企業(yè)全面預算管理存在的問題及對策探討

戴康俊

摘 要：隨著市場競爭的不斷激烈，企業(yè)越來越需要對自身經(jīng)營進行規(guī)劃管理，企業(yè)全面預算管理在企業(yè)經(jīng)營管理中的重要性也就越來越突顯出來。全面預算作為企業(yè)對與其存續(xù)相關的投資活動、經(jīng)營活動和財務活動進行預算并控制的管理行為，有著對企業(yè)全方位、全流程和全員化的整合經(jīng)營管理能力。但是在實際落地工作中，企業(yè)全面預算管理仍存在一些不足，使全面預算未能對企業(yè)發(fā)展起到引領作用。本文通過對企業(yè)全面預算管理的分析，剖析其目前存在的不足，對不足背后的深層次原因進行探討，提出經(jīng)營計劃和預算執(zhí)行反饋對加強企業(yè)全面預算管理的重要意義這一對策思路。

關鍵詞：全面預算管理? 問題? 對策

中圖分類號：F275.2 文獻標識碼：A 文章編號：2096-0298（2020）02（b）--02

1 企業(yè)全面預算管理的重要性

全面預算管理有助于從整體框架上推動企業(yè)有目標地向前發(fā)展。企業(yè)全面預算管理，對企業(yè)的健康穩(wěn)定發(fā)展，具有非常重大的戰(zhàn)略意義，集事前規(guī)劃、事中控制和事后監(jiān)管為一體。

1.1 全面預算首先是一項事前設計的籌劃工作

全面預算工作通常在上一年度年末開始編制，在本年年初落地執(zhí)行。正應了“一年之計在于春”這句話，全面預算工作作為企業(yè)一年的第一個大項目，起到了對全年工作事前籌劃，提綱挈領的重要意義。在預算中，企業(yè)可以對未來一整年的投入計劃、收入預期、資金流量、利潤目標進行整體規(guī)劃，形成一整套預算報表，作為企業(yè)一整年的發(fā)展方向。

1.2 全面預算管理同時也是一項事中控制的管理工作

企業(yè)編制的全面預算落地執(zhí)行時，需要嚴格履行預算要求，合理管控預算內(nèi)項目，嚴格管控預算外項目。千里之行，始于足下，預算可以將全年的大目標，按月、按項目、按部門分解為一個個不同的小目標，企業(yè)通過嚴格執(zhí)行、落實每一個小目標，來確保全面預算這一年度目標的順利實現(xiàn)。

1.3 全面預算管理的意義還在于事后監(jiān)督

企業(yè)通過對預算執(zhí)行情況的匯總分析，可以更精準地找到企業(yè)目前發(fā)展的問題點，從而在解決企業(yè)發(fā)展方面更有針對性。同時，每年還可以通過決算編制的方式，對預算及執(zhí)行情況進行年度盤點，為來年預算編制打好基礎。

企業(yè)通過有效執(zhí)行全面預算管理，可以對企業(yè)規(guī)劃戰(zhàn)略目標、降低經(jīng)營風險、提高資金使用效率、提升內(nèi)部控制水平、優(yōu)化資源配置等方面提供戰(zhàn)略支持，使得整個企業(yè)的運營系統(tǒng)更優(yōu)化，從而推動企業(yè)健康持續(xù)發(fā)展。

2 企業(yè)全面預算管理存在的問題

當前在企業(yè)執(zhí)行全面預算管理中，由于認識不足、觀念不到位、制度未成型、考核不健全等原因，或在企業(yè)的不同發(fā)展階段，全面預算管理的實際落地工作往往存在不同問題，結果很容易導致預算管理工作的失敗。這些問題主要表現(xiàn)在僅有財務參與并不全面的全面預算管理、掛在墻上而疏于落地的全面預算管理以及財務預算與業(yè)務預算脫節(jié)而導致的問題等。

2.1 僅有財務參與并不全面的全面預算管理

全面預算管理，強調(diào)的是“全面”，但不少企業(yè)偏偏做不到“全面”，認為預算僅僅是財務的要求，把全面預算管理僅僅做成了財務預算管理，殊不知，沒有業(yè)務預算就沒有財務預算。我們曾經(jīng)遇到一個案例，企業(yè)負責人認識不足，認為預算只是財務的事情，或者認為預算的主要目的僅僅是控制本年的費用不能超過去年，因此需要等業(yè)務平穩(wěn)了再做。

