企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)原因分析與制度設(shè)計(jì)研究

王靜 天健會(huì)計(jì)師事務(wù)所（特殊普通合伙）山東分所

前言：企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)成因較多，有來(lái)自企業(yè)內(nèi)部成因，也有來(lái)自企業(yè)外部成因，所以稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)防范難度比較大，但通過(guò)對(duì)風(fēng)險(xiǎn)原因及風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)的有效分析，可以顯著提升企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理質(zhì)量，從而降低企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)內(nèi)部成因主要包括稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理機(jī)制不完備、財(cái)務(wù)人員能力水平有限、稅務(wù)管理方法落后等，而外部成因主要包括法律法規(guī)的變化、宏觀經(jīng)濟(jì)運(yùn)行態(tài)勢(shì)等等，所以企業(yè)想要做好稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理工作，需要對(duì)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)成因進(jìn)行認(rèn)真的分析，并在此基礎(chǔ)之上審計(jì)完備的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理機(jī)制才行。由此可見(jiàn)，企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理的核心便是分析稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)成因、設(shè)計(jì)風(fēng)險(xiǎn)管理機(jī)制。

一、企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)內(nèi)部原因與外部原因分析

（一）稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)外部原因分析

即便企業(yè)的稅務(wù)籌劃在合理，也可能出現(xiàn)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，這是因?yàn)橥獠吭蛞材軌驅(qū)е缕髽I(yè)發(fā)生稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。眾所周知。企業(yè)納稅需要按照相關(guān)稅法規(guī)定來(lái)進(jìn)行納稅，不同性質(zhì)的企業(yè)、不同規(guī)模的企業(yè)其納稅規(guī)定是不同的，而稅法對(duì)企業(yè)納稅進(jìn)行了詳細(xì)的規(guī)定，所以當(dāng)外部稅收法律法規(guī)變化時(shí)，就會(huì)影響到企業(yè)的稅收籌劃工作，而如果企業(yè)對(duì)外部稅收法律法規(guī)的動(dòng)態(tài)掌握不及時(shí)、或者解讀不正確等，就很容易造成企業(yè)納稅籌劃失誤，從而出現(xiàn)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。如：隨著發(fā)展需要，我國(guó)政府對(duì)稅收機(jī)制進(jìn)行了改革，將營(yíng)業(yè)稅納稅變?yōu)樵鲋刀惣{稅，在營(yíng)改增下，企業(yè)的納稅要求與原來(lái)發(fā)生了很大的改變，納稅范圍、起征點(diǎn)等都發(fā)生了變化，而這些變化會(huì)直接影響企業(yè)財(cái)務(wù)部門開(kāi)展納稅工作，就很容易導(dǎo)致稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。由此可見(jiàn)，當(dāng)外部稅收法律法規(guī)發(fā)生變化時(shí)，企業(yè)的稅收工作就會(huì)收到影響，也容易出現(xiàn)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。

（二）稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)內(nèi)部原因分析

導(dǎo)致企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的原因主要還是來(lái)自內(nèi)部原因，所以企業(yè)想要做好稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)防范工作，必須要做好內(nèi)部原因分析。首先：一方面，由于企業(yè)財(cái)務(wù)管理人員的職業(yè)素養(yǎng)不夠而引起稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，這也是比較常見(jiàn)的企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)內(nèi)部成因。在經(jīng)濟(jì)社會(huì)中，唯利是圖的人變得越來(lái)越多，在經(jīng)濟(jì)利益的誘惑下，很多人都堅(jiān)持不了原則，所以很多財(cái)務(wù)管理人員便因?yàn)槁殬I(yè)素養(yǎng)低而誘發(fā)企業(yè)稅務(wù)管理風(fēng)險(xiǎn)。另一方面，很多企業(yè)缺少完整的稅務(wù)管理培訓(xùn)機(jī)制，缺少對(duì)財(cái)務(wù)管理人員的培訓(xùn)，導(dǎo)致其無(wú)法勝任當(dāng)前的企業(yè)稅務(wù)管理工作需要，在工作中出錯(cuò)誤、出問(wèn)題。其次：企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)防范機(jī)制不完備，其中還存在一定的漏洞。如：當(dāng)前一些企業(yè)在進(jìn)行稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理時(shí)，并未設(shè)立單獨(dú)的監(jiān)督部門，從而導(dǎo)致對(duì)企業(yè)稅務(wù)管理工作的監(jiān)督無(wú)法貫徹與落實(shí)，這樣在實(shí)際稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理工作中即使出現(xiàn)了問(wèn)題，企業(yè)也無(wú)法在第一時(shí)間對(duì)相關(guān)問(wèn)題進(jìn)行了解。最后：很多企業(yè)對(duì)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的認(rèn)識(shí)有偏差，曲解了稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的真正含義，也沒(méi)有認(rèn)識(shí)到稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)防范對(duì)企業(yè)發(fā)展的重要性，簡(jiǎn)單的認(rèn)為稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)就是出現(xiàn)偷稅漏稅行為，并未認(rèn)識(shí)到即便不是因?yàn)橥刀?、漏稅也能夠因?yàn)槠渌蛩貙?dǎo)致企業(yè)出現(xiàn)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，在實(shí)際工作中往往容易出現(xiàn)大意的情況。

