關于強化會計監(jiān)督的思考

孫宏毅 石家莊工程技術學校

目前，相關單位的會計信息不準確，不能實事求是的反映出相關單位的真實財務情況，已經(jīng)成為困擾財務工作者的重要問題，也會給單位的經(jīng)濟狀況帶來財務隱患。這其中既有財務管理的原因，又有相關財務和審計機構(gòu)的共同原因，或者財務主觀上的財務數(shù)據(jù)造假，財務報告存在虛假內(nèi)容。但是，會計監(jiān)督機制不健全，企業(yè)缺乏自我約束能力是一個非常突出的原因。加快建立健全會計監(jiān)督機制已成為擺在我們面前的重要課題。

一、會計監(jiān)督的現(xiàn)狀

所謂的會計監(jiān)督主要是指在財務管理活動中對財務活動的數(shù)據(jù)真實性進行的監(jiān)督機制。在實際的會計監(jiān)督工作中，會計人員會根據(jù)主管領導的授意對會計工作進行數(shù)據(jù)的人為干預，是會計數(shù)據(jù)依照有利于某方面利益的方向進行數(shù)據(jù)反映。會計監(jiān)督工作要遵循以國家利益為主要目標作為參照，各單位的財務工作和監(jiān)督工作要真是的反應財務狀況和經(jīng)營情況，做到有法可依，對于計劃體制很少能做到監(jiān)督。隨著經(jīng)濟體制改革的不斷深化，對會計監(jiān)督制度進行改革也勢在必然。

上世紀九十年代初開始,我國的會計管理工作進行了全面的改革,陸續(xù)制定并出臺了《企業(yè)會計準則》、新行業(yè)會計制度、《企業(yè)財務會計報告條例》、《企業(yè)會計制度》等一系列會計準則和制度,逐漸的使會計工作和市場經(jīng)濟形勢相適應，并且和國際通行的會計制度相接軌。也標志著我國一套較為完整的會計規(guī)范體系已基本形成。1999年,我國的《會計法》再次進行了修訂,對財務會計工作的負責人提供的會計數(shù)據(jù)的真實性、準確性、完整性進行了負責制的強化。建立了內(nèi)部監(jiān)督機制，同時加強社會監(jiān)督的制度建立，加大對會計相關工作的違法處罰的責任強化。新修訂的《會計法》的實施中就針對建立健全會計監(jiān)督機制進行了詳細的闡述，把會計監(jiān)督機制的建立以條文的形式進行說明，是對會計監(jiān)督機制的重視。在制度上不斷健全的同時，我國還在實踐上進行了大膽而有益的探索，包括會計委派制等，是監(jiān)督職能得到了充分的發(fā)揮，降低了單位財務工作中的虛假數(shù)據(jù)的產(chǎn)生。提高了會計工作的真實性和完整性。取得了一定成效。但由于委派的會計人員大都出自原單位，會計人員缺乏完全的獨立性，在一定程度上制約了會計委派這一監(jiān)督機制的有效發(fā)揮，會計監(jiān)督不力的狀況仍未得到有效扭轉(zhuǎn)。

對于國際的會計監(jiān)督機制的發(fā)展也經(jīng)歷了一系列的發(fā)展過程，以美國為例，美國政府從上世紀七十年代就出臺了會計監(jiān)督機制的相關法律《反國外行賄法案》，在其中規(guī)定了會計監(jiān)督機制的建立和執(zhí)行程序，在此過程中也出現(xiàn)了一系列的會計造假和舞弊現(xiàn)象的發(fā)生，財務丑聞的不斷出現(xiàn)，促使反對虛假財務報告委員會的誕生，會計監(jiān)督工作有一些好轉(zhuǎn)，但是會計造假現(xiàn)象還是不能得到根治。美國又成立了會計監(jiān)督委員會，對財務行為、會計師事務所進行重點監(jiān)督。

