關(guān)于全面審計質(zhì)量控制若干關(guān)鍵問題的思考

葉素芳

摘 要：? 審計質(zhì)量控制是指對審計工作的質(zhì)量進(jìn)行全面控制，是保證審計工作質(zhì)量規(guī)定性的一種方式。影響審計質(zhì)量的因素有很多，包括被審計單位的制度及管理水平，也包括審計人員的素質(zhì)等。本文分析了關(guān)于全面審計質(zhì)量控制的問題。

關(guān)鍵詞：? 審計質(zhì)量;關(guān)鍵問題;全面控制

【中圖分類號】F239.1? ? ?【文獻(xiàn)標(biāo)識碼】A? ? ?【文章編號】1674-3733（2020）06-0266-01

審計質(zhì)量的含義有狹義和廣義之分。狹義的審計質(zhì)量是指審計的結(jié)論與被審計單位真實情況的吻合程度。而廣義的審計質(zhì)量是指除了重視結(jié)論與真實情況的吻合，還包括對審計需求的滿意程度。隨著社會經(jīng)濟(jì)的不斷發(fā)展，審計所發(fā)揮的作用越來越大。雖然照我國目前的現(xiàn)狀來看，我國各級審計機(jī)關(guān)的業(yè)務(wù)流程和業(yè)務(wù)操作都逐漸規(guī)范，但仍存在一些問題，因此我們要全面的推進(jìn)審計質(zhì)量控制工作。

1 審計報告要真實

審計報告是審計結(jié)果的呈現(xiàn)。審計報告一般是指審計組的審計報告，也指審計機(jī)關(guān)的審計報告和審計結(jié)果公告等。審計質(zhì)量控制工作的關(guān)鍵問題在于審計報告是否真實。

第一，列示問題的證據(jù)。在審計工作中，有很多人會把審計報告的環(huán)節(jié)當(dāng)做一種形式，只重視列示問題的表達(dá)和敘述，卻忽略了列示問題的證據(jù)。沒有在審計工作中把審計證據(jù)與報告中提出的問題相對應(yīng)，導(dǎo)致審計報告缺乏真實性。第二，發(fā)現(xiàn)問題的反映。在審計報告中，一般只會提到在審計過程中發(fā)現(xiàn)的主要問題，忽略了對其他問題的反映。而主要問題是什么，只是審計人員的主觀判斷，并沒有規(guī)定問題標(biāo)準(zhǔn)，這就會影響審計報告的真實性。第三，審計方案的執(zhí)行問題。審計機(jī)關(guān)的審計報告與審計組的審計報告是不同的，審計機(jī)關(guān)的審計報告注重反映審計結(jié)果。而審計組的審計報告，不僅要反映審計結(jié)果，還要強(qiáng)調(diào)如何執(zhí)行審計的情況。在當(dāng)今社會，有很多審計方案設(shè)置不合理，出現(xiàn)想審什么就審什么，審到什么就是什么的現(xiàn)象，這就使審計質(zhì)量出現(xiàn)問題。第四，審計問題的處理。對于審計報告中所列示出來的問題，應(yīng)該滿足真實性。但在現(xiàn)實生活中，有一部分審計人員為了省事兒，會把一些審計問題寫到審計報告中，但不去處理。這種行政不作為的現(xiàn)象，降低了審計質(zhì)量。

2 審計實施要嚴(yán)謹(jǐn)

審計報告的質(zhì)量控制不僅要強(qiáng)調(diào)對審計報告的控制，而且要加強(qiáng)審計實施過程的控制。第一，審計承諾要進(jìn)行反復(fù)。審計承諾是指被審計單位做出的書面承諾，是被審計單位的責(zé)任。一般來說，審計承諾的初期都是綜合性承諾，審計承諾中包括的業(yè)務(wù)都是根據(jù)國家相關(guān)的法律法規(guī)來進(jìn)行的。進(jìn)行審計承諾的目的是為了可以更好的開展審計工作。審計承諾的中期工作需要作出單項承諾，單項承諾是審計證據(jù)的重要內(nèi)容。審計承諾的后期工作目的是區(qū)分審計方和被審計方的責(zé)任。綜上所述，審計承諾在各個階段都要幾經(jīng)反復(fù)。第二，要有充分的審計證據(jù)。在審計實施過程中，可以把審計報告中列出的問題和現(xiàn)實中存在證據(jù)進(jìn)行對比，這樣就會發(fā)現(xiàn)很多問題，有很多證據(jù)是不充分的。因此在審計實施過程中，必須要根據(jù)審計目的對證據(jù)進(jìn)行復(fù)查，重視對審計證據(jù)的檢查與核實，從而提高審計證據(jù)的有效性。第三，要有符合規(guī)定的審計程序。審計實施過程必須要以我國相關(guān)的法律法規(guī)為基礎(chǔ)，比如，在審計前應(yīng)該給被審計單位一份《審計通知書》，在實物盤查的過程中，應(yīng)該有被審計單位的相關(guān)人員在現(xiàn)場，不能強(qiáng)制性的搜集審計證據(jù)。第四，要完善審計底稿。審計底稿起到將審計證據(jù)與審計方案的連接作用，因此要加大力度完善審計底稿。審計底稿的內(nèi)容包括審計內(nèi)容，審計過程，審計方式方法，審計證據(jù)，審計結(jié)論及審計操作人等。在審計工作中有很多工作人員不會去花時間查看審計報告，這就使得審計底稿出現(xiàn)缺失內(nèi)容的現(xiàn)象。