二、企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)防范制度設(shè)計(jì)對(duì)策

（一）建立健全內(nèi)部控制機(jī)制

企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)主要來(lái)自內(nèi)部成因，所以做好內(nèi)部成因防范是關(guān)鍵。從企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)內(nèi)部成因的幾方面看，往往都是由于企業(yè)內(nèi)部控制機(jī)制不完備而導(dǎo)致的，所以企業(yè)想要做好稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)防范工作，構(gòu)建更為完備的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)防范制度，必須要構(gòu)建完備的內(nèi)部控制機(jī)制。首先：企業(yè)必須要建立內(nèi)部審計(jì)部門與內(nèi)部監(jiān)督部門，審計(jì)部門可以更好地保證企業(yè)稅務(wù)籌劃過(guò)程的規(guī)范性，而監(jiān)督部門可以更好地監(jiān)督部門工作及從業(yè)人員行為等。其次：建立內(nèi)部溝通機(jī)制，提高稅務(wù)部門與企業(yè)其他部門之間的溝通效率，從而幫助稅務(wù)部門更好地開(kāi)展工作，更好地了解其他部門稅務(wù)相關(guān)需要與動(dòng)態(tài)。

（二）進(jìn)一步夯實(shí)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理隊(duì)伍水平

企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)防范機(jī)制設(shè)計(jì)必須要考慮到從業(yè)隊(duì)伍配備問(wèn)題，也就是必須要擁有一支專業(yè)化、紀(jì)律化的稅務(wù)團(tuán)隊(duì)，所以企業(yè)必須要做好稅務(wù)管理隊(duì)伍的培養(yǎng)。首先：企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理的關(guān)鍵點(diǎn)在稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理隊(duì)伍水平上，所以必須要做好對(duì)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理隊(duì)伍的管理與培訓(xùn)，從而不斷提高稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理工作水平，為做好企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)防范工作做準(zhǔn)備。這就要求企業(yè)要進(jìn)一步完善自身的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理培訓(xùn)機(jī)制、考核機(jī)制、激勵(lì)機(jī)制等，從而全面的提高稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理隊(duì)伍的水平。此外，還要注重對(duì)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理隊(duì)伍的職業(yè)道德引導(dǎo)與教育，使其樹(shù)立科學(xué)的職業(yè)道德觀。其次：從稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理隊(duì)伍層面分析，企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)防范工作是一項(xiàng)要求比較高的工作，需要從業(yè)人員具備過(guò)硬的工作能力，稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理人員要嚴(yán)格要求自我，在實(shí)際工作中加強(qiáng)學(xué)習(xí)、加強(qiáng)鍛煉，為做好稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)防范工作規(guī)劃積極進(jìn)取。

（三）建立完備的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)防范機(jī)制

首先：企業(yè)要根據(jù)自身發(fā)展需要及稅收法律法規(guī)的變化等，建立稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)價(jià)指標(biāo)體系，合理利用財(cái)會(huì)指標(biāo)來(lái)判斷稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，并對(duì)風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行分類和等級(jí)劃分，做到有側(cè)重點(diǎn)的來(lái)進(jìn)行稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)防范工作。其次：增強(qiáng)企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)防范的信息化水平，加強(qiáng)信息技術(shù)應(yīng)用力度，構(gòu)建完備的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理信息系統(tǒng)。最后：企業(yè)在稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理過(guò)程中，對(duì)于自身難以解決的問(wèn)題聘請(qǐng)專業(yè)的稅務(wù)機(jī)構(gòu)進(jìn)行解決，促進(jìn)企業(yè)自身的管理效率提高，促進(jìn)企業(yè)稅務(wù)管理工作的專業(yè)化。

結(jié)語(yǔ)：企業(yè)想要做好稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理工作，必須要認(rèn)真分析稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)原因，在此基礎(chǔ)上構(gòu)建稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理機(jī)制，只有這樣才能夠做到稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理的科學(xué)性與全面性。