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    論會(huì)計(jì)人員職業(yè)判斷行為的合理化標(biāo)準(zhǔn)

    2009-05-25 09:01趙馨燕
    中國管理信息化 2009年9期

    趙馨燕

    [摘要]會(huì)計(jì)職業(yè)判斷,是會(huì)計(jì)領(lǐng)域中的一個(gè)永恒課題。只要存在會(huì)計(jì)行為,就會(huì)伴生著職業(yè)判斷行為的存在。會(huì)計(jì)信息失真現(xiàn)象日益嚴(yán)重,企業(yè)管理當(dāng)局及會(huì)計(jì)人員操縱會(huì)計(jì)政策選擇、濫用會(huì)計(jì)職業(yè)判斷的行為已經(jīng)到了難以容忍的地步。本文試圖從會(huì)計(jì)職業(yè)判斷及會(huì)計(jì)人員職業(yè)判斷行為合理化的含義入手,論述會(huì)計(jì)人員職業(yè)判斷行為合理化的實(shí)質(zhì)、確定會(huì)計(jì)人員職業(yè)判斷行為合理化的基本原則,從而找出會(huì)計(jì)人員職業(yè)判斷行為合理化的判斷標(biāo)準(zhǔn)。

    [關(guān)鍵詞]會(huì)計(jì)職業(yè)判斷;會(huì)計(jì)人員職業(yè)判斷行為;合理化標(biāo)準(zhǔn)

    會(huì)計(jì)人員職業(yè)判斷行為既受心理因素的影響,又環(huán)境等因素的影響;在實(shí)際運(yùn)用中,往往會(huì)偏離其客觀、公正的職業(yè)立場(chǎng),不恰當(dāng)?shù)匦惺购瓦\(yùn)用職業(yè)判斷。因此,應(yīng)當(dāng)在分析會(huì)計(jì)人員職業(yè)判斷行為含義的基礎(chǔ)上,提出合理化會(huì)計(jì)人員職業(yè)判斷行為的標(biāo)準(zhǔn),以規(guī)范會(huì)計(jì)人員的職業(yè)判斷行為。

    一、會(huì)計(jì)人員職業(yè)判斷行為合理化的含義與實(shí)質(zhì)

    為研究認(rèn)識(shí)會(huì)計(jì)人員職業(yè)判斷行為合理化的含義,首先應(yīng)弄清相關(guān)的概念,即什么是會(huì)計(jì)職業(yè)判斷,什么是合理化。

    (一)會(huì)計(jì)人員職業(yè)判斷行為合理化的含義

    會(huì)計(jì)職業(yè)判斷,依據(jù)夏博輝的定義[1](夏博輝,2003),就是會(huì)計(jì)人員在會(huì)計(jì)法規(guī)、企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則、國家統(tǒng)一會(huì)計(jì)制度和相關(guān)法律法規(guī)約束的范圍內(nèi),根據(jù)企業(yè)理財(cái)環(huán)境和經(jīng)營特點(diǎn),利用自己的專業(yè)知識(shí)和職業(yè)經(jīng)驗(yàn),對(duì)會(huì)計(jì)事項(xiàng)處理和財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告編制應(yīng)采取的原則、方法、程序等方面進(jìn)行判斷與選擇的過程,即對(duì)企業(yè)應(yīng)采用什么樣的會(huì)計(jì)政策進(jìn)行判斷與選擇。而這些職業(yè)判斷總括起來,包括兩方面:第一,獨(dú)立地判斷經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的合法性和真實(shí)性。會(huì)計(jì)人員應(yīng)該遵循客觀、公正的原則,獨(dú)立自主地判斷各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)是否合法和真實(shí),以確保會(huì)計(jì)信息的真實(shí)和可靠。第二,獨(dú)立地選擇會(huì)計(jì)政策或方法。會(huì)計(jì)人員在運(yùn)用職業(yè)判斷進(jìn)行會(huì)計(jì)政策選擇時(shí),應(yīng)該以公允原則為前提。獨(dú)立職業(yè)判斷貫穿于會(huì)計(jì)的始終,涉及到方方面面,在會(huì)計(jì)實(shí)踐中主要表現(xiàn)為:會(huì)計(jì)原則的選擇與協(xié)調(diào),會(huì)計(jì)處理方法的選擇,會(huì)計(jì)估計(jì),重要性原則,劃分收益性支出與資本性支出原則,實(shí)質(zhì)重于形式原則的實(shí)際運(yùn)用。