從分析看，我國會計監(jiān)督工作不足主要問題：

第一，會計監(jiān)督機制的不健全，不能對會計工作進行高效的監(jiān)督

新修訂的《會計法》的實施，是我國建立現(xiàn)代會計制度的標志，同時，相關的法律、法規(guī)的缺失，使得會計工作中數(shù)據(jù)造假、財務假賬現(xiàn)象經(jīng)常發(fā)生，嚴重的危害了我們國家的利益，使證券市場中的數(shù)據(jù)造假十分猖狂，給國家和人民帶來很大的損失。使得會計監(jiān)督機制形同虛設，對造假者沒有造成法律威懾，新生事物的出現(xiàn)、發(fā)展需要一個過程，只有在會計制度的內(nèi)部監(jiān)督、社會監(jiān)督、國家監(jiān)督三位一體的高效監(jiān)督下，會計監(jiān)督機制才能建立，國家相關的會計管理部門要針對會計工作中的實際情況對相關的法律、法規(guī)進行完善，要用發(fā)展的眼光制定會計監(jiān)督機制。

第二，企業(yè)管理體制不完善,內(nèi)部監(jiān)控力度偏弱

目前，企業(yè)內(nèi)部建立了完善的會計制度，但是在實際的執(zhí)行中存在著會計數(shù)據(jù)的偽造現(xiàn)象，會計制度的約束機制沒有起到監(jiān)督作用，在企業(yè)單位中，從事會計管理工作的人員是企業(yè)負責人的心腹，財務數(shù)據(jù)，財務監(jiān)督等工作都是圍繞企業(yè)領導的意圖進行數(shù)據(jù)報告制定，使會計內(nèi)部監(jiān)督機制形同虛設，對會計工作缺少約束力。會計工作的獨立性的缺失是企業(yè)財務混亂的根源，也是會計監(jiān)督制度不能貫徹執(zhí)行的原因。以致會計秩序混亂，徇私舞弊現(xiàn)象經(jīng)常發(fā)生。

第三，對企業(yè)負責人約束機制的缺失，制約了會計工作的監(jiān)督機制的建立

企業(yè)的權利構(gòu)架主要是廠長責任制，企業(yè)的人事任免、財務管理等工作實行廠長負責制，可謂廠長是企業(yè)最大的權力人。企業(yè)的管理者為了追求利益最大化，在會計管理工作中進行數(shù)據(jù)的偽造，會計憑證造假，以及會計報告的造假來達到不可告人的舞弊目的。會計人員在企業(yè)中所處地位及會計法規(guī)對會計人員缺乏保護，使得會計造假的監(jiān)督工作得不到貫徹，嚴重影響了會計工作的客觀、真實性。

第四，會計從業(yè)人員職業(yè)道德觀念有待加強

我國會計現(xiàn)代化過程經(jīng)歷了計劃經(jīng)濟，改革開放以來，新《會計法》的實施，促進了會計工作現(xiàn)代化的發(fā)展。會計工作經(jīng)歷了人員短缺，綜合素質(zhì)不高的發(fā)展歷程，嚴重制約了我國會計工作的發(fā)展。會計人員整體的知識結(jié)構(gòu)、業(yè)務水平不足，阻礙了會計工作的發(fā)展。尤其是會計工作的獨立性的不足，制約了我國會計工作者的發(fā)展，造成我國會計工作只能唯命是從，職業(yè)道德不能彰顯。

二、強化會計監(jiān)督對整個國民經(jīng)濟的發(fā)展具有重要意義

我國目前的經(jīng)濟制度是新經(jīng)濟形勢下的市場經(jīng)濟制度，各經(jīng)濟體需要在相應的經(jīng)濟制度監(jiān)督下才能正常從事生產(chǎn)、發(fā)展。建立嚴格、高效的會計監(jiān)督制度是保障社會正常運行的基礎，是維護社會利益的基石。會計監(jiān)督機制的正常運行是保證會計工作數(shù)據(jù)真實性、準確性、完整性的約束機制。強化會計監(jiān)督機制能有效的降低財務工作造假現(xiàn)象的發(fā)生，會計報告能真實反映企業(yè)的經(jīng)營收支，能有效的保障國家和社會的整體利益，能有效保證社會的公平性。減少營私舞弊現(xiàn)象在會計工作中的發(fā)生，強化監(jiān)督機制對會計工作至關重要。

