加強(qiáng)未達(dá)賬項(xiàng)管理

郭綺君 廣州市交通高級(jí)技工學(xué)校

一、概述

未達(dá)賬項(xiàng)是指對(duì)同一項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，由于企事業(yè)單位或其他經(jīng)濟(jì)組織與其開(kāi)戶(hù)銀行的記賬時(shí)間存在差異，一方已經(jīng)登記入賬，另一方尚未收到有關(guān)憑證因而尚未登記入賬所產(chǎn)生的款項(xiàng)。未達(dá)賬項(xiàng)通常有四種情形：（1）企業(yè)已將款項(xiàng)存入銀行，并且已經(jīng)登記入賬增加了銀行存款，但銀行尚未處理記入單位存款戶(hù)；（2）單位已經(jīng)支付的款項(xiàng)，單位已經(jīng)登記入賬并減少了銀行存款，而銀行尚未完成支付并減少單位存款；（3）單位委托銀行代收的款項(xiàng)，銀行已經(jīng)收到并記入單位存款戶(hù)，單位尚未收到收款憑證并登記入賬；（4）單位委托銀行代付的款項(xiàng)，銀行已經(jīng)付款并記入單位存款戶(hù)，單位尚未收到銀行的付款憑證，尚未登記入賬。會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)中，單位應(yīng)定期將單位的銀行存款日記賬收支記錄與銀行對(duì)賬單進(jìn)行逐筆核對(duì)，將核對(duì)后發(fā)現(xiàn)的未達(dá)賬項(xiàng)在《銀行存款余額調(diào)節(jié)表》中反映出來(lái)，并通過(guò)公式檢驗(yàn)雙方的余額是否一致?，F(xiàn)行會(huì)計(jì)制度規(guī)定：《銀行存款余額調(diào)節(jié)表》僅用于核對(duì)企業(yè)與銀行雙方的記賬是否出錯(cuò), 不能作為記賬的依據(jù)。未達(dá)賬項(xiàng)必須在經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)登記入賬或錯(cuò)誤更正后才能消除。

二、現(xiàn)實(shí)工作中造成未達(dá)賬項(xiàng)出現(xiàn)的主要原因

1.單位財(cái)務(wù)人員沒(méi)有按規(guī)定時(shí)間處理已發(fā)生的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，或者跨期入賬，導(dǎo)致未達(dá)賬項(xiàng)相應(yīng)增加；有些財(cái)務(wù)人員沒(méi)有及時(shí)核對(duì)賬目并進(jìn)行跟蹤處理，同樣會(huì)造成未達(dá)賬項(xiàng)出現(xiàn)。

2.單位財(cái)務(wù)人員有意利用未達(dá)賬款隱藏收入達(dá)到少繳收入或少交納增值稅、企業(yè)所得稅的目的。例如：某企業(yè)12月銷(xiāo)售貨物一批總價(jià)217000元，當(dāng)月貨款已收妥存入銀行，貨物也已交付對(duì)方，但該單位卻把217000列入“銀行存款余額調(diào)節(jié)表”中的銀行已收，企業(yè)未收一欄，不如實(shí)做出正確的賬務(wù)處理，這樣當(dāng)月少繳增值稅17000元。有些事業(yè)單位為了少繳當(dāng)年收入，同樣將本該當(dāng)期處理的收入列入“銀行已收，企業(yè)未收”，直至第二年才進(jìn)行賬務(wù)處理并上繳收入。當(dāng)然，也有些企業(yè)利用未達(dá)賬項(xiàng)虛增企業(yè)收入，從而達(dá)到虛增利潤(rùn)的目的。

3.工作中還有因單證不齊或者單證遺失，有關(guān)人員沒(méi)有及時(shí)跟進(jìn)補(bǔ)辦，造成會(huì)計(jì)人員遲遲不能登記入賬，故而出現(xiàn)未達(dá)賬項(xiàng)。

三、加強(qiáng)未達(dá)賬項(xiàng)管理的措施及建議：

1.加強(qiáng)對(duì)未達(dá)賬項(xiàng)的管理，減少未達(dá)賬項(xiàng)發(fā)生，做到賬務(wù)處理及時(shí)、賬目核對(duì)及時(shí)、查證溝通及補(bǔ)充更正及時(shí)。