    會(huì)計(jì)人員職業(yè)判斷行為合理化,所謂“合理”的行為,從字面意思來理解,就是合乎事物發(fā)展客觀規(guī)律的行為。其中,“理”字,依筆者個(gè)人的理解,應(yīng)包括兩方面。其一,是法理;其二,是情理。即會(huì)計(jì)人員職業(yè)判斷行為,既要合乎國家有關(guān)法律法規(guī)、會(huì)計(jì)法律規(guī)范、政策等的要求,又要合乎情理,符合客觀實(shí)際情況,不鉆法律的空子,造成“合法不合理”的局面。當(dāng)然,合理化的這兩層意思,其層次級(jí)別是不一樣的。若會(huì)計(jì)人員的職業(yè)判斷行為是合法的,說明會(huì)計(jì)人員遵循了有關(guān)法律、法規(guī)的要求,符合會(huì)計(jì)法規(guī)政策規(guī)定的程序和方法,那在技術(shù)層面上,會(huì)計(jì)人員的職業(yè)判斷行為達(dá)到了合理化要求。若會(huì)計(jì)人員的職業(yè)判斷行為,在符合法律法規(guī)的要求和前提下,能從客觀經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)實(shí)際出發(fā),恪守職業(yè)道德準(zhǔn)則,所選擇的會(huì)計(jì)政策恰當(dāng)?shù)胤从沉私?jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)本質(zhì),那么這種職業(yè)判斷行為就既符合了“法規(guī)”,又符合了“情理”,達(dá)到了完全意義上的會(huì)計(jì)職業(yè)判斷行為合理化,避免了“合法不合理”和“合理不合法”兩種情況。

    (二)會(huì)計(jì)人員職業(yè)判斷行為合理化的實(shí)質(zhì)

    要分析會(huì)計(jì)職業(yè)判斷行為合理化的實(shí)質(zhì),首先應(yīng)清楚會(huì)計(jì)職業(yè)判斷行為的基本特征。依據(jù)夏博輝博士(夏博輝,2003)的論述,會(huì)計(jì)職業(yè)判斷的基本特征有四個(gè)方面,包括:

    第一、專業(yè)性。會(huì)計(jì)職業(yè)判斷是會(huì)計(jì)人員所擁有的專業(yè)知識(shí)的體現(xiàn)。企業(yè)會(huì)計(jì)政策的設(shè)計(jì)和會(huì)計(jì)事項(xiàng)的處理,只能依賴于會(huì)計(jì)人員的職業(yè)經(jīng)驗(yàn)、知識(shí)水平和實(shí)踐駕馭能力,職業(yè)判斷只能依靠會(huì)計(jì)專業(yè)人士才能進(jìn)行。

    第二、目標(biāo)性。根據(jù)現(xiàn)有的研究認(rèn)為:股東價(jià)值最大化已成為大部分公開上市公司的首要目標(biāo)。會(huì)計(jì)職業(yè)判斷考慮時(shí)的重點(diǎn)也應(yīng)指向這一目標(biāo)。因此,會(huì)計(jì)職業(yè)判斷的目標(biāo),就是在符合國家法律法規(guī)的前提下,如何在可持續(xù)發(fā)展的基礎(chǔ)上為所有者價(jià)值最大化進(jìn)行企業(yè)會(huì)計(jì)政策的選擇與設(shè)計(jì)。

    第三、權(quán)衡性。由于不同的利益主體要求有不同的會(huì)計(jì)政策,對(duì)會(huì)計(jì)信息的要求也不同,就決定了對(duì)會(huì)計(jì)政策選擇要求不同。在進(jìn)行會(huì)計(jì)職業(yè)判斷行為時(shí),應(yīng)當(dāng)充分考慮和權(quán)衡各個(gè)不同利益主體的不同需要。會(huì)計(jì)職業(yè)判斷的過程,也是不同利益主體相互博弈,最后達(dá)到一定均衡的過程。

    第四、社會(huì)性。表現(xiàn)在兩個(gè)方面:(1)會(huì)計(jì)職業(yè)判斷是一種相對(duì)主觀,受外在各種約束機(jī)制的制約,體現(xiàn)出社會(huì)性的特征。(2)會(huì)計(jì)職業(yè)判斷這一決策行為具有鮮明的經(jīng)濟(jì)后果和社會(huì)影響,會(huì)計(jì)職業(yè)判斷應(yīng)當(dāng)滿足各利益團(tuán)體的“共同需要”或盡量維護(hù)“公眾的利益”。

