“營改增”后企業(yè)納稅籌劃風險分析

陶雪峰

摘 要：我國的稅收管理政策不斷得到健全和完善，稅收方面的優(yōu)惠措施越來越細化，具有針對性，因而能否做好納稅籌劃，會直接關(guān)系到企業(yè)的效益實現(xiàn)情況，對企業(yè)的生存與發(fā)展都具有重要的影響作用?！盃I改增”政策實施后，很多企業(yè)在納稅籌劃方面需要面臨結(jié)構(gòu)的調(diào)整，因而本文就營改增為企業(yè)帶來的納稅籌劃影響問題，探討了這一新的政策所產(chǎn)生的有關(guān)風險，并就企業(yè)應(yīng)怎樣面對風險，實施科學的管理策略提出了建設(shè)性意見。

關(guān)鍵詞：納稅籌劃? 風險管理? 防范措施

中圖分類號：F275.5 文獻標識碼：A? 文章編號：2096-0298（2020）02（b）--02

新實施的稅收政策把以往我國的納稅稅種全面由營業(yè)稅向增值稅調(diào)整，這一方面能夠減輕企業(yè)的稅收負擔，另一方面也可以優(yōu)化稅收結(jié)構(gòu)，有利于企業(yè)的發(fā)展和經(jīng)濟的進步。但是因某些企業(yè)到部分生產(chǎn)經(jīng)營環(huán)節(jié)存在增值稅抵扣方面的一些問題，會造成部分企業(yè)的經(jīng)濟活動無法享受到稅收優(yōu)惠的現(xiàn)象，這必然會造成企業(yè)需要面臨某些生產(chǎn)經(jīng)營環(huán)節(jié)的風險，而怎樣有效發(fā)現(xiàn)和處理此類風險，企業(yè)在納稅籌劃上應(yīng)注意哪些方面的問題，以下本文就結(jié)合企業(yè)在營改增政策實施后納稅籌劃的一些具體工作對這一課題展開詳細論述。

1 納稅籌劃風險概述

1.1 稅法的調(diào)整使得企業(yè)在經(jīng)營上面臨不確定性

新稅收政策把以往我國主要以營業(yè)稅為主的征收措施，全面調(diào)整為以增值稅為主，這必然導致企業(yè)的某些經(jīng)營環(huán)節(jié)要受到新稅收政策調(diào)整的一些影響，如果企業(yè)無法有效做到及時調(diào)整自身的納稅籌劃方案，容易導致企業(yè)納稅問題，諸如籌劃方案的實效性，企業(yè)的某些經(jīng)營環(huán)節(jié)因增值稅進項稅款無法抵扣的問題而出現(xiàn)稅收支出加大，上述問題都可能導致企業(yè)稅收開支增多，稅負加大，對企業(yè)的經(jīng)營發(fā)展造成負面影響。

1.2 企業(yè)對于新稅收政策的理解存在偏差

新頒布的稅收政策里面包含多項法律法規(guī)，內(nèi)容比較復雜，其中很多內(nèi)容都屬于具有一定稅收領(lǐng)域?qū)I(yè)化要求的內(nèi)容，在很多新增事項上賦予了稅收管理機關(guān)一定的自由裁量權(quán)，因而假如企業(yè)在新稅收政策的內(nèi)容理解上跟稅收管理機關(guān)存在認識上的偏差，就容易導致企業(yè)所實施的某些稅收籌劃措施是無效的甚至違法的，從而為企業(yè)帶來不必要的風險損失。

1.3 企業(yè)的納稅籌劃方案缺乏靈活性

隨著新稅收政策的頒布，企業(yè)面臨著新的納稅環(huán)境，很多以往的稅收籌劃措施也必然面臨需要及時更新調(diào)整的問題。而一些企業(yè)在政策敏感度方面較為低下，對新稅收法規(guī)缺乏及時的了解和深入的分析，就營改增方面一些涉及企業(yè)經(jīng)營問題的政策措施缺乏敏感度，并未及時根據(jù)新稅收政策而調(diào)整自身的納稅籌劃方案，因而導致以往的納稅籌劃措施失靈，而某些經(jīng)濟環(huán)節(jié)因缺乏籌劃而需要企業(yè)支出稅收，為企業(yè)的經(jīng)營管理帶來一定的風險。

2 目前我國企業(yè)納稅籌劃風險管理存在的問題

2.1 企業(yè)管理人員缺乏納稅籌劃意識，對納稅問題缺乏足夠的重視

目前我國的部分企業(yè)在內(nèi)部管理上缺乏對納稅籌劃問題的足夠重視，企業(yè)管理人員缺乏納稅籌劃意識，沒有充分認識到科學的納稅籌劃對維護企業(yè)利益，提升企業(yè)效益的積極作用。這就導致企業(yè)在納稅籌劃方面不仔細、不認真，缺乏對國家稅收政策的實時關(guān)注與了解，對于一些新頒布實施的稅收政策缺乏敏感度，導致企業(yè)在納稅籌劃上應(yīng)對失靈，方案制定嚴重滯后，為企業(yè)帶來多方面的經(jīng)營上的風險和損失。