（1）賬務(wù)處理及時(shí)。財(cái)務(wù)人員應(yīng)在規(guī)定時(shí)間內(nèi)及時(shí)做好已發(fā)生業(yè)務(wù)的賬務(wù)處理，絕不拖延。為保證最大限度減少未達(dá)賬項(xiàng)，財(cái)務(wù)人員應(yīng)在結(jié)賬前幾天提前把所有已發(fā)生業(yè)務(wù)的賬務(wù)處理完畢，為后面的對(duì)賬、查賬、整改騰出時(shí)間。

（2）賬目核對(duì)及時(shí)。當(dāng)賬務(wù)處理完成后，對(duì)賬人員應(yīng)及時(shí)核對(duì)賬目，找出未達(dá)賬項(xiàng)，并編制《銀行存款余額調(diào)節(jié)表》進(jìn)行賬目平衡，確認(rèn)有關(guān)的未達(dá)賬項(xiàng)真實(shí)存在，為下一步的查證、整改提供支持。

（3）查證溝通、補(bǔ)充更正及時(shí)。經(jīng)過(guò)賬目核對(duì)后得出的未達(dá)賬項(xiàng)，對(duì)賬人員應(yīng)及時(shí)向制證人員反映并進(jìn)行核實(shí)，確認(rèn)制證人員是否填制憑證時(shí)出錯(cuò)，若是制證出錯(cuò)，應(yīng)及時(shí)改正；若不是填制憑證錯(cuò)誤，則應(yīng)向銀行或單位內(nèi)部的相關(guān)經(jīng)手人員進(jìn)行查證確認(rèn)，進(jìn)一步查明未達(dá)賬項(xiàng)出現(xiàn)的原因，若是銀行記賬有誤，應(yīng)敦促其盡快改正，若是單據(jù)未及時(shí)提交或是遺漏單據(jù)，應(yīng)及時(shí)補(bǔ)回并登記入賬。

2.充分發(fā)揮企業(yè)內(nèi)部控制制度的監(jiān)督作用，同時(shí)部門(mén)及單位領(lǐng)導(dǎo)應(yīng)加大查核監(jiān)督力度，外部審計(jì)應(yīng)充分發(fā)揮審計(jì)監(jiān)督作用，多管齊下，從根本上杜絕不正常的未達(dá)賬項(xiàng)發(fā)生。

（1）發(fā)揮單位內(nèi)部控制制度的作用，用制度規(guī)范財(cái)務(wù)人員的行為，減少工作失誤。內(nèi)部控制制度中的不相容崗位分離制讓各崗位工作人員的工作互不相容又相互牽制，從而減少了工作失誤，提高工作效率。比如：憑證填制、賬目核對(duì)分別由不同的財(cái)務(wù)人員負(fù)責(zé)，這樣，工作中他們就可以互相監(jiān)督，減少工作中的錯(cuò)誤。

（2）部門(mén)負(fù)責(zé)人、單位領(lǐng)導(dǎo)人應(yīng)定期不定期對(duì)單位的銀行存款、財(cái)務(wù)狀況進(jìn)行查閱，發(fā)現(xiàn)問(wèn)題及時(shí)糾正。當(dāng)下級(jí)反映報(bào)告問(wèn)題時(shí)應(yīng)及時(shí)查清情況，對(duì)相關(guān)人員的行為進(jìn)行批評(píng)指正，杜絕各種不正確、不負(fù)責(zé)任的行為發(fā)生。

（3）單位外部審計(jì)應(yīng)重視對(duì)未達(dá)賬項(xiàng)的審計(jì)，防止被審計(jì)單位利用未達(dá)賬項(xiàng)造假，給單位及國(guó)家造成不必要損失。外部審計(jì)人員更專(zhuān)業(yè)、更容易發(fā)現(xiàn)問(wèn)題，只要認(rèn)真審計(jì)，單位的不合規(guī)、不合法行為將無(wú)所遁形，這對(duì)維護(hù)單位及國(guó)家利益起到至關(guān)重要的作用。

總之，只有從根本上重視對(duì)未達(dá)賬項(xiàng)的核查，發(fā)現(xiàn)錯(cuò)漏及時(shí)更正，才能保證單位財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)的真實(shí)準(zhǔn)確，才能讓單位領(lǐng)導(dǎo)對(duì)本單位的經(jīng)營(yíng)做出正確的決策，保證單位及國(guó)家利益最大化。