企業(yè)稅收籌劃應用分析

李世菲 四川省川酒集團商業(yè)保理有限公司

近年來，我國市場經(jīng)濟體制逐步完善，稅收制度也在改革中取得了顯著進步，企業(yè)也成為市場經(jīng)濟體系中的重要組成部分。隨著稅制的改革和發(fā)展，企業(yè)會計核算中的稅收籌劃具有的價值逐漸得到認可[1]。然而，由于我國經(jīng)濟發(fā)展水平不夠高、經(jīng)濟體制尚不成熟等，我國大多數(shù)企業(yè)稅收籌劃意識不夠，稅收籌劃實力不強，稅收籌劃手段不多，對稅收法律法規(guī)的理解和認識程度較低，企業(yè)實際得到的稅收優(yōu)惠減少，對企業(yè)的經(jīng)濟效益帶來不利影響。而企業(yè)對會計核算中的稅收籌劃的研究和思考更少，現(xiàn)筆者就企業(yè)稅收籌劃的應用展開分析。

一、企業(yè)稅收籌劃與生產(chǎn)經(jīng)營、會計核算的關系

企業(yè)的采購、生產(chǎn)、銷售等生產(chǎn)經(jīng)營的每一個環(huán)節(jié)與稅收息息相關，企業(yè)的稅務管理貫穿至銷售收入、產(chǎn)品庫存、成本支出等多個環(huán)節(jié)中。會計核算的主要功能是對企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營過程中的各項經(jīng)濟活動進行確認、記錄、報告。企業(yè)會計核算與稅收籌劃的關系主要體現(xiàn)在兩個方面：一是企業(yè)稅收籌劃是會計核算工作的重要內容。做好企業(yè)稅收籌劃，不僅可以對企業(yè)的經(jīng)營計劃方案進行優(yōu)化，且可以最大限度的幫助企業(yè)優(yōu)化資源配置，在合法合規(guī)的前提下降低企業(yè)的稅費支出；二是企業(yè)會計核算是稅收籌劃的基礎，高標準、高質量、高效率的會計核算工作能幫助企業(yè)排除稅收籌劃工作中的各種障礙，有效促進企業(yè)稅收籌劃工作順利展開，更好地發(fā)揮其應有的作用[2]。

二、企業(yè)稅收籌劃工作應遵循的原則

一是要遵循合法原則。國家對會計核算工作頗為重視，在謀求經(jīng)濟發(fā)展的同時，對各種經(jīng)濟犯罪及會計犯罪行為進行嚴厲打擊。企業(yè)會計核算中的稅收籌劃工作必須將國家法律法規(guī)、部門規(guī)章放在第一位，絕對不能觸及法律紅線。二是要遵循事前規(guī)劃原則。稅收籌劃是一種“計劃”行為，具有一定的前瞻性、預測性，因此需要提前謀劃。稅收籌劃的實施在于根據(jù)行業(yè)發(fā)展背景、企業(yè)業(yè)務規(guī)劃以及企業(yè)實際營運情況等，是企業(yè)經(jīng)營計劃中不可或缺的部分。三是要遵循成本效益原則。經(jīng)濟效益是企業(yè)發(fā)展的血液，也是企業(yè)運營與生產(chǎn)需要實現(xiàn)的最終目標。稅收籌劃的成本效益原則就是在合法合規(guī)的前提下，降低稅收風險，減少稅費支出，充分發(fā)揮稅收籌劃作用，促使企業(yè)獲得更多的利潤。四是要遵循適應性原則。企業(yè)是市場經(jīng)濟的重要組成部分，也是推動經(jīng)濟發(fā)展的“推手”。在經(jīng)濟發(fā)展中，企業(yè)內部環(huán)境在不斷變化，外部環(huán)境也在不斷變化，所以企業(yè)的稅收籌劃工作必須適應公司經(jīng)營現(xiàn)狀，注重靈活性，強調風險預測和管控意識的重要性。

