試論稅收籌劃在企業(yè)會計核算中的應(yīng)用

沈飛君 嵊州市測繪設(shè)計有限公司

一、稅收籌劃的內(nèi)涵

在稅收法律允許的范圍內(nèi)，繳納稅收的納稅人通過科學(xué)合理的規(guī)劃，來對自己擁有的資金進(jìn)行管理規(guī)劃，將其用于正當(dāng)?shù)慕?jīng)營、理財、投資等活動內(nèi)，從而減小稅收負(fù)擔(dān)，降低繳納稅費(fèi)的活動過程，這個過程就叫做稅收籌劃。需要提到的是，稅收籌劃是一種經(jīng)過分析比較后得出的確定的，最好的，正規(guī)合法的最優(yōu)納稅選擇。是一種不違反法律的正規(guī)納稅行為，稅收籌劃沒有鉆法律的漏洞與空子，更不是違反行為。

二、稅收籌劃特點(diǎn)

（一）合法性

即稅收籌劃應(yīng)該在相關(guān)稅法允許的框架內(nèi)進(jìn)行，一切籌劃活都要有法可依，基于稅收政策的指導(dǎo)。稅收籌劃是與偷稅漏稅行為有本質(zhì)區(qū)別的行為，企業(yè)要明確界定二者的區(qū)別。在法律允許的框架內(nèi)進(jìn)行開展相關(guān)稅收籌劃活動，貫徹落實(shí)稅法立法宗旨。

（二）超前性

企業(yè)通過安排籌劃各種生產(chǎn)經(jīng)營活動，實(shí)現(xiàn)其稅收籌劃的目的。但是在具體的現(xiàn)實(shí)實(shí)踐中，稅收籌劃活動和納稅義務(wù)并不同步發(fā)生，納稅義務(wù)具有明顯的滯后性，如：在產(chǎn)品、勞務(wù)銷售，貨物運(yùn)輸行為發(fā)生后，納稅義務(wù)才會發(fā)生;企業(yè)在實(shí)現(xiàn)收益后，才履行繳納所得稅的義務(wù)。實(shí)際的經(jīng)營活動發(fā)生后，稅收籌劃就不具備現(xiàn)實(shí)意義。

（三）目的性

稅收籌劃的目的在于稅收成本最小化，稅收利益最大化。通?？赏ㄟ^以下兩種方式，減輕稅收成本：一是選擇低稅負(fù)，在眾多的納稅方案中，選擇稅負(fù)最低的方案;二是延后納稅時間，在眾多的稅收總額差異不大的納稅方案中，選擇時間最靠后的方案，這相當(dāng)于企業(yè)獲得的無息貸款，從而實(shí)現(xiàn)稅收成本最小化，稅收利益最大化的目的。

（四）積極性

基于宏觀經(jīng)濟(jì)調(diào)節(jié)角度，稅收能有效的調(diào)節(jié)經(jīng)營者和消費(fèi)者之間的不平衡關(guān)系，其作用相當(dāng)于經(jīng)濟(jì)杠桿，不管是經(jīng)營者還是消費(fèi)者，都是市場上的“經(jīng)濟(jì)人”其目的在于尋求最大的自身利益，國家根據(jù)這種心態(tài)，在經(jīng)濟(jì)處于衰退時制定稅收優(yōu)惠政策，刺激消費(fèi)者消費(fèi)，鼓勵投資者投資，以此來宏觀調(diào)控經(jīng)濟(jì)。

（五）綜合性

由于稅種之間天然的關(guān)聯(lián)性，一種稅種的變化可能會引起其他稅種的變化;某一時期內(nèi)少繳的稅款可能在未來要進(jìn)行補(bǔ)繳。因此，企業(yè)的稅收籌劃要基于多種因素綜合考量，不能將其放置于某一稅種或某一時期，要考慮稅種之間的關(guān)聯(lián)性，從整體出發(fā)，進(jìn)行稅收籌劃。