    由會(huì)計(jì)職業(yè)判斷的基本特征可以看出,企業(yè)在進(jìn)行會(huì)計(jì)政策選擇和會(huì)計(jì)職業(yè)判斷時(shí),是基于與各利益相關(guān)方合約的考慮。選擇不同的會(huì)計(jì)信息,會(huì)導(dǎo)致企業(yè)利害關(guān)系集團(tuán)不同的利益分配結(jié)果和投資決策行為。因此,會(huì)計(jì)職業(yè)判斷行為不僅僅是一種技術(shù)操作行為,而且是一種帶有經(jīng)濟(jì)后果的社會(huì)行為。會(huì)計(jì)人員的職業(yè)判斷過程,就是會(huì)計(jì)人員、企業(yè)管理當(dāng)局與有關(guān)利害關(guān)系各方經(jīng)濟(jì)和政治利益博弈的過程;會(huì)計(jì)政策選擇過程實(shí)質(zhì)上是一個(gè)利益分配過程,最終達(dá)到一種短期的利益均衡狀態(tài)。

    二、確定會(huì)計(jì)人員職業(yè)判斷行為合理化的基本原則

    要制定會(huì)計(jì)人員職業(yè)判斷行為合理化的標(biāo)準(zhǔn),首先應(yīng)明確確立會(huì)計(jì)人員職業(yè)判斷行為合理化的基本原則。遵循這些原則,合理化標(biāo)準(zhǔn)的制定才可行、合法。

    (一)符合有關(guān)法律的原則

    如前所述,行為合理化的“理”字包括兩層含義:即法理和情理。確立會(huì)計(jì)人員職業(yè)判斷行為合理化的標(biāo)準(zhǔn)時(shí),首先應(yīng)遵循的原則就是應(yīng)符合有關(guān)的法律和法規(guī),如會(huì)計(jì)法律與法規(guī)、公司法、證券法等。確定會(huì)計(jì)人員職業(yè)判斷行為合理化的標(biāo)準(zhǔn),目的是使會(huì)計(jì)人員的行為有章可循,促使其行為為有利于信息使用者。因此,確立標(biāo)準(zhǔn)首先要遵循的原則就是符合有關(guān)法律的原則,不應(yīng)當(dāng)使標(biāo)準(zhǔn)與國家的有關(guān)法律、法規(guī)相抵觸。

    (二)社會(huì)公認(rèn)性原則

    所謂“標(biāo)準(zhǔn)”,“標(biāo)”既有指向的作用,又有示范的意思;“準(zhǔn)”即以此為規(guī)則。既然是一項(xiàng)標(biāo)準(zhǔn),就應(yīng)該得到社會(huì)的普遍認(rèn)可,相關(guān)人員在認(rèn)可接受的前提下,才會(huì)自覺遵循。標(biāo)準(zhǔn)是在實(shí)踐中逐漸形成的,是一種普遍真理,一種共同的價(jià)值取向,是約定俗成的。會(huì)計(jì)行為合理化與標(biāo)準(zhǔn)的公認(rèn)性,是在會(huì)計(jì)實(shí)踐中逐步進(jìn)化而形成的一種共識(shí)。只有達(dá)成共識(shí),才能有形或無形地規(guī)范會(huì)計(jì)人員的行為,成為一種行為標(biāo)準(zhǔn)。

    (三)可操作性原則

    可操作性,即使指制訂出的合理化標(biāo)準(zhǔn),應(yīng)當(dāng)便于會(huì)計(jì)個(gè)體比較自己的行為與標(biāo)準(zhǔn)行為是否有差異,差異多少。能為個(gè)體所實(shí)施,否則是可望而不可及的,就失去了標(biāo)準(zhǔn)的意義??刹僮餍缘牧硪粚雍x,是指制訂出的標(biāo)準(zhǔn),應(yīng)當(dāng)是科學(xué)的,不應(yīng)太高也不應(yīng)太低。太高,會(huì)使個(gè)人喪失信心而放棄努力,這樣標(biāo)準(zhǔn)就如同虛設(shè);太低,個(gè)人不經(jīng)過努力就能輕而易舉地達(dá)到,則起不到鼓勵(lì)的作用。因此,合理化標(biāo)準(zhǔn)的制定應(yīng)當(dāng)具備可操作性。應(yīng)當(dāng)結(jié)合會(huì)計(jì)理論與實(shí)務(wù)技術(shù),使理論與實(shí)踐統(tǒng)一,才具備可操作性。