（一）加強會計監(jiān)督是市場經(jīng)濟條件下建立現(xiàn)代企業(yè)制度的內(nèi)在要求

我國特色的社會主義條件下的市場經(jīng)濟，國家對企業(yè)的產(chǎn)權、資金的支持、供產(chǎn)銷等進行統(tǒng)一安排的計劃經(jīng)濟階段向市場經(jīng)濟進行轉(zhuǎn)變，國家賦予企業(yè)充分的經(jīng)營權和財務管理權力，企業(yè)成為了自主經(jīng)營、自負盈虧的主體，企業(yè)可以根據(jù)市場條件的變化制定產(chǎn)銷計劃，進行企業(yè)投資決策，現(xiàn)代企業(yè)制度得到了空前的發(fā)展，企業(yè)的經(jīng)濟利益更加的多元化，企業(yè)在優(yōu)勝劣汰的市場經(jīng)濟大潮中獲得了發(fā)展的動力。經(jīng)歷了改革開放以來近四十年的發(fā)展，企業(yè)的經(jīng)營結(jié)構(gòu)、財務管理、會計制度朝著更加科學、更加高效的方向發(fā)展，企業(yè)的發(fā)展更加注重質(zhì)的提高，企業(yè)科技的進步，管理的高效越來越成為現(xiàn)代企業(yè)發(fā)展的動力和方向?，F(xiàn)代企業(yè)要建立科學高效的會計管理體制，強化會計監(jiān)督機制對企業(yè)的約束力，要運用現(xiàn)代企業(yè)的會計監(jiān)督機制促進企業(yè)的進步，現(xiàn)代企業(yè)要建立內(nèi)部的會計監(jiān)督機制，同時要遵守國家相關的監(jiān)督機制，通過市場經(jīng)濟的競爭和整合，促進現(xiàn)代企業(yè)的高效發(fā)展。

（二）加強會計監(jiān)督是市場保持協(xié)調(diào)有序運轉(zhuǎn)的需要

我們的市場活動特別是金融市場離不開財務報告，因為對外財務報告能夠把企業(yè)的發(fā)展狀況、經(jīng)營成果、經(jīng)營意見、現(xiàn)金流量，向市場進行提供，而投資人，他們的決策在很大程度上需要這些信息。但是在當前市場國際化的大趨勢下，如果這些信息不能得到有效規(guī)范而出現(xiàn)虛假，后果是相當嚴重的?，F(xiàn)實經(jīng)濟活動中也不乏這樣的例子。在2001年的12月2日，美國安然公司正式申請破產(chǎn)保護。同時，安達信還與世界通信和環(huán)球電訊有染，形成了美國近年來最大規(guī)模的三起破產(chǎn)丑聞，沉重地打擊了投資者的信心。針對這種情況，美國證監(jiān)會和國會努力制定加強會計監(jiān)督的法規(guī)，成立了一個證監(jiān)會下屬的會計監(jiān)督委員會，同時禁止會計師事務所扮演外部審計和內(nèi)部審計的雙重角色。從國內(nèi)市場看，上市公司會計造假惡性案件一再發(fā)生，更為我們敲響了警鐘?？梢钥隙ǎ拐麄€市場能夠正常、公開、公正地運作，就必須加強會計監(jiān)督，保證金融信息真實可靠。

（三）會計監(jiān)督是預防和打擊經(jīng)濟犯罪最直接、最有效的手段

會計監(jiān)督工作有別于稅收、財政的監(jiān)督機制，只要是在企業(yè)的經(jīng)濟活動中的財務監(jiān)督管理，既要保證經(jīng)濟運行的高效性，又要保證財務工作的真實性、客觀性、完整性的經(jīng)濟監(jiān)督過程。從作用上分析，會計監(jiān)督是司法機關打擊經(jīng)濟犯罪活動中不可缺少的重要環(huán)節(jié)。會計工作對于社會經(jīng)濟的正常運行有重要作用，會計監(jiān)督機制的健全，能有效的降低企業(yè)發(fā)展過程中的營私舞弊現(xiàn)象的發(fā)生，保證企業(yè)經(jīng)營的真實財務狀況，監(jiān)督機制能有效的降低財務造假經(jīng)濟犯罪的發(fā)生。健全的會計監(jiān)督機制是社會經(jīng)濟健康發(fā)展的重要屏障和制度工具。