企業(yè)初創(chuàng)階段，或小型企業(yè)的企業(yè)負責人在此類想法的人群中占比較高，企業(yè)在這一階段，受限于業(yè)務發(fā)展不穩(wěn)定，人手不夠，戰(zhàn)略規(guī)劃尚未完善等客觀情況，導致預算管理意識不強，無法準確提供業(yè)務預算，因此只是由財務編制了一份財務預算，完全稱不上是“全面預算管理”。

這種僅有財務參與的，并不全面的全面預算管理，給到企業(yè)發(fā)展過程中的支持作用是非常低的，通常僅作為費用管控依據(jù)存在。我們知道，費用也是一種資源的投入，脫離了業(yè)務發(fā)展的費用管控是沒有意義的。由于預算管控與實際業(yè)務脫節(jié)，此類預算管理甚至可能會對公司健康發(fā)展產(chǎn)生不利影響。

2.2 掛在墻上而疏于落地的全面預算管理

企業(yè)過了初創(chuàng)階段，或處于從中小型向大中型企業(yè)發(fā)展的階段時，企業(yè)負責人通常對企業(yè)全面預算管理開始有了一定的認識，也意識到企業(yè)全面預算管理對企業(yè)健康穩(wěn)定發(fā)展的重要意義。這時企業(yè)在預算管理過程中存在的問題通常是落地難，經(jīng)常可以看到掛在墻上，而不是落于實處的全面預算管理。

產(chǎn)生這種情況的原因，一方面是由于預算管理體系不完善，導致預算執(zhí)行乏力，同時由于預算考核機制不健全，進一步造成了辛苦編制完成的全面預算被束之高閣，或者僅被用于事后分析，并沒有將事前、事中、事后的整體管控串聯(lián)起來。

類似將全面預算管理掛在墻上的情況，將嚴重削弱預算管理對企業(yè)經(jīng)營發(fā)展的戰(zhàn)略引領和支持作用，使企業(yè)的經(jīng)營發(fā)展仍處于靠天吃飯的階段。對于剛從初創(chuàng)期打拼過來的企業(yè)而言，已經(jīng)完成了從0到1的階段，如何實現(xiàn)從1到100的發(fā)展階段，可以執(zhí)行落地的全面預算管理必不可少，如果預算管理缺乏落地，將對企業(yè)進一步的發(fā)展和轉型升級，從中小型企業(yè)邁向大中型企業(yè)造成不利影響。

2.3 財務預算與業(yè)務預算脫節(jié)而導致的問題

財務預算與業(yè)務預算脫節(jié)的問題，往往存在于更多的企業(yè)中，甚至一些大型企業(yè)也會存在類似業(yè)務財務不融合的情況。主要表現(xiàn)在財務以財務指標為依據(jù)，編制一套財務口徑的預算，而業(yè)務以業(yè)務指標為依據(jù)，編制一套與財務口徑無法完全對應的業(yè)務預算。這種情況可能會造成財務指標考核與業(yè)務指標考核驢唇不對馬嘴的事項發(fā)生。

產(chǎn)生這種情況，除了預算體系不完善，企業(yè)對全面預算管理理解不深入外，主要原因有兩方面，一是企業(yè)財務重心只放在會計核算，未能及時在管理會計方面投入需要的人力和資源，財務對業(yè)務也沒有深入了解，業(yè)務對財務也不能充分了解，業(yè)財?shù)貌坏匠浞直匾娜诤?，就極有可能出現(xiàn)橋歸橋、路歸路的情況。

二是很可能出現(xiàn)在快速發(fā)展變革階段的行業(yè)，比如電商行業(yè)，行業(yè)本身的商業(yè)模式在日新月異地變化，通常財務預算又相對滯后而無法快速響應，因此不得不另外編制一套可以靈活機動的業(yè)務預算來應對市場變化。

出現(xiàn)這種財務預算與業(yè)務預算脫節(jié)的情況，對企業(yè)最大的不利影響就是評價誰主誰次的問題，公說公有理，婆說婆有理，往往都有合理的編制邏輯，讓企業(yè)經(jīng)營者無法合理判斷，從而也就無法在快速變革的市場競爭中取得應有的優(yōu)勢。

3 完善企業(yè)全面預算管理的對策

如何應對全面預算管理執(zhí)行過程中存在的問題，經(jīng)過企業(yè)實踐，我們認為主要對策在以下三方面，分別為提升全面預算管理重視程度，重視經(jīng)營計劃編制以及強化預算執(zhí)行反饋。