    (四)兼顧有關(guān)各方利益原則

    會(huì)計(jì)人員職業(yè)判斷行為合理化標(biāo)準(zhǔn)的制定,應(yīng)當(dāng)在制定時(shí)兼顧有關(guān)各方的利益,而不能只考慮會(huì)計(jì)人員本身的行為。依據(jù)前面所論述,會(huì)計(jì)職業(yè)判斷行為不僅僅是一種技術(shù)操作行為,而且是一種帶有經(jīng)濟(jì)后果的社會(huì)行為[3]。會(huì)計(jì)人員的職業(yè)判斷過程,就是會(huì)計(jì)人員、企業(yè)管理當(dāng)局與有關(guān)利害關(guān)系各方經(jīng)濟(jì)和政治利益博弈的過程。會(huì)計(jì)人員職業(yè)判斷過程與政策選擇過程,就是與各利益相關(guān)方博弈、利益權(quán)衡的過程。因此,在制定會(huì)計(jì)人員職業(yè)判斷行為合理化標(biāo)準(zhǔn)時(shí),應(yīng)遵循的基本原則之一,就是要兼顧有關(guān)各方利益,由此制定的合理化標(biāo)準(zhǔn)才切實(shí)可行。

    三、會(huì)計(jì)人員職業(yè)判斷行為合理化的標(biāo)準(zhǔn)

    根據(jù)前面的分析可知,會(huì)計(jì)人員職業(yè)判斷行為的實(shí)質(zhì),是基于與各利益相關(guān)方和約的考慮;選擇不同的會(huì)計(jì)信息,會(huì)導(dǎo)致企業(yè)利害關(guān)系各方不同的利益分配結(jié)果和投資決策行為。因此,會(huì)計(jì)人員職業(yè)判斷行為,不僅僅是一種技術(shù)操作行為,而且是一種帶有經(jīng)濟(jì)后果的社會(huì)行為;會(huì)計(jì)人員的職業(yè)判斷過程,就是會(huì)計(jì)人員、企業(yè)管理當(dāng)局與有關(guān)利害關(guān)系各方經(jīng)濟(jì)和政治利益博弈的過程。既然會(huì)計(jì)人員職業(yè)判斷行為是一種帶有經(jīng)濟(jì)、政治后果的社會(huì)行為,是一個(gè)利益博弈過程,在確定會(huì)計(jì)人員職業(yè)判斷行為合理化的標(biāo)準(zhǔn)時(shí),就應(yīng)當(dāng)從其行為實(shí)質(zhì)出發(fā)來確定。建立會(huì)計(jì)人員職業(yè)判斷行為合理化的標(biāo)準(zhǔn),就是要建立能使各契約人利益均衡的會(huì)計(jì)人員職業(yè)判斷行為標(biāo)準(zhǔn),使會(huì)計(jì)人員中介人的角色行為理性化,有效協(xié)調(diào)各方利益沖突,使各方利益得以均衡增長(zhǎng),使契約關(guān)系穩(wěn)定。在此,會(huì)計(jì)人員職業(yè)判斷行為的合理化標(biāo)準(zhǔn),隱含著一個(gè)假設(shè)前提:會(huì)計(jì)行為效用最大化。這也是會(huì)計(jì)人員采取這樣的行為而放棄那樣的行為的原因。所謂會(huì)計(jì)行為效用最大化,即是指會(huì)計(jì)人員采用一定行為所帶來的收益大于為該行為的付出而產(chǎn)生的成本。當(dāng)收益大于成本時(shí),會(huì)計(jì)人員會(huì)采取相應(yīng)的行為,否則就終止行為或改變行為。筆者個(gè)人認(rèn)為:會(huì)計(jì)人員職業(yè)判斷行為的合理化標(biāo)準(zhǔn)有兩條。