2.2 企業(yè)納稅籌劃方案的可操作性較差

企業(yè)制訂的一些納稅籌劃方案在涉及上下游企業(yè)或外部環(huán)境的問題上缺乏可操作性，企業(yè)對納稅風險的系統(tǒng)性缺乏認識，結(jié)果造成其納稅風險的管理方案只考慮自身，而不考慮外部環(huán)境和上下游相關(guān)聯(lián)企業(yè)，這樣的方案必然在現(xiàn)實實施過程中受阻，其現(xiàn)實的可操作性往往是值得懷疑的。

2.3 負責納稅籌劃的管理人員缺乏專業(yè)素質(zhì)

目前一些企業(yè)中盡管設(shè)立了專門的工作任務(wù)委派管理人員負責納稅籌劃工作，但是往往由財務(wù)人員或企業(yè)中高層管理人員兼任，而此類負責納稅籌劃的具體工作人員，或者缺乏對企業(yè)財務(wù)知識的了解，或者缺乏風險管理專業(yè)知識，或者缺乏對稅收政策法規(guī)的了解，或者缺乏對企業(yè)經(jīng)營各個環(huán)節(jié)運行機制的了解，結(jié)果造成其制訂出的納稅籌劃方案缺乏系統(tǒng)性，無法充分考慮到企業(yè)經(jīng)營管理的方方面面，企業(yè)中嚴重缺乏既懂得企業(yè)管理，也懂得財務(wù)，同時了解國家稅收政策法規(guī)的高素質(zhì)納稅籌劃人才，因而造成企業(yè)的納稅籌劃工作質(zhì)量低下，很難適應(yīng)企業(yè)納稅管理與風險管理的需要。

2.4 企業(yè)內(nèi)部缺乏有效溝通

目前一些企業(yè)在納稅籌劃方案的制訂實施上，并未充分考慮到部門配合的問題，因而導致籌劃方案制訂不夠科學合理，實際運行上部門之間缺乏協(xié)調(diào)性，經(jīng)常出現(xiàn)矛盾沖突，結(jié)果導致籌劃效果不理想，甚至為企業(yè)帶來不必要的困難和損失。

2.5 納稅籌劃內(nèi)控機制不健全

目前很多企業(yè)，在制訂了納稅籌劃方案以后，僅僅以簡單的行政性手段頒布實施，而缺乏對方案的后續(xù)管理，這就導致納稅籌劃方案在實施過程中缺乏控制，一些環(huán)節(jié)沒有得到有效貫徹執(zhí)行也無法及時發(fā)現(xiàn)和處理，結(jié)果導致籌劃方案在實施階段執(zhí)行不徹底，實施不充分，從而導致方案流于形式，無法起到科學籌劃、降低稅負的真正目的。

3 改進納稅籌劃風險管理的建設(shè)性意見

3.1 樹立起正確的風險管理意識

要做好納稅籌劃的管理工作，受限企業(yè)要樹立正確的風險管理意識，企業(yè)的管理人員要充分認識到納稅籌劃跟國家稅收政策之間的相關(guān)性與銜接性，并及時掌握國家稅收政策的變動情況，深入了解和把握國家稅收的方針原則，制度調(diào)整的方向和優(yōu)惠措施主要集中在哪些行業(yè)領(lǐng)域與經(jīng)濟活動當中。

3.2 加強稅企之間的合作

國家稅收機關(guān)跟企業(yè)各自屬于征稅方跟納稅方，因而二者都屬于稅收管理活動中必不可少的參與者，因而企業(yè)要正確理解國家稅收政策的調(diào)整方向、新政策內(nèi)容，就有必要及時跟稅務(wù)機關(guān)取得聯(lián)系，通過多溝通、多了解，深入把握國家稅收政策的原則與方向，在很多新稅收政策的理解上注意征求國家稅收部門的意見，聽其做出合理的解釋，而避免自行理解造成的歧義和風險，充分明晰國家新頒布稅收政策的內(nèi)容和范圍，正確把握稅收政策的原則方向，這樣才能有效降低稅務(wù)行政執(zhí)法偏差所帶來的風險，充分保障企業(yè)的利益。

3.3 建立有效的內(nèi)部控制系統(tǒng)