三、采取有效措施，進一步強化會計監(jiān)督

在市場經(jīng)濟條件下，除從道德和責任意識等方面來對會計行為進行約束外，更重要的是必須在制度上、機制上加以健全、加以監(jiān)督、加以規(guī)范，才能真正發(fā)揮會計的職能作用。強化會計監(jiān)督，新形勢下的市場經(jīng)濟體制的建立，完善會計工作的監(jiān)督機制，建立健全相關的法律法規(guī)，充分發(fā)揮內(nèi)部監(jiān)督、社會監(jiān)督、國家監(jiān)督的三位一體的監(jiān)督機制，促進會計制度的完善。充分發(fā)揮會計、審計等中介機構(gòu)對企業(yè)經(jīng)營者監(jiān)督審核作用，對會計信息在真正意義上實現(xiàn)企業(yè)內(nèi)部、社會和政府部門多方位監(jiān)督。

（一）加強內(nèi)部管理，建立健全內(nèi)部監(jiān)督約束機制

政府相關的會計監(jiān)督機制帶有強制性，但是企業(yè)內(nèi)部的會計監(jiān)督機制是企業(yè)內(nèi)部的控制具體措施，有效的建立企業(yè)內(nèi)部的會計監(jiān)督機制是現(xiàn)代企業(yè)發(fā)展中的重要措施，能有效的促進企業(yè)的經(jīng)濟活動的健康成長，是單位和企業(yè)主動監(jiān)督的制度。國家監(jiān)督制度和社會監(jiān)督機制具有強制性，是單位和企業(yè)需要被動接受的監(jiān)督機制，內(nèi)部控制制度和會計委派制度是完善內(nèi)部會計監(jiān)督制約機制的有效途徑之一。一方面內(nèi)部監(jiān)督能有效降低企業(yè)的內(nèi)部浪費，能有效的節(jié)約企業(yè)內(nèi)部資源，保證會計監(jiān)督的真實性、完整性。另一方面企業(yè)可以通過內(nèi)部監(jiān)督實現(xiàn)現(xiàn)代會計制度的建立和完善，提高企業(yè)內(nèi)部的運行效率，能有效的促進企業(yè)內(nèi)部的結(jié)構(gòu)調(diào)整，優(yōu)化企業(yè)的運行效率。內(nèi)部控制應注意會計制度的建立和完善機制，財務授權機制、會計記錄工作控制、人力資源的優(yōu)化控制等企業(yè)內(nèi)部優(yōu)化部分。同時，積極貫徹優(yōu)化的會計制度，是會計工作成為上通下達，是企業(yè)高效運轉(zhuǎn)的中樞，各部門能通過企業(yè)會計部門進行數(shù)據(jù)的獲取、交流，并對工作中的不足進行優(yōu)化、改進，同時，進一步改革會計人員管理體制，在總結(jié)前一段實踐經(jīng)驗的基礎上，繼續(xù)推行會計委派制。

（二）加大外部監(jiān)督力度，規(guī)范財務會計行為

切實加強政府會計監(jiān)督機制的相關法律、法規(guī)的制定，使相關的會計監(jiān)督工作能做到有法可依。國家相關主管部門要對會計相關工作進行宏觀管理，又要對會計工作進行微觀的監(jiān)督，同時，針對實際工作中由于會計人員責、權、利關系的非協(xié)調(diào)性，會計人員難以完全嚴格的執(zhí)行會計監(jiān)督的情況，會計管理機構(gòu)應給予會計人員權限與利益上的保障，嚴格監(jiān)督單位領導對會計人員利益的落實情況，使會計人員能真正行使會計監(jiān)督權。

大力發(fā)展注冊會計師事業(yè)。盡管我國的注冊會計師在執(zhí)業(yè)質(zhì)量方面不盡如人意,但從我國市場經(jīng)濟的發(fā)展要求看, 這是培育和完善會計監(jiān)督機制的必要方式。發(fā)揮好注冊會計師的社會監(jiān)督作用，就必須在鼓勵和扶持其發(fā)展的同時，切實抓好對其執(zhí)業(yè)質(zhì)量的監(jiān)管。目前，對我國注冊會計師執(zhí)業(yè)的監(jiān)管,關鍵的問題是在制度上的約束力不強。在操作上，可以由財政部門會同有關管理部門對公司的會計報表和審計報告逐一進行審查，對出具虛假報告的給予重罰，對情節(jié)嚴重、給市場造成重大影響的，參照國外做法，吊銷其資格，不允許其再執(zhí)業(yè)，真正樹立注冊會計師執(zhí)業(yè)的良好信譽。