    (一)應(yīng)使會(huì)計(jì)人員職業(yè)判斷行為與企業(yè)價(jià)值最大化達(dá)到一種動(dòng)態(tài)的均衡

    該標(biāo)準(zhǔn)實(shí)質(zhì)上是從企業(yè)組織自身的微觀環(huán)境角度而言的。企業(yè)組織作為社會(huì)經(jīng)濟(jì)有機(jī)體的一個(gè)細(xì)胞,其自身首先要存在、生存和發(fā)展,創(chuàng)造盡可能多的財(cái)富,以實(shí)現(xiàn)所有者的目的。這種財(cái)富的體現(xiàn)就是企業(yè)的價(jià)值。因此,企業(yè)價(jià)值最大化是企業(yè)存在的目標(biāo),也是企業(yè)所有者和企業(yè)經(jīng)營者訂立契約組合的基礎(chǔ)。會(huì)計(jì)人員在其中扮演著中介人的角色,其職業(yè)判斷行為取向,會(huì)直接影響委托代理關(guān)系的雙方。

    會(huì)計(jì)行為是會(huì)計(jì)人有目的的會(huì)計(jì)實(shí)踐活動(dòng),即會(huì)計(jì)人采用一整套會(huì)計(jì)方法,包括確認(rèn)、計(jì)量、記錄、報(bào)告,來對(duì)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)事項(xiàng)進(jìn)行處理,加工成會(huì)計(jì)信息,并傳遞給相關(guān)信息使用者。這一系列的會(huì)計(jì)活動(dòng)都屬于會(huì)計(jì)行為的范疇。“會(huì)計(jì)行為實(shí)質(zhì)上是對(duì)會(huì)計(jì)事項(xiàng)處理和傳遞的過程。其行為最終結(jié)果就是取得會(huì)計(jì)信息,會(huì)計(jì)行為與會(huì)計(jì)信息具有直接的因果關(guān)系”(王開田,1993)[2]。會(huì)計(jì)人員作為企業(yè)組織中的一個(gè)個(gè)體,其加工信息、傳遞信息、職業(yè)判斷行為等都應(yīng)當(dāng)有利于企業(yè)組織自身。在進(jìn)行職業(yè)判斷行為選擇時(shí),應(yīng)當(dāng)有利于企業(yè)組織的價(jià)值最大化。當(dāng)然,會(huì)計(jì)人員的職業(yè)判斷行為一方面要有利于企業(yè)價(jià)值最大化,另一方面,這種通過職業(yè)判斷行為來達(dá)到企業(yè)價(jià)值最大化,是要在符合法律、法規(guī)的框架內(nèi)進(jìn)行的,否則,會(huì)計(jì)人員的職業(yè)判斷行為勢(shì)必成為一種“濫用職業(yè)判斷行為”。因此,會(huì)計(jì)人員處于一種“兩難”的境地:一方面其職業(yè)判斷行為要符合國家有關(guān)的法律和法規(guī),使其行為不違背大眾的意愿而有章可循;另一方面,還要使其職業(yè)判斷行為有利于企業(yè)組織本身,促進(jìn)其生存和發(fā)展,使企業(yè)價(jià)值最大化。因此,會(huì)計(jì)人員合理化的職業(yè)判斷行為,應(yīng)當(dāng)是在符合法律、法規(guī)的框架內(nèi),使企業(yè)價(jià)值最大化。即在法律框架---企業(yè)價(jià)值最大化之間,尋找一個(gè)令雙方滿意的均衡點(diǎn)。而這一均衡點(diǎn),不是靜止的。隨著有關(guān)法律法規(guī)的調(diào)整,企業(yè)價(jià)值的升降,這一均衡點(diǎn)是變化的。因此,會(huì)計(jì)人員職業(yè)判斷行為合理化的標(biāo)準(zhǔn)一,就是使這一行為在符合法律、法規(guī)框架內(nèi),與企業(yè)價(jià)值最大化,達(dá)到一種動(dòng)態(tài)的均衡。