三、稅收籌劃在會計核算的應(yīng)用意義

（一）降低稅收負(fù)擔(dān)

稅收籌劃的主要目的就是為了減輕企業(yè)的負(fù)擔(dān)，實(shí)現(xiàn)利益最大化。企業(yè)的負(fù)擔(dān)主要是：一是間接負(fù)擔(dān)，如在流轉(zhuǎn)過程中承擔(dān)的增值稅，二是直接負(fù)擔(dān)，如自身應(yīng)該繳納的企業(yè)所得稅。企業(yè)可以通過合理轉(zhuǎn)移降低間接稅負(fù)；企業(yè)可以通過減少應(yīng)納稅所得額等降低稅基，或者選擇使用較低的優(yōu)惠稅率，來實(shí)現(xiàn)降負(fù)的目的。

（二）降低涉稅風(fēng)險

合理合法的稅收籌劃有助于企業(yè)財務(wù)人員提高財會業(yè)務(wù)能力，避免逃避繳納稅款等稅收違法行為的發(fā)生，帶來的涉稅風(fēng)險主要有：面臨稅務(wù)機(jī)關(guān)的處罰，成為重點(diǎn)稅務(wù)稽查的對象，影響高新技術(shù)企業(yè)的認(rèn)定和評定。降低涉稅風(fēng)險會給企業(yè)帶來以下三個方面的益處：一是為企業(yè)帶來良好的信用，有助于企業(yè)納稅信用登記的評定，為企業(yè)快速便捷辦理涉稅業(yè)務(wù)開啟信用的綠色通道。二是提高了企業(yè)財務(wù)人員的整體業(yè)務(wù)技能，熟練地應(yīng)用稅務(wù)知識，使企業(yè)擁有高效率的財務(wù)管理模式。三是節(jié)約成本的同時避免了因違法行為繳納罰款和滯納金造成的經(jīng)濟(jì)損失。

（三）獲得資本的時間價值

合理合法的稅收籌劃會使中小高新企業(yè)延遲繳納一定的稅款和減少繳納一定的稅款，可以一定程度上緩解中小企業(yè)融資難的問題，企業(yè)若有效利用節(jié)約下來的資金，投入到優(yōu)化產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)、加大研發(fā)投入、鼓勵支持專業(yè)技術(shù)人員自主創(chuàng)新等方面，會大大地作用于企業(yè)收入和利潤的最大程度增加，使企業(yè)享有資金的時間價值，從而發(fā)展時間和發(fā)展價值。

四、稅收籌劃在會計核算中應(yīng)注意的問題

（一）綜合考慮稅收籌劃中的成本與效益

企業(yè)的經(jīng)營行為是有系統(tǒng)性的，往往一個制度的變化會影響到其他經(jīng)營行為的。在研究公司的稅收籌劃策略的收益同時，也要不能忽略策略實(shí)施過程中產(chǎn)生的成本和對經(jīng)營活動的其他影響。比如想要得到優(yōu)質(zhì)的籌劃方案，聘請更為專業(yè)的稅務(wù)師團(tuán)隊進(jìn)行稅收籌劃，就需要花費(fèi)高薪，產(chǎn)生較高的顧問費(fèi)用，要看產(chǎn)生的費(fèi)用與提高的經(jīng)濟(jì)效益哪個更讓企業(yè)能獲利。

（二）避免調(diào)整過程中帶來的時間風(fēng)險

稅收籌劃還受到時間和空間的限制，稅收政策法律和政策不是一成不變的。我們國家的稅收政策和法律在不斷健全和發(fā)展，不同的省份、地區(qū)和不同行業(yè)、不同時間段均有很多不同。隨著時間變化，某一階段合理的稅收籌劃可能會變成不合理，甚至是違反政策的。因此本文認(rèn)為進(jìn)行稅收籌劃時要充分考慮到方案的時效性，避免因?yàn)闀r間推移帶來方案失效。