3 審計方案要具體

一般來說審計方案有兩種，一種是審計機(jī)關(guān)的工作方案，另一種是審計組的審計實施方案。但不論是什么審計方案，最關(guān)鍵的問題就是方案是否具體。

第一，審計過程的實施方案必須具體。審計過程就像是建一座大樓，必須有專業(yè)的設(shè)計人員提供樣紙，施工人員才能夠根據(jù)樣紙進(jìn)行施工。因此，在進(jìn)行審計實施工作前，必須明確審計目的，審計方式等問題。在實際的工作過程中，最大的問題就是審計的實施方案不夠具體，操作性不強(qiáng)。這就會導(dǎo)致操作人員無據(jù)可循。第二，根據(jù)有關(guān)規(guī)定，審計實施方案應(yīng)該由審計組來制定，并由審計機(jī)關(guān)派出的負(fù)責(zé)人監(jiān)督實施。審計方案不僅是審計人員遵循的依據(jù)，而且是審計機(jī)關(guān)與審計組之間的契約。審計組必須按照被審計機(jī)關(guān)批準(zhǔn)過的審計方案進(jìn)行審計，履行職責(zé)。如果在事后發(fā)現(xiàn)審計結(jié)論出現(xiàn)問題，不能滿足審計需求，分為兩種情況。首先，若是審計組沒有按照審計方案執(zhí)行，由審計組自行承擔(dān)責(zé)任。其次，若是審計組按照審計方案執(zhí)行，則由審計機(jī)關(guān)承擔(dān)責(zé)任。第三，審計方案必須根據(jù)現(xiàn)狀進(jìn)行實施。解決問題的基礎(chǔ)就是要對問題有初步的了解，因此，審計工作人員要對被審計事項進(jìn)行充分了解。第四，若審計實施方案有重大調(diào)整必須經(jīng)過審批程序。隨著審計工作的展開和審計環(huán)境不斷變化，或許會出現(xiàn)意料不到的問題，因此審計方案也要隨著實際情況進(jìn)行更改。要防止實際操作與審計實施方案脫節(jié)的現(xiàn)象，因此，在實施方案調(diào)整前應(yīng)該經(jīng)過一定的審批程序，從而提高審計工作的質(zhì)量。

4 審計規(guī)制要完善

審計規(guī)制是指規(guī)范審計行為的法律及準(zhǔn)則等。第一，要加快完善審計法律法規(guī)建設(shè)。在現(xiàn)有的法律法規(guī)中，對審計規(guī)定不夠具體，因此需要完善現(xiàn)有的法律法規(guī)，進(jìn)一步的細(xì)化。第二，構(gòu)建有中國特色的審計工作體系。雖然審計工作一直在改革，但體系仍然不夠完善，不能夠滿足審計工作的需求。因此我們必須要重新審視現(xiàn)有的審計準(zhǔn)則，并付諸實際行動進(jìn)行調(diào)整。第三，健全審計責(zé)任制度。為了確保審計工作的合理實施，必須增強(qiáng)審計工作的責(zé)任意識，把責(zé)任分配到個人，健全相關(guān)制度，避免出現(xiàn)問題后推脫責(zé)任的現(xiàn)象發(fā)生。

總結(jié)語：全面審計質(zhì)量控制工作是一個系統(tǒng)性的工程。要想完善審計質(zhì)量控制工作，不僅需要技術(shù)支持理論支撐，而且需要工作人員的配合。我們要掌握好審計質(zhì)量控制的關(guān)鍵問題，貼近審計需求，明確審計目的，細(xì)化審計目標(biāo)，分享審計經(jīng)驗，提高審計人員的專業(yè)素養(yǎng)，優(yōu)化審計體制，從而提高審計質(zhì)量。

參考文獻(xiàn)

[1] 孫寶厚.關(guān)于全面審計質(zhì)量控制若干關(guān)鍵問題的思考[J].審計研究，2008.

[2] 鄒兵.完善建筑施工企業(yè)內(nèi)部審計質(zhì)量控制體系的探討[A].全國內(nèi)部審計理論研討優(yōu)秀論文集，2012.

[3] 陳靜.基層審計機(jī)關(guān)審計質(zhì)量控制[D].復(fù)旦大學(xué)，2009.