    (二)應(yīng)使會(huì)計(jì)人員職業(yè)判斷行為與利益相關(guān)方達(dá)到一種動(dòng)態(tài)的均衡

    所謂“利益相關(guān)方”,包括與會(huì)計(jì)信息的使用有聯(lián)系的各方,如政府部門、財(cái)稅、工商、銀行、投資者等。企業(yè)中的會(huì)計(jì)信息系統(tǒng),其主要任務(wù)就是向有關(guān)利害相關(guān)方提供有關(guān)的會(huì)計(jì)信息,使利益相關(guān)方據(jù)此信息做出決策或做出有利于自身的行動(dòng)。會(huì)計(jì)人員的職業(yè)判斷行為具有很強(qiáng)的經(jīng)濟(jì)后果和政治后果。會(huì)計(jì)人員職業(yè)判斷行為的過程,就是與企業(yè)各利益相關(guān)方博弈的過程。在運(yùn)用職業(yè)判斷、做出某種會(huì)計(jì)政策選擇前,會(huì)計(jì)人員應(yīng)當(dāng)充分考慮到這種決策所帶來的影響和后果,也即要全方位地考察職業(yè)判斷與選擇行為給會(huì)計(jì)人、給會(huì)計(jì)人所在的管理當(dāng)局、給有關(guān)利益各方帶來的利與弊,以及他們對(duì)這種利弊所能接受的程度。會(huì)計(jì)人員的職業(yè)判斷行為,一方面要實(shí)現(xiàn)自身效用最大化,維護(hù)企業(yè)管理當(dāng)局的利益;另一方面,還要考慮各利益相關(guān)方的利益。因此,會(huì)計(jì)人員職業(yè)判斷行為合理化與否,其外在衡量標(biāo)準(zhǔn),就是使會(huì)計(jì)人員的職業(yè)判斷行為與利益相關(guān)方達(dá)到一種均衡狀態(tài)。

    企業(yè)方與利益相關(guān)方之間聯(lián)系的紐帶,是企業(yè)所提供的會(huì)計(jì)信息。若企業(yè)組織所提供的會(huì)計(jì)信息嚴(yán)重扭曲,或是選擇了利己的會(huì)計(jì)職業(yè)判斷行為,則在博奕過程中,企業(yè)組織與企業(yè)會(huì)計(jì)人員多分配到了利益,受損害的一方必然是利益相關(guān)者。利益相關(guān)各方必然會(huì)采取政治的、法律的、經(jīng)濟(jì)的手段來規(guī)范企業(yè)會(huì)計(jì)人員的職業(yè)判斷行為。新的博奕過程又重新開始。若企業(yè)會(huì)計(jì)人員的職業(yè)判斷行為有利于企業(yè)的利益相關(guān)者而不利于己,則不利于企業(yè)生存與發(fā)展的需要;作為一個(gè)社會(huì)的經(jīng)濟(jì)細(xì)胞,企業(yè)組織的生存與發(fā)展受到威脅,反過來也不利于受雇于企業(yè)管理當(dāng)局的會(huì)計(jì)人員。因此,會(huì)計(jì)人員的職業(yè)判斷行為合理與否,應(yīng)當(dāng)有一個(gè)外在的衡量標(biāo)準(zhǔn),即一方面有利于企業(yè)的生存和發(fā)展,另一方面必然也在一定程度上有利于利益相關(guān)者。職業(yè)判斷行為合理化的又一個(gè)標(biāo)準(zhǔn),是應(yīng)使會(huì)計(jì)人員職業(yè)判斷行為與利益相關(guān)方達(dá)到一種均衡。這種均衡,在一定時(shí)期內(nèi)有一個(gè)均衡點(diǎn)當(dāng)時(shí)間、條件等相關(guān)條件發(fā)生變化時(shí),又會(huì)逐漸形成一個(gè)新的均衡點(diǎn)。因此,這個(gè)均衡點(diǎn)是動(dòng)態(tài)的。

    在現(xiàn)代經(jīng)濟(jì)社會(huì)中,無論是國內(nèi)的鄭白文、銀廣廈事件,還是國際的安然事件,不管從哪方面剖析其發(fā)生的根源,有一點(diǎn)是肯定的,即在會(huì)計(jì)人員、管理當(dāng)局、利益相關(guān)者之間,沒有達(dá)到一種動(dòng)態(tài)的均衡,一方的獲利總是以另一方的損失為代價(jià)的。受損失方必然要用經(jīng)濟(jì)的、政治的、法律的手段來維護(hù)自己的權(quán)益。在博奕的過程中,各方的力量此消彼長(zhǎng),不斷地斗爭(zhēng),直至各方都認(rèn)為到了令人滿意的結(jié)果為止,也就達(dá)到了各方的動(dòng)態(tài)均衡。此時(shí)的會(huì)計(jì)職業(yè)判斷行為,便成為最合理的狀態(tài),因而該種狀態(tài)就是會(huì)計(jì)人員職業(yè)判斷行為合理化的標(biāo)準(zhǔn)。

    主要參考文獻(xiàn)

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