科學(xué)事業(yè)單位經(jīng)費管理以及內(nèi)部控制建設(shè)

趙崢 中國科學(xué)院微電子研究所

一、科學(xué)事業(yè)單位經(jīng)費管理現(xiàn)狀及內(nèi)部控制制度建立的意義

黨的十八大以來，我國科技發(fā)展日新月異，取得一系列令世人矚目的成績，黨中央堅持將科技創(chuàng)新置于國家發(fā)展全局的核心位置，隨著科技的發(fā)展，財政科技投入也隨之增多，為科學(xué)事業(yè)的發(fā)展提供強有力的支撐。與此同時，科研項目經(jīng)費管理的問題，如績效評價不合理、人才激勵與考核機制不科學(xué)等等問題也隨之凸顯。

為了激發(fā)科研人員的創(chuàng)新活力，國家相繼出臺《關(guān)于優(yōu)化科研管理提升科研績效若干措施的通知》國發(fā)[2018]25 號等一系列推進(jìn)科技領(lǐng)域改革的措施。按照能放盡放的原則賦予廣大科研人員更大的人財物自主支配權(quán)，調(diào)動科研人員積極性，推進(jìn)建設(shè)創(chuàng)新型國家。在國家簡政放權(quán)的大背景下，如何管理好科研經(jīng)費，建立健全科學(xué)事業(yè)單位自身的內(nèi)部控制就顯得尤為重要。

二、科研項目經(jīng)費管理存在的問題

（一）項目經(jīng)費撥付不及時

項目經(jīng)費撥付不及時，影響任務(wù)的研制周期，同時影響項目年度預(yù)算執(zhí)行，為確保項目的實施，研制單位前期需要用自有資金墊支，帶來了一定的資金壓力。

（二）項目預(yù)算執(zhí)行管理薄弱

在“放管服”的背景下，賦予科研單位經(jīng)費使用高度自主權(quán)，簡化預(yù)算編制，下放預(yù)算調(diào)劑權(quán)。這給經(jīng)費預(yù)算實際執(zhí)行的監(jiān)管帶來不小的挑戰(zhàn)，財務(wù)人員不懂科研，預(yù)算調(diào)劑科研人員又有高度的自主權(quán)，預(yù)算實際執(zhí)行過程中，財務(wù)人員很難判斷科研經(jīng)費支出的合理性。

（三）項目核算不夠精細(xì)

科研項目經(jīng)費的日常核算是科研項目經(jīng)費管理的重要一環(huán)，核算準(zhǔn)確是前提。但由于科學(xué)事業(yè)單位受制于自身管理的原因，對于科研項目中一些科目如燃料動力費、間接費這類科目，支出不能像企業(yè)一樣可靠計量，通常是通過分?jǐn)傔M(jìn)入各個課題，其中分?jǐn)傄罁?jù)的準(zhǔn)確性有待提高，成本核算不夠徹底明晰。

（四）內(nèi)控監(jiān)督管理欠缺

近年來，科技學(xué)術(shù)界不斷曝光了多起違規(guī)使用科研經(jīng)費的案件，例如通用虛假發(fā)票套取科研經(jīng)費；利用虛假合同將科研經(jīng)費轉(zhuǎn)入自己的公司；虛報冒領(lǐng)勞務(wù)費等等，這些在科研經(jīng)費上的腐敗案件，都反映了科學(xué)事業(yè)單位內(nèi)控監(jiān)督較薄弱。如今，針對科研項目的審計檢查逐漸減少，外部檢查少了，不代表內(nèi)部監(jiān)管要松懈，相反要用更加完善的內(nèi)控管理制度支撐放管服的落實。科研經(jīng)費項目承擔(dān)單位要改變角色，由原來的被動接受審計檢查，轉(zhuǎn)變?yōu)橹鲃映袚?dān)主體責(zé)任。但是目前科學(xué)事業(yè)單位普遍缺乏對風(fēng)險的防控， 單位負(fù)責(zé)人對內(nèi)控的重視成度還遠(yuǎn)遠(yuǎn)不夠，不能發(fā)揮內(nèi)控監(jiān)督應(yīng)有的作用。

（五）項目資產(chǎn)管理欠規(guī)范

資產(chǎn)采購方面：1.科研項目采購計劃審批不夠嚴(yán)格，存在科研設(shè)備在不同項目中重復(fù)購置的現(xiàn)象，另外為了預(yù)算執(zhí)行突擊買實驗材料的現(xiàn)象時有發(fā)生，造成了科研經(jīng)費的浪費。2.采購驗收不規(guī)范，付款審核不嚴(yán)格，存在為了執(zhí)行率先預(yù)付全額貨款的現(xiàn)象，可能會導(dǎo)致采購物資或者資金損失。

資產(chǎn)管理方面：目前科學(xué)事業(yè)單位普遍存在“重購置，輕管理”的情況。項目日常購置的實驗試劑、加工材料，低值易耗品等庫存材料沒有統(tǒng)一管理，一般都是由科研人員隨買隨領(lǐng)用，導(dǎo)致不能反映項目的真實成本。其次，購置的固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)后續(xù)管理不到位，沒有對固定資產(chǎn)的使用情況做監(jiān)督，無法評估資產(chǎn)帶來的經(jīng)濟(jì)效益。另外，科研活動中形成的無形資產(chǎn)、專利技術(shù)這方面的管理還較為薄弱。

