淺議稅收政策與會計處理在實際應用中注意的問題

朱雪梅 青島上流遠大住宅工業(yè)有限公司

引言 ：納稅人關于新購進的單位價值不超過500萬元的固定資產(chǎn)允許一次性稅前扣除的政策,在企業(yè)中實際應用中應該采取什么措施,即為自己享受優(yōu)惠待遇創(chuàng)造條件,以達到節(jié)省稅款的目的,又可以為企業(yè)進行創(chuàng)收，以達到增加利潤的目的，下面針對這個稅收政策進行詳細探討。

稅收政策：《關于設備器具扣除有關企業(yè)所得稅政策執(zhí)行問題的公告》

一、公司從2018年1月1日起至2020年12月31日所有新購進的設備或器具，單價不超過500萬元的，允許一次性計入當期成本費用在計算應納稅所得額時扣除，不再分年度計算折舊（以下簡稱一次性稅前扣除政策）。

（一）所謂器具和設備，是指除房屋、建筑物以外的固定資產(chǎn)（以下簡稱固定資產(chǎn)）

（二）固定資產(chǎn)購進時點按以下原則確認

1.以資金買入的固定資產(chǎn)，按發(fā)票開具時間確認；

2.以分期付款或賒銷方式購進的固定資產(chǎn)，按固定資產(chǎn)到貨時間確認；

3.自行建造的固定資產(chǎn)，按竣工結算時間確認。

二、固定資產(chǎn)在投入使用月份的次月所屬年度一次性稅前扣除。

三、企業(yè)選擇享受一次性稅前扣除政策的，其資產(chǎn)的稅務處理可與會計處理不一致。

四、企業(yè)根據(jù)自身生產(chǎn)經(jīng)營核算需要，可自行選擇享受一次性稅前扣除政策。未選擇享受一次性稅前扣除政策的，以后年度不得再變更。

五、企業(yè)按照《國家稅務總局關于發(fā)布修訂后的〈企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策事項辦理辦法〉的公告》規(guī)定辦理享受政策的相關手續(xù)。

案例：甲公司2019年5月25日購入生產(chǎn)設備480萬元，增值稅額為62.4萬元，企業(yè)以轉賬支票支付。使用年限為10年，采用年限平均法計提折舊，預計凈殘值為零，按照稅法規(guī)定（國稅公告2018年46號）采用一次性計提折舊的稅前扣除。

會計處理：2019年5月外購時借記固定資產(chǎn)480；應交稅費——應交增值稅（進項稅額）62.4貸記應付票據(jù)542.4。2019年6月份計提折舊（企業(yè)設備按直線法折舊。按10年）借記制造費用（折舊）4，貸記累計折舊4。此設備6月份賬面余額是476萬元，稅收基礎是0萬元，屬于應納稅暫時性差異。應確認遞延所得稅負債 476＊0.25＝119(萬元)會計科目是借記所得稅費用119，貸記遞延所得稅負債119。7、8、9月份各計提折舊4萬元，三個月共計提了12萬元。9月份此設備的賬面余額是464萬元，稅收基礎是464＊25%＝116(萬元)借記遞延所得稅負債12，借記所得稅費用-12。10、11、12月份各計提折舊4萬元，三個月共計提了12萬元。9月份此設備的賬面余額是452萬元，稅收基礎是452＊25%＝113(萬元)借記遞延所得稅負債12，借記所得稅費用-12。

每個季度和會計年度都要這樣作，一直到2029年的5月份，結合稅收文件的規(guī)定和企業(yè)在實際應用,我們財務人員要注意的問題是：

1.新購進的單位價值不超過500萬元的固定資產(chǎn)允許一次性稅前扣除，并非包括所有的固定資產(chǎn)，新購進的房屋、建筑物不適用一次扣除政策。

2.新購進的固定資產(chǎn)一次性扣除政策:政策適用是有時間限制的，該政策并非永久性的，購進的時點在2018年1月1日到2020年12月31日的，才可以選擇適用該政策。

3.新購進的單位價值不超過500萬元的固定資產(chǎn)允許一次性稅前扣除，這里的購進，不僅包括從外部購買，也包括自行建造。

4.新購進的單位價值不超過500萬元的固定資產(chǎn)允許一次性稅前扣除，這里的新購進，不僅包括購進新的固定資產(chǎn)，也包括企業(yè)以貨幣形式購入的舊的設備、器具等固定資產(chǎn)。

5.新購進的固定資產(chǎn)一次性扣除政策:不是當月,而是次月，這里的一次性稅前扣除年度不是使用月份的所屬年度，而是使用月份的次月所屬年度一次稅前扣除。

6.這里的一次性稅前扣除不是會計處理上一次性計入費用科目，而是會計處理仍然計入固定資產(chǎn)，稅務處理上允許一次性扣除。

7.新購進的單位價值不超過500萬元的固定資產(chǎn)允許一次性稅前扣除，該優(yōu)惠政策不是強制企業(yè)必須享受，企業(yè)根據(jù)自身生產(chǎn)經(jīng)營核算需要，可自行選擇享受一次性稅前扣除政策。未選擇享受扣除政策的，以后年度不得再變更。

8.新購進的固定資產(chǎn)一次性扣除政策:享受時“三不需要”

新購進的單位價值不超過500萬元的固定資產(chǎn)允許一次性稅前扣除，該優(yōu)惠政策的享受“兩不需要,一直接”;不需要去稅務局備案，不需要向稅務局申請、直接申報就可以。

9.新購進的固定資產(chǎn)一次性扣除政策:留存四種原始憑證備查

新購進的單位價值不超過500萬元的固定資產(chǎn)允許一次性稅前扣除，該優(yōu)惠政策的享受.需要留存四種原始憑證備查：一是確認購進時點的相關資料；二是固定資產(chǎn)記賬憑證；三是核算有關稅務處理;四是會計處理差異的臺賬。

10.企業(yè)購入后一直未投入使用，則無法享受一次性扣除政策。在投入使用月份的次月所屬年度一次性稅前扣除，這項優(yōu)惠并非只能等到年終匯算清繳才可以享受，季度預繳企業(yè)所得稅就可以享受。