三、企業(yè)稅收籌劃的突破點

（一）深入研究法律法規(guī)。偷稅、漏稅是法律禁止行為，違反了我國的法律法規(guī)。稅收籌劃與上述兩種行為的本質區(qū)別在于，稅收籌劃是被法律法規(guī)認可的，是在法律法規(guī)范圍內減少稅費從而以增加利潤的行為。深入研究、全面理解、熟練掌握和運用國家財稅政策以及特別企業(yè)相關的稅收優(yōu)惠政策，是科學合理的稅收籌劃的基礎和關鍵。企業(yè)應當高度重視財稅政策的學習、研究，關注國家最新政策法規(guī)，指定專人或聘請專業(yè)團隊進行稅收籌劃，與稅務局保持良好的關系與溝通，幫助企業(yè)順利通過嚴格的稅務稽查，合規(guī)避稅。

（二）充分利用免稅額、起征點等標準。近年來，國家出具了很多稅收優(yōu)惠政策，普及率非常高。增值稅、企業(yè)所得稅作為最重要的兩大稅種，也在稅收優(yōu)惠政策中占據(jù)著主力。如：小規(guī)模納稅人增值稅月銷售免征額已從3萬元提升到10萬元，正常申報數(shù)據(jù)后可自動享受上述優(yōu)惠；小微企業(yè)所得稅標準已由資產(chǎn)總額工業(yè)企業(yè)1000萬元、其他企業(yè)3000萬元提高至所有企業(yè)5000萬元；小微企業(yè)應納稅所得額不超過100萬元，減按25%計入應納稅所得額，按照20%的稅率，稅負降至5%，小微企業(yè)應納稅所得額超過100萬元不超過300萬元，減按50%計入應納稅所得額，按照20%的稅率，稅負降至10%。企業(yè)應當充分利用免稅額、起征點等標準，提前規(guī)劃業(yè)務，保存免稅證據(jù)和信息，為企業(yè)爭取更為稅收優(yōu)惠。

（三）最大限度發(fā)揮進項抵扣的作用。根據(jù)企業(yè)的具體情況，盡可能采用銷售收入的扣除辦法。舉例來說，電費單不能以特別帳單形式發(fā)出，但普通帳單可以退回，導致多繳稅款，在這種情況下電度表可以分開計算，經(jīng)與電力供應局協(xié)商，發(fā)行特別增值稅票以抵銷稅款。結合最新稅收政策（截至2021年12月31號），針對特定行業(yè)可享受進項稅額加計10%扣除優(yōu)惠。此類納稅人是專指提供郵政服務、電信服務、現(xiàn)代服務、生活服務為主（要求是業(yè)務銷售額占比50%以上）的經(jīng)營單位。旅客運輸服務是企業(yè)發(fā)生比較頻繁的業(yè)務，目前也納入進項稅額的抵扣，對一般納稅人企業(yè)而言可實實在在降低企業(yè)稅負。

（四）合理發(fā)揮區(qū)域政策效用。我國幅員遼闊，區(qū)域經(jīng)濟發(fā)展不均衡，地域政策差異也很明顯。如何利用好自身企業(yè)所屬行業(yè)及企業(yè)現(xiàn)狀來匹配當?shù)囟愂照?，充分享受到這些政策，是稅務籌劃的另一重要突破點。例如：西部大開發(fā)政策涉及行業(yè)面廣，稅收優(yōu)惠力度大，對于中西部企業(yè)而言可結合自身情況提出申請，享受稅收優(yōu)惠；部分地方自貿區(qū)的設立，便于企業(yè)結合自身經(jīng)營范圍去選擇合適的注冊經(jīng)營地址。

小結：稅收籌劃是企業(yè)在合法范圍內減少納稅支出的一個重要措施，稅收籌劃可以幫助企業(yè)充分利用稅收優(yōu)惠，選擇最佳的納稅方案，幫助企業(yè)控制并減輕稅費負擔，維護企業(yè)良好的財務環(huán)境及長期利益。筆者就稅收籌劃的應用展開分析，旨在為企業(yè)做出有效的長期財務決策提供參考。