三、科研項目經(jīng)費管理存在問題的解決對策

（一）注重業(yè)財融合，財務(wù)核算要向管理服務(wù)型轉(zhuǎn)變

項目承擔(dān)單位在新的科技體制改革下，承擔(dān)著科研項目經(jīng)費管理的主體責(zé)任。必須盡快調(diào)整科研資金的管理模式，由過去的核算模式轉(zhuǎn)變?yōu)楣芾砟Ｊ?，參與項目的全過程管理。財務(wù)人員需參與項目的預(yù)算編制、協(xié)助科研人員制定預(yù)算執(zhí)行計劃，并監(jiān)督預(yù)算執(zhí)行，定期通報預(yù)算執(zhí)行情況，對預(yù)算執(zhí)行中存在的問題及時反饋給科研人員，并提出改進(jìn)措施。從而提高預(yù)算執(zhí)行效率，減少結(jié)題驗收時經(jīng)費因支出不合理造成的風(fēng)險。其次財務(wù)人員還要深入科研一線，了解科研的基本活動，熟悉項目支出的基本構(gòu)成，有利于在后續(xù)財務(wù)核算上判斷支出合理性。另外還要注重科研財務(wù)助理的培養(yǎng)，在經(jīng)費支出、報銷結(jié)算、項目結(jié)題驗收中發(fā)揮科研財務(wù)助理的專業(yè)優(yōu)勢。促進(jìn)科研經(jīng)費使用更加規(guī)范化、專業(yè)化、精細(xì)化。

（二）注重項目成本精細(xì)化核算。

科研項目核算是科研項目經(jīng)費管理的基礎(chǔ)，核算精細(xì)，是必要要求。隨著政府會計制度改革的推進(jìn)，對事業(yè)單位的財務(wù)管理提出了更高的要求，因而也必須在實施精細(xì)化管理方面取得突破。具體到科研項目中，要明確直接費用和間接費用的支出范圍。對于一些分?jǐn)傔M(jìn)入的成本，要有合理、規(guī)范、統(tǒng)一的分?jǐn)傄罁?jù)。對于科研活動中使用的燃料動力費、水電費等支出，可采取按項目記錄工時、用電量等方式，進(jìn)行真實、可靠的計量。

（三）完善資產(chǎn)管理

資產(chǎn)采購方面：（1）單位內(nèi)部應(yīng)該設(shè)置采購計劃審批制度，避免設(shè)備在不同項目中重復(fù)購置的情況。對于采購業(yè)務(wù)活動，必須分離不相容職務(wù)，例如采購和保管，采購計劃的制定和審批，采購預(yù)算的編制和執(zhí)行、采購人與使用人等等。另外需設(shè)立合格供方的名錄，與選定的供應(yīng)商簽訂協(xié)議。（2）加強采購的過程管理，嚴(yán)格控制付款時間。建立嚴(yán)格的采購驗收制度，對于特殊的商品服務(wù)要由專門的機構(gòu)進(jìn)行驗收，并出具驗收意見。

資產(chǎn)管理方面：首先應(yīng)該建立健全資產(chǎn)管理制度?？蒲胁牧蠎?yīng)在專門的材料庫存放， 專人保管，施行嚴(yán)格的出入庫管理制度。還應(yīng)加強固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)購入后的管理， 建立固定資產(chǎn)使用臺賬，監(jiān)督固定資產(chǎn)的使用情況，以便給后續(xù)評估資產(chǎn)帶來的經(jīng)濟(jì)效益做基礎(chǔ)。對于專利技術(shù)、知識產(chǎn)權(quán)等無形資產(chǎn)的管理應(yīng)分類制定管理辦法，落實無形資產(chǎn)責(zé)任制，促進(jìn)無形資產(chǎn)有效的利用。

（四）完善內(nèi)控制度建設(shè)

盡管現(xiàn)在大多數(shù)科學(xué)事業(yè)單位都建立起了內(nèi)部控制制度，但也存在制度流于形式， 執(zhí)行不到位等情況。應(yīng)該從本單位實際出發(fā)，分析可能存在的風(fēng)險點，從單位各個層面重點推進(jìn)內(nèi)部控制制度的建設(shè)。并逐步完善的內(nèi)控制度，單位負(fù)責(zé)人對內(nèi)部控制的建立健全和有效實施負(fù)責(zé)，重視內(nèi)控制度的建設(shè)，設(shè)置獨立的內(nèi)控部門，不相容崗位要分離， 重要崗位實行輪崗制。制定詳細(xì)的組織結(jié)構(gòu)圖、業(yè)務(wù)流程圖、崗位說明書等內(nèi)部管理制度文件，使各崗位職工正確履行職責(zé)。保證內(nèi)部控制執(zhí)行的有效性。

