jù)專項(xiàng)扣除計(jì)算，則不需要對(duì)年終獎(jiǎng)部分進(jìn)行稅務(wù)繳納。而專項(xiàng)扣除后大于零則是指在新的個(gè)稅規(guī)定后，進(jìn)行規(guī)定的數(shù)額相關(guān)費(fèi)用扣除后剩余的部分大于零，結(jié)合年終獎(jiǎng)的部分，年終獎(jiǎng)的部分按百分之三的稅率進(jìn)行計(jì)算，在加上專項(xiàng)扣除后大于零的部分按照相應(yīng)的水里計(jì)算出相應(yīng)的稅費(fèi)，當(dāng)然這是一次性發(fā)放年終獎(jiǎng)的情況，而分次發(fā)放年終獎(jiǎng)則需在每個(gè)月進(jìn)行計(jì)算。由此可以得出如果專項(xiàng)扣除后小于零，多次分發(fā)年終獎(jiǎng)更有利于個(gè)人，如果專項(xiàng)扣除后大于零，則一次性分發(fā)年終獎(jiǎng)更有利于個(gè)人。

2.分配比例對(duì)個(gè)人所得稅的影響。分配比例對(duì)個(gè)人所得稅的影響，是發(fā)生在年終獎(jiǎng)多次分發(fā)的情況，而在一次性分發(fā)的年終獎(jiǎng)當(dāng)中則一般不考慮該問(wèn)題。在年終獎(jiǎng)多次分發(fā)的過(guò)程，在每年的月份中的分配直接決定了居民個(gè)人的年收入。分配比例的不同會(huì)影響居民的個(gè)人所得稅繳納金額，比例越大，所要繳納的個(gè)人所得稅也就越多。因此，在年終獎(jiǎng)的多次分發(fā)中，要合理的調(diào)整適宜的比例，將稅收控制到最小，更好的維護(hù)員工的利益。

3.年終獎(jiǎng)籌劃方式調(diào)整。通過(guò)以上的分析，可以得出不同的稅收計(jì)算方式和年終獎(jiǎng)的分發(fā)方式是會(huì)直接對(duì)居民的年收入產(chǎn)生影響的，尤其對(duì)于一些高收入的人群顯現(xiàn)的更加明顯。在新稅改革下，為了保障居民的利益，將年終獎(jiǎng)的稅率降至最低，達(dá)到年終獎(jiǎng)的最大化，可以從敏感區(qū)、分段發(fā)放、福利替代方法和期權(quán)轉(zhuǎn)化等部分進(jìn)行調(diào)整。敏感區(qū)包括工資和年終獎(jiǎng)的組合方式和選擇，分段發(fā)放則是企事業(yè)單位的預(yù)測(cè)和選擇。而福利替代可以轉(zhuǎn)換會(huì)其它形式的補(bǔ)貼費(fèi)用輸出或是代替的物質(zhì)上的福利，非直接的資金方式，在合理的情況下，為員工進(jìn)行避稅。關(guān)于期權(quán)轉(zhuǎn)讓的調(diào)整是針對(duì)部分有條件的企事業(yè)單位的方法，將年終獎(jiǎng)從資金的方式轉(zhuǎn)為單位股票的形式進(jìn)行發(fā)放，當(dāng)然這種方式適用于高層管理人員的年終獎(jiǎng)績(jī)效鼓勵(lì)方式，這種方式調(diào)整不僅能提高管理人員對(duì)工作的積極性也更能加固員工對(duì)企業(yè)的忠誠(chéng)度。