（三）有效控制稅收籌劃風(fēng)險

在制定稅收籌劃方案時，需要全面地考慮企業(yè)面臨的綜合稅收風(fēng)險。企業(yè)是個系統(tǒng)，這就要求在稅收籌劃過程中，充分要結(jié)合企業(yè)的內(nèi)部控制開展，研究和控制營運(yùn)風(fēng)險與稅收籌劃風(fēng)險。因此稅收籌劃除了是財務(wù)部門的職責(zé)還應(yīng)該讓其他部門共同參與進(jìn)來，多有部門都要進(jìn)入統(tǒng)籌謀劃之中，同時也要充分考慮公司與外界的各種影響。

五、納稅籌劃在企業(yè)會計核算中的應(yīng)用

（一）收入

對運(yùn)營過程中進(jìn)行的經(jīng)濟(jì)活動進(jìn)行稅收籌劃是企業(yè)整體稅收籌劃活動中的關(guān)鍵一環(huán)，通常是對經(jīng)營活動進(jìn)行預(yù)測需要繳納的稅種和金額，然后選擇科學(xué)的財務(wù)政策來實(shí)施稅收籌劃方案，制定出企業(yè)發(fā)展的方案，最終能讓企業(yè)節(jié)稅。企業(yè)想要長期穩(wěn)定地運(yùn)營發(fā)展，就必須要有較為穩(wěn)定的收入，對企業(yè)經(jīng)營所得收入進(jìn)行納稅籌劃能夠合理提高企業(yè)獲得的利潤。納稅籌劃在企業(yè)所得收入中的應(yīng)用需要側(cè)重于分析收入的來源渠道、收入總額的多少、收入獲取的時間以及對收入的核算方式，通常來說企業(yè)會根據(jù)取得合理收入的時間來開展納稅籌劃工作。

（二）費(fèi)用

費(fèi)用是用來抵扣收入的企業(yè)現(xiàn)金流支出，納稅籌劃也經(jīng)常用于企業(yè)的費(fèi)用方面。那費(fèi)用方面進(jìn)行納稅籌劃時，要點(diǎn)就是快速地統(tǒng)計出企業(yè)支出的費(fèi)用額度或者準(zhǔn)確地預(yù)估出企業(yè)需要消耗的費(fèi)用。企業(yè)本期增長的費(fèi)用跟收入抵扣以后，會相應(yīng)地減少企業(yè)的納稅基準(zhǔn)，這可以起到幫助企業(yè)少繳納部分稅收的作用。具體分析，企業(yè)通常會存在一些價值較低、容易消耗的物品，企業(yè)能夠在納稅時期內(nèi)，以最短的時間將這些物品給消耗掉。企業(yè)可以根據(jù)自身的實(shí)際經(jīng)營狀況來選擇不同的方法來處理這些物品，從而起到節(jié)稅、合理避稅的作用。通常來說，如果企業(yè)屬于初創(chuàng)型企業(yè)或者是享受國家政府稅收優(yōu)惠政策的企業(yè)，就可以選用分期攤銷法來銷售或者處理這些物品，盡量將攤銷的時間延長，進(jìn)而徹底發(fā)揮稅收優(yōu)惠政策的價值來為企業(yè)爭取更多的現(xiàn)金流，充分發(fā)揮貨幣的時間價值。如果企業(yè)沒有獲得稅收減免政策或者很難從稅收優(yōu)惠政策中獲得相關(guān)利益，就需要選擇一次性攤銷法來將物品處理掉，這樣能夠提高本期費(fèi)用，更多地抵減當(dāng)期收入，從而起到節(jié)稅的作用。如果企業(yè)存在一些爛賬、壞賬，而且這些賬不會對企業(yè)的信用等級造成不良影響，能夠借由盡快確認(rèn)壞賬損失的方式來進(jìn)行稅收籌劃。就拿廣告費(fèi)來說，廣告費(fèi)可以抵扣的標(biāo)準(zhǔn)最多為每年銷售總額收入的15%，如果企業(yè)的廣告費(fèi)支出超過了總額收入的15%，多余部分能夠進(jìn)行以后年度結(jié)轉(zhuǎn)。在處理廣告宣傳費(fèi)用時，企業(yè)是存在較大的自主選擇空間的，這為企業(yè)在費(fèi)用方面進(jìn)行納稅籌劃提供了機(jī)會。所以，企業(yè)應(yīng)該及時準(zhǔn)確地統(tǒng)計并確認(rèn)各種支出費(fèi)用，嚴(yán)格遵照稅法政策和制度來進(jìn)行稅收籌劃。

