村級財務內(nèi)部控制現(xiàn)狀與問題分析

劉鐵英 王志新

昌圖縣鎮(zhèn)村振興發(fā)展服務中心昌圖鎮(zhèn)分中心

一、引言

為深入推薦新一輪農(nóng)村改革，支農(nóng)投入持續(xù)增加，惠農(nóng)扶持政策相繼出臺，村級基層組織可支配的資金、資產(chǎn)以及資源與日俱增，財務及相關(guān)業(yè)務與越來越復雜。除了直接補貼、家電下鄉(xiāng)補貼、醫(yī)療補貼等，其他資金投入進一步拓展了增加農(nóng)村收入的渠道，使農(nóng)村財政資金以及經(jīng)營資金的總量大幅度提升。農(nóng)村經(jīng)濟的快速發(fā)展，使村級財務內(nèi)部控制管理成為社會熱點關(guān)注問題。

二、村級財務內(nèi)部控制現(xiàn)狀

（一）內(nèi)部控制機制形同虛設

內(nèi)部控制規(guī)范化在村級財務管理中的應用與推廣需要一個過程?，F(xiàn)階段，我國農(nóng)村基本建立了財務內(nèi)部控制制度，但多數(shù)并未設立專人專崗，即使個別村落形成了內(nèi)部控制機構(gòu)，也不適用于農(nóng)村經(jīng)濟發(fā)展情況，現(xiàn)實意義不大。這主要是由于村級管理干部的內(nèi)部控制意識薄弱導致的。相關(guān)管理人員對財務內(nèi)控管理的理解較為片面，認為會內(nèi)部控制措施的實行會導致工作流程冗余，進而阻礙村級財務管理的順利開展。加之，內(nèi)部控制機制過于模式化，并未根據(jù)當?shù)氐纳鐣⒔?jīng)濟條件，因地制宜，實現(xiàn)“一村一策”，導致內(nèi)部工作的原則、工具以及經(jīng)濟業(yè)務等控制要素之間聯(lián)系不緊密[1]，最終導致村級財務內(nèi)部控制機制流于形式，形同虛設。

（二）事后監(jiān)督不到位

村級財務內(nèi)部控制普遍存在對執(zhí)行情況事后監(jiān)督不到位的現(xiàn)象。因上級監(jiān)察審計人員不足，各村部無法對內(nèi)控措施的履行進行有力監(jiān)督，導致村級財務內(nèi)控缺陷無法得以正確的指導與處置，進而牽一發(fā)而動全身，引發(fā)多米諾效應。在推進內(nèi)部控制活動的過程中，鎮(zhèn)級相關(guān)部門對事后監(jiān)督不夠重視，出現(xiàn)不查、不糾、不督等現(xiàn)象，嚴重影響村級財務內(nèi)部控制的質(zhì)量與效益。

三、村級財務內(nèi)部控制問題

（一）內(nèi)部控制制度不完善

村級財務內(nèi)控制度缺失或者不完善，導致各村部的非經(jīng)營性支出無法可依、無章可循。內(nèi)部控制衡量標準不統(tǒng)一，資金浪費現(xiàn)象嚴重，不斷增加村集體的財政壓力。

（二）內(nèi)部控制執(zhí)行不力

第一，用工管理混亂。按規(guī)定不允許向農(nóng)民攤派義務工，實際用工多數(shù)在雜支中列支，在其它支出中所占比重較大。用工使用標準不統(tǒng)一，不明確，開出工票便可賬，真實性和準確性有待考證。第二，違規(guī)報銷交通費用。比如說某地區(qū)鎮(zhèn)級文件中明確規(guī)定，村干部不得報銷汽油費，可酌情給予用車補貼。但仍存在將汽油費計入“其他支出”的現(xiàn)象。第三，集體資產(chǎn)租賃不合規(guī)。土地等村集體資產(chǎn)的租賃合同不嚴謹，甚至達成口頭協(xié)議，并未簽訂租賃合同；租金金額在不履行任何手續(xù)的情況下，隨意變更；租金長期拖欠等。第四，工程款管控不嚴格。各村普遍存在工程款用度較大，而且手續(xù)不健全，即便手續(xù)比較齊全，也可能是入賬前缺啥補啥，很少有專業(yè)人員事前預算、事后驗收，對施工情況不能整體把握。

（三）內(nèi)部會計控制薄弱

村級財務內(nèi)部控制普遍存在資金管理不力的問題。由于環(huán)境因素限制，各村組織通常會使用大額現(xiàn)金交易的方式，這不符合《現(xiàn)金管理暫行條例》中的相關(guān)規(guī)定。大額資金的違規(guī)使用，大大增加了財務內(nèi)控的風險；不合法票據(jù)入賬現(xiàn)象嚴重。比如說，使用付款憑證、收據(jù)等“白條抵庫”，嚴重違背了財務內(nèi)部控制原則，對不合理、不合法的票據(jù)進行報銷、列入費用等操作；不設明細科目或者附件結(jié)轉(zhuǎn)金額與實際不符等。