（三）完善各方面的法律法規(guī)，進一步明確會計監(jiān)督的地位

從目前采取的措施來看，法律手段是最有力的措施之一，經(jīng)過人大對刑法的修正、解釋，對會計人員的違法行為已經(jīng)有了明確的處罰依據(jù)，比如“處五年以下有期徒刑或拘役，并處或者單處二萬元以上二十萬元以下罰金”等?，F(xiàn)在關鍵是抓好落實，在法律上為加強會計監(jiān)督創(chuàng)造條件。盡快研究制度《會計法》實施細則，提高《會計法》的可操作性；嚴肅財經(jīng)法紀，加大執(zhí)法力度，對那些會計信息失真的典型案例，依照《會計法》的規(guī)定及時從快從嚴處理，以形成社會震動效應和對那些造假分子的震懾力量。同時，進一步強化一些相關配套法律及相關法規(guī)的實施，如《經(jīng)濟法》、《證券法》等，加快會計法律體系的建設步伐，使會計監(jiān)督真正做到有法可依。

（四）加強會計職業(yè)道德建設和教育培訓，努力提高會計人員素質(zhì)

一般來說，企業(yè)虛假的會計信息也是出自于會計之手，因此會計人員的綜合素質(zhì)以及職業(yè)道德觀念在會計監(jiān)督中起著至關重要的作用。目前，我國大多數(shù)會計人員知識老化，會計人員的職業(yè)道德和專業(yè)水平尚難承受其相應職務的抗風險能力。其專業(yè)技能大大落后于會計實踐的發(fā)展，執(zhí)行國家各項財經(jīng)法規(guī)的能力普遍偏低。這是導致會計基礎工作不規(guī)范的最主要原因，直接影響了會計監(jiān)督作用的發(fā)揮，也無形中加大了會計風險。

一方面，進一步強化會計人員的職業(yè)道德觀念。修改后的新《會計法》對會計人員的職業(yè)道德提出了嚴格的要求，對于那些因提供虛假財務會計報告，做假賬，隱匿或者故意銷毀會計憑證、賬簿、會計報告，貪污、挪用公款，職務侵占等違法行為而被追究刑事責任的人員，不得取得或者重新取得會計從業(yè)資格證書。要按照新《會計法》的要求，努力培養(yǎng)會計人員樹立敬業(yè)愛崗、遵紀守法、忠于職守、堅持原則、廉潔奉公的社會主義職業(yè)道德。

另一方面，努力提高會計人員的業(yè)務素質(zhì)。從各方面鼓勵支持在職財務人員自覺成才，積極為他們創(chuàng)造專業(yè)知識培訓或先進地區(qū)學習交流的機會，重視和加強財務人員的后續(xù)教育，使他們能不斷地接收新的知識、新的觀念，掌握和運用現(xiàn)代理財?shù)目茖W手段，拓展知識面，樹立與市場經(jīng)濟和現(xiàn)代企業(yè)制度相適應的會計觀念。同時，還要逐步改進和完善會計人員管理制度，對會計人員進行必要的考核、流動，形成一個有利于充分調(diào)動積極性的、科學的會計人才評價、選拔和培養(yǎng)體系，激勵會計人員不斷提高自身素質(zhì)，保證會計信息質(zhì)量的真實性，全面性，保證會計監(jiān)督職能的有效執(zhí)行。

總而言之，隨著具有中國特色社會主義市場經(jīng)濟的逐步確立，各項會計制度改革的進一步深入，會計的監(jiān)督職能將日益突出。在外部會計監(jiān)督越來越具體、越來越強化的環(huán)境之下，必須花大力氣盡快把企業(yè)內(nèi)部的會計監(jiān)督制度健全起來，規(guī)范會計行為，努力提高會計信息質(zhì)量，促進國民經(jīng)濟的持續(xù)穩(wěn)定健康發(fā)展。