（三）折舊

國家政府出臺了很多涉及折舊內(nèi)容的方法跟政策，企業(yè)如果能夠科學(xué)地選用這些方法跟政策，就能夠起到合理節(jié)稅避稅的作用。國家為了鼓勵民眾創(chuàng)業(yè)，通常會給初創(chuàng)型企業(yè)一定的稅收優(yōu)惠，希望能夠降低這些初創(chuàng)型企業(yè)的發(fā)展壓力。因此初創(chuàng)型企業(yè)要牢牢把握這個機(jī)會，適當(dāng)?shù)匮娱L折舊期限，充分利用貨幣的時間價值來創(chuàng)造更多的利潤。如果企業(yè)沒有獲得稅收優(yōu)惠政策，就需要在規(guī)定的納稅期限內(nèi)盡量縮短折舊期限，讓成本快速回流，從而起到少繳納稅款的作用。

（四）存貨

企業(yè)在經(jīng)營生產(chǎn)的過程中，必然會出現(xiàn)一些存貨?？茖W(xué)選用一些存貨計價方法，能夠降低企業(yè)在存貨方面的稅負(fù)壓力。我國的稅收法律明確指出，納稅人計價存貨的方式并不是單一的，納稅人能夠根據(jù)實(shí)際價格來對存貨進(jìn)行計價，也能夠用加權(quán)法跟存貨進(jìn)出順序差異法來計價。這樣的規(guī)定讓企業(yè)在對存貨進(jìn)行計價時，有了自主選擇的余地。需要提到的是，方法確定之后，中途是不可再次修改的。所以，企業(yè)必須立足實(shí)際，確定最適合自身的存貨計價方法。通常來說，如果企業(yè)在未來一段時間內(nèi)，采購產(chǎn)品的價格會持續(xù)下降，就應(yīng)該選擇先進(jìn)先出法來進(jìn)行計價，這樣能夠提高當(dāng)期的費(fèi)用，從而抵扣更多的當(dāng)期收入，進(jìn)而降低稅負(fù)壓力。如果采購產(chǎn)品的價格呈現(xiàn)出較大的波動，就應(yīng)該選擇加權(quán)平均法來進(jìn)行計價，防止稅負(fù)波動過大。如果企業(yè)享有政府的稅收減免優(yōu)惠，就應(yīng)該根據(jù)產(chǎn)品實(shí)際采購過程中較小的價格來進(jìn)行計價，從而盡量減少當(dāng)期的銷售成本費(fèi)用，盡量延長享受稅收優(yōu)惠政策的時間。

結(jié)語:由上可知，稅收籌劃是一種合理合法的財務(wù)管理活動，稅收籌劃能夠提高企業(yè)的凈利潤，從而保障企業(yè)的有序發(fā)展與健康運(yùn)作。稅收籌劃不僅是企業(yè)的提高合法利潤的法寶，更是中國企業(yè)提高國際競爭力的關(guān)鍵法寶。筆者希望本文能夠?yàn)槲覈髽I(yè)的成長發(fā)展提供思路和決策依據(jù)，進(jìn)而提高我國的企業(yè)市場競爭力。