企業(yè)要做好納稅籌劃，不能僅僅把工作重心放在怎樣科學制訂籌劃方案上，還應(yīng)當注意做好納稅籌劃方案落實執(zhí)行方面的管理工作，企業(yè)應(yīng)構(gòu)建有效的內(nèi)部控制措施，對納稅籌劃方案的實施過程進行監(jiān)督與管理，對方案實施方面出現(xiàn)的問題及時發(fā)現(xiàn)和上達，對方案執(zhí)行不力的原因及時了解和處理，把方案的實施按照責任與權(quán)利對等原則，制定配套的內(nèi)部控制措施，把責任落實到微觀層面，并通過制定有效的追責機制，保障納稅籌劃方案的順利執(zhí)行，這樣才能使得企業(yè)的納稅籌劃活動具有較高的質(zhì)量與效率，降低執(zhí)行中的風險損失。

3.4 提升管理人員的專業(yè)素質(zhì)

企業(yè)應(yīng)選拔同時具有較高財務(wù)工作經(jīng)驗、管理經(jīng)驗，深入了解國家稅收法規(guī)，并懂得風險管理的專業(yè)人員負責納稅籌劃工作，構(gòu)建高素質(zhì)、專業(yè)化的納稅籌劃隊伍，這樣才能使得企業(yè)的納稅籌劃工作具有較高的質(zhì)量與水平。如果企業(yè)中缺乏此類專業(yè)人才，可以設(shè)立內(nèi)部培訓機制，委派財務(wù)人員或管理人員參加納稅籌劃方面的專業(yè)化培訓，通過深造，使得企業(yè)內(nèi)部人員掌握必要的納稅籌劃方面的專業(yè)知識，從而使其在能力素質(zhì)上達到納稅籌劃工作的要求，提升管理人員的專業(yè)化水平，這樣才能使得企業(yè)的納稅籌劃工作具有較高的質(zhì)量和效率。

4 實例分析

2017年8月，某企業(yè)需要一項交通運輸服務(wù)，現(xiàn)在企業(yè)有三種方案可供選擇。如果企業(yè)選擇具有一般納稅人資質(zhì)的運輸單位負責運輸勞務(wù)的提供。設(shè)其為A企業(yè)，A企業(yè)能夠為企業(yè)提供增值稅發(fā)票，因而如果企業(yè)的價稅合計是10000元。另外，如果企業(yè)選擇小規(guī)模納稅人當作運輸勞務(wù)提供單位。設(shè)其為B企業(yè)，B企業(yè)無法為企業(yè)提供增值稅發(fā)票，而只能提供普通發(fā)票，價稅合計為10000元。而還有一家運輸單位也屬于小規(guī)模納稅人，設(shè)其為C企業(yè)，其也只能提供普通發(fā)票，但是可以為企業(yè)提供運輸費用方面的優(yōu)惠，其運輸勞務(wù)的價格為8500元。設(shè)企業(yè)所要繳納的城建稅稅率為7%，教育附加的征收率為3%。那么如果企業(yè)選擇跟A企業(yè)合作，企業(yè)能夠抵扣的進項稅額為10000/1.11*0.11=990.99元。另外，企業(yè)能夠少繳的稅金與附加稅為99.10元，因而實際支付的運費是10000-990.99-99.10=8909.91元。而如果企業(yè)選擇跟B企業(yè)合作，因其只有普通發(fā)票，無法提供增值稅發(fā)票，因而企業(yè)的進項稅款無法得到抵扣，這種情況下，企業(yè)需要支付的運輸成本為10000元。但是如果企業(yè)選擇跟C企業(yè)合作，盡管C企業(yè)無法提供增值稅發(fā)票，其進項稅款無法抵扣，但是其運費低，僅有8500元，因而還是比A、B兩企業(yè)的運輸成本要低，從單純的費用角度考慮，C企業(yè)自然應(yīng)納入首選項，但是也要考察C企業(yè)在運輸服務(wù)方面的質(zhì)量是否達到企業(yè)規(guī)定要求，如果運費低的代價是運輸質(zhì)量下降，企業(yè)有可能得不償失，面臨更大的風險損失，所以，通過對比和綜合考慮，充分研究清楚各個方面因素，企業(yè)才能作出科學的納稅籌劃方案，也才能在保障企業(yè)運營質(zhì)量與穩(wěn)定性前提下，使得企業(yè)減少費用開支，更好地保障企業(yè)的效益。

5 結(jié)語

綜上所述，營改增政策的實施，給企業(yè)的納稅籌劃造成一定的影響，這些影響有些是積極的，有些是消極的，企業(yè)只有深刻領(lǐng)悟國家稅收政策的原則與方向，并細致考慮自身籌劃活動的科學性與合理性，使得企業(yè)的納稅籌劃活動跟國家的大政方針相契合，才能更好地實現(xiàn)科學籌劃，降低風險，為企業(yè)創(chuàng)造更多效益的積極目的。

參考文獻

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