四、科研項目經(jīng)費管理內(nèi)部控制建設(shè)的建議

（一）強化內(nèi)控制度建設(shè)的意識

科學(xué)事業(yè)單位以科研活動為主，通常會出現(xiàn)過于重視科研而輕視管理的問題。內(nèi)控流于形式，這就需要從領(lǐng)導(dǎo)層開始重視。改變固有重科研的思維，把內(nèi)控建設(shè)當(dāng)作當(dāng)前最重要的事情來抓。加強內(nèi)控重要性的宣貫。自上而下的滲透每一位員工，從思想上讓大家重視起來。才能營造良好的內(nèi)控環(huán)境，促進(jìn)內(nèi)控制度的完善。

（二）結(jié)合科研活動的規(guī)律，分析可能存在的風(fēng)險點，針對風(fēng)險點進(jìn)行內(nèi)控制度設(shè)計。

（1）強化預(yù)算管理：眾所周知科學(xué)事業(yè)單位，預(yù)算管理貫穿始終，預(yù)算編制、預(yù)算執(zhí)行、預(yù)算調(diào)整等都是關(guān)鍵的風(fēng)險點。預(yù)算編制階段，科研人員和財務(wù)人員要共同協(xié)作，保證預(yù)算的科學(xué)合理性和準(zhǔn)確性。預(yù)算執(zhí)行階段，財務(wù)人員要跟蹤監(jiān)督經(jīng)費的執(zhí)行情況，定期做預(yù)算執(zhí)行情況通報，分析執(zhí)行中遇到的問題，提出改進(jìn)建議，反饋給科研人員，使得預(yù)算執(zhí)行進(jìn)入良性循環(huán)。

（2）建立授權(quán)審批體系

科學(xué)事業(yè)單位應(yīng)建立完善的授權(quán)審批體系。編制常規(guī)的審批權(quán)限指引，規(guī)范審批簽字的范圍、額度和權(quán)限。對于重大事項要實行集體決策。

（3）細(xì)化資金監(jiān)管

科學(xué)事業(yè)單位的收入來源不同，不僅包括維持單位正常運行的財政補助經(jīng)費、承擔(dān)國家科研任務(wù)所獲得的科研項目經(jīng)費，還有一些對外承擔(dān)技術(shù)開發(fā)、技術(shù)服務(wù)、技術(shù)咨詢等橫向技術(shù)收入以及橫向經(jīng)營收入。收入構(gòu)成復(fù)雜多樣，針對這種情況，科學(xué)事業(yè)單位應(yīng)該細(xì)化資金監(jiān)管，對資金進(jìn)行分類管理，根據(jù)不同類別的資金管理要求，制定有針對性的管理辦法。

（三）建立人力資源激勵約束機制、關(guān)鍵崗位實行輪崗制。

科學(xué)事業(yè)單位要建立并不斷完善人力資源管理及激勵約束機制，根據(jù)不同崗位的特點設(shè)置科學(xué)合理的考核指標(biāo)。制定按月、按季度、按年度的考核計劃，全員參與考評。針對不同科研項目，應(yīng)結(jié)合項目的綜合績效考評目標(biāo)，設(shè)置個性化的人才激勵約束機制。另外單位還應(yīng)當(dāng)制定各級管理人員和關(guān)鍵崗位員工定期輪崗的制度，明確輪崗的范圍， 輪崗周期，輪崗方式等，形成相關(guān)崗位員工的有序流動，一方面能全面提高職工素質(zhì)， 另一方面也避免了關(guān)鍵崗位員工離職給單位帶來的風(fēng)險。

（四）完善內(nèi)部控制信息化建設(shè)

單位應(yīng)該利用信息化手段建立起一套涵蓋管理全流程的 ERP 管理信息系統(tǒng)，利用信息系統(tǒng)規(guī)范業(yè)務(wù)流程，充分利用信息系統(tǒng)之間的可集成性，將各個業(yè)務(wù)系統(tǒng)和會計核算管理系統(tǒng)有機結(jié)合在一起，實現(xiàn)數(shù)據(jù)的互聯(lián)互通，實現(xiàn)信息共享，及時、有效、公開、透明的將數(shù)據(jù)傳遞到各職能管理部門以及科研人員手中，讓經(jīng)費在陽光下執(zhí)行，信息在陽光下傳遞。

結(jié)束語:近年來，國家大力促進(jìn)科技發(fā)展，中央層面都已經(jīng)出臺了一系列相關(guān)文件政策，這些政策在很大程度上精簡了過程檢查、賦予科研人員更大的自主權(quán)，切實減輕了科研人員負(fù)擔(dān)。政策到位了，如何落實是關(guān)鍵，經(jīng)費管理如何與科研規(guī)律完美結(jié)合是關(guān)鍵。我們應(yīng)當(dāng)抓住機遇，用好政策，通過科學(xué)的管理體制、合理的經(jīng)費管理辦法、完善的內(nèi)控監(jiān)督制度，才能讓政策落地，讓國家放心的將科研經(jīng)費交于科學(xué)家手中，讓科學(xué)家專注科研，潛心研究，早日攻克關(guān)鍵領(lǐng)域的核心技術(shù)。促進(jìn)我國科技事業(yè)的發(fā)展。