（四）內(nèi)部風險控制不到位

第一，村級單位在支付工資、發(fā)放補貼的過程中，存在代簽代領(lǐng)現(xiàn)象，且并未履行委托程序，這大大增加財務內(nèi)部控制風險。第二，村票據(jù)報銷審核不嚴謹。會計結(jié)算未能嚴格遵守相關(guān)會計制度，將往期票據(jù)計入當期費用。同時，業(yè)務審核環(huán)節(jié)不完善，人員考核費存在無據(jù)支付的問題。第三，農(nóng)戶收支手續(xù)不齊全。村組織與農(nóng)戶的所有交易事項，均應建立在對農(nóng)戶收支開具經(jīng)濟憑證的基礎(chǔ)上，這也是村民與村組織建立信任的重要前提，也是維護農(nóng)村經(jīng)濟社會健康、有序發(fā)展的基礎(chǔ)保障。然而在實際工作中，負責收取農(nóng)戶款項的并非專業(yè)財務人員，其財務內(nèi)控意識差，并不會開具收據(jù)等付款憑證。時間一長，農(nóng)戶上交費用就成為一筆糊涂賬，不僅影響農(nóng)村的安定與團結(jié)，同時還為公款私用、中飽私囊營造便利條件。

（五）工程建設項目內(nèi)部控制不規(guī)范

村級政府在工程建設的過程中，經(jīng)常出現(xiàn)立項手續(xù)不齊全的現(xiàn)象。比如說在新農(nóng)村建設中，使用“挖機”、“鏟車”、“農(nóng)用車”“小工雜工”等點工形式，由于在建工程的成本費用并未立項批復，導致實際施工的工程量難以控制，資源浪費現(xiàn)象嚴重，決算審核金額較大，為后續(xù)工程量的審計工作帶來一定難度。同時，工程項目存在未經(jīng)審計或者超審定金額付款的情況。村級工程項目，主要采取合同定價或者總價分包的方式，需要在項目竣工后，一次性結(jié)清所有費用。除了少數(shù)包干項目可以節(jié)省一部分成本外，許多項目都有不小的利潤空間。正常情況下，財務結(jié)報應在審計部門出具審定材料后，按照審定金額付款，不得隨意超付。但是，由于村級工程建設項目內(nèi)部控制不規(guī)范，導致超金額付款現(xiàn)象時有發(fā)生。

四、村級財務內(nèi)部控制措施

（一）完善內(nèi)部控制制度

要切實保障村級資金的安全和使用效率，必須對村級財務工作環(huán)境進行分析。包括但不限于以下內(nèi)容：村級治理結(jié)構(gòu)是否符合建立內(nèi)控制度的要求，村級內(nèi)控機構(gòu)如何組建，村級財務是否具備開展內(nèi)審工作的能力，能否保證審計的獨立性，村級用人政策等。

（二）加強內(nèi)部控制執(zhí)行力

村級財務可參照企業(yè)風險評估的相關(guān)做法，設置關(guān)鍵控制點。關(guān)鍵控制點這一理念，生動形象，易于理解，便于使用，工具化含義強，其效果同風險評估基本是一致的。村級財務內(nèi)部控制的主要內(nèi)容是預算的制定與執(zhí)行，經(jīng)濟業(yè)務流程的審批，村級財務信息公開等，各部門內(nèi)容都應設定關(guān)鍵控制點。關(guān)鍵控制點的設置應充分考慮風險控制的內(nèi)涵，評估風險承受度、識別內(nèi)部及外部風險點、分析風險、制定風險應對措施等。

（三）提高內(nèi)部控制的系統(tǒng)性

針對控制活動，制定過程控制措施，以便于村級財務人員掌握和運用，使其控制方法基本一致。村級財務過程控制要注重不相容崗位相分離，易于出現(xiàn)問題的環(huán)節(jié)和重要的經(jīng)濟業(yè)務必須建立授權(quán)審批制度，使會計職能的發(fā)揮更加系統(tǒng)化。財產(chǎn)內(nèi)部控制要以保障財產(chǎn)安全為目標，預算控制要注重流程及績效考核，資金流動要運用專業(yè)方法進行分析，工作人員的薪酬可與績效考核掛鉤。此外，要將村級財務內(nèi)部控制延伸到經(jīng)濟業(yè)務的整個過程，以保證村級財務資金的安全與實用效率。

（四）加強財務信息公開

對應企業(yè)的“信息與溝通”，建立財務信息公開制度，提高指向性，更利于村級財務實施內(nèi)部控制。與企業(yè)財務控制相比，村級財務內(nèi)部控制制度的內(nèi)容與目標均有所不同。企業(yè)內(nèi)部控制的重點在于信息在各部門間和企業(yè)外部之間的流動，而村級財務內(nèi)部控制的重點則在于財務信息的公開。第五，信息化檔案管理控制。村級財務檢查和評價的載體是信息化檔案。信息化檔案的管理和控制除了強化內(nèi)部檢查和考核外，還要進行事務前后流程上的勾稽關(guān)系檢查。通過信息化檔案管理控制，可實現(xiàn)事前預防、過程中管控和事后考核，便于快速精準查詢相關(guān)業(yè)務，評估其合理、合規(guī)和合法性。

五、結(jié)語

綜上所述，村級財務管理的重點在于內(nèi)部控制措施的制定與執(zhí)行。近些年，農(nóng)村經(jīng)濟案件驟增，究其原因，主要是由于村級內(nèi)部控制制度不完善導致的，嚴重影響經(jīng)濟社會的穩(wěn)定、有序發(fā)展。因此，為促進農(nóng)村經(jīng)濟健康運行，有效維護村民的合法權(quán)益，村級經(jīng)濟組織應建立健全財務管理機制，加強內(nèi)控力度，完善約束機制，并結(jié)合國家扶持政策，加快落實農(nóng)村經(jīng)濟發(fā)展形勢。同時，對村級財務內(nèi)部控制的現(xiàn)狀進行全面分析，以便及時發(fā)現(xiàn)問題，及時解決。