3.1 提升全面預算管理重視程度

如果不希望將企業(yè)的全面預算管理變成單純的財務預算管理，就需要進一步提升企業(yè)對全面預算管理的重視程度，千萬不能只委派財務部門參加或推行，需要從企業(yè)自身利益出發(fā)，將企業(yè)資源進行有效整合，將預算管理與企業(yè)實際戰(zhàn)略目標進行有效結合。

如果是只有財務部門參加的預算管理，首先就不是全面預算管理，就可能會出現(xiàn)財務部門絞盡腦汁考慮，相關業(yè)務部門單純?yōu)樽鲱A算而做預算，不能得到全體公司重視的預算管理往往費時費力，控制效果較差，對后續(xù)的財務分析也存在不利影響。

另外，如果不提升對預算管理的重視程度，往往會使得各業(yè)務部門在預算執(zhí)行時更多從自身利益出發(fā)，不考慮企業(yè)整體利益，只知道索取企業(yè)資源，各部門之間不能夠相互配合，甚至出現(xiàn)相互推諉的現(xiàn)象，從而無法達到預期的效果。因此，提升全面預算管理的重視程度，是更好地推行全面預算管理的第一要務。

3.2 重視經(jīng)營計劃編制

如何讓財務預算不與業(yè)務預算脫節(jié)，如何讓編制完成的預算可以在日常經(jīng)營中落地推行，首先就需要在項目源頭找原因。企業(yè)全面預算管理的源頭在于編制經(jīng)營計劃，如果說全面預算管理將引領企業(yè)未來的經(jīng)營發(fā)展道路，那么經(jīng)營計劃就是指明這條道路的方向。

編制經(jīng)營計劃，通常以宏觀為出發(fā)點，對企業(yè)所處的行業(yè)進行市場調(diào)研，對同行業(yè)競爭對手進行分析，對供應商、客戶進行分析，對可能會跨界入侵的其他行業(yè)進行分析，對未來三至五年的企業(yè)發(fā)展方向設立目標。同時對企業(yè)自身情況進行剖析，分析為了取得企業(yè)發(fā)展目標，所欠缺的資源或不足在什么地方，如何才能取得相應資源或彌補不足條件。然后從企業(yè)戰(zhàn)略發(fā)展出發(fā)，編制企業(yè)經(jīng)營計劃。

我們遇到很多企業(yè)在編制年度預算時，不編制經(jīng)營計劃，或不重視經(jīng)營計劃，這往往在全面預算項目開展的初期，就埋下了失敗的伏筆。

在企業(yè)預算管理中，正確的做法應該是首先編制包括一年期和三至五年期的經(jīng)營計劃，經(jīng)確認后，企業(yè)財務帶領各職能部門，以經(jīng)營計劃為抓手，編制各自的業(yè)務預算和財務預算，最終匯總形成企業(yè)全盤的預算財務報表。而這份以經(jīng)營計劃為出發(fā)點的全面預算，必然更貼合企業(yè)實際發(fā)展，也就更有利于落地與執(zhí)行。

3.3 強化預算執(zhí)行反饋

為避免全面預算管理被掛在墻上，時時進行執(zhí)行反饋是非常有必要的。首先，通過執(zhí)行反饋，可以及時發(fā)現(xiàn)管理漏洞，在預算監(jiān)管考核職能之外，賦予對企業(yè)更有幫助價值的優(yōu)化職能，幫助企業(yè)分析各項收入、支出的實現(xiàn)情況，及時作出對應的優(yōu)化管理。

其次，針對業(yè)務口徑與財務口徑不一致的情況，通過及時地執(zhí)行反饋，可以不斷加強業(yè)財融合。面對不斷變化的市場環(huán)境，在必要時，按制度要求及時對預算進行調(diào)整，以確保全面預算管理朝著可執(zhí)行的方向發(fā)展。

最后，通過強化執(zhí)行與反饋，可以強化全面預算管理對企業(yè)發(fā)展方向的引領作用，時刻提醒企業(yè)經(jīng)營團隊，朝著企業(yè)規(guī)劃的既定目標發(fā)展。

4 結語

企業(yè)全面預算管理作為企業(yè)的一把手工程，不僅是一種管理制度、一種管理策略，更是一種管理理念。要做好全面預算管理工作，讓全面預算為企業(yè)發(fā)展提供戰(zhàn)略支持，除了提升全面預算管理重視程度外，還必須要做好重視經(jīng)營計劃編制和預算執(zhí)行反饋兩件事情，在工作中促進業(yè)財融合，執(zhí)行與反饋做到及時響應，使全面預算管理工作對企業(yè)的持續(xù)健康穩(wěn)定發(fā)展，真正起到方向引領的作用。

參考文獻

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