關(guān)于營(yíng)改增對(duì)會(huì)計(jì)核算帶來(lái)的影響研究

茅勝平

摘要：我國(guó)“營(yíng)改增”政策隨著經(jīng)濟(jì)的不斷發(fā)展先后經(jīng)歷了試點(diǎn)、改革、全面實(shí)施長(zhǎng)達(dá)四年的政策改革進(jìn)程。“營(yíng)改增”對(duì)我國(guó)的影響不僅僅體現(xiàn)在稅務(wù)制度方面，對(duì)我國(guó)經(jīng)濟(jì)體制的不斷完善和各產(chǎn)業(yè)的發(fā)展也產(chǎn)生了很大程度上的影響?！盃I(yíng)改增”在企業(yè)的稅務(wù)核算過(guò)程產(chǎn)生的影響是顯而易見(jiàn)的，本篇文章基于“營(yíng)改增”的發(fā)展，對(duì)實(shí)行“營(yíng)改增”政策的必要性進(jìn)行了闡述，并從多方面分析了營(yíng)改增對(duì)企業(yè)會(huì)計(jì)核算的影響。

關(guān)鍵詞：營(yíng)改增;會(huì)計(jì)核算;影響

引言：

營(yíng)業(yè)稅和增值稅的實(shí)施對(duì)傳統(tǒng)模式下的經(jīng)濟(jì)發(fā)展產(chǎn)生了一定程度上的促進(jìn)作用，但伴隨我國(guó)經(jīng)濟(jì)的飛速發(fā)展和國(guó)家經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)的不斷變化，兩種稅同時(shí)實(shí)行的政策慢慢的對(duì)經(jīng)濟(jì)產(chǎn)生了制約?；谌蚧?jīng)濟(jì)的發(fā)展背景下，為使我國(guó)經(jīng)濟(jì)生產(chǎn)方式積極的適應(yīng)全球格局，我國(guó)開(kāi)始逐漸從避免重復(fù)征稅的問(wèn)題上開(kāi)始不斷探索“營(yíng)改增”政策的有效運(yùn)行和全面實(shí)施。

一、“營(yíng)改增”政策的概述

“營(yíng)改增”也就是針對(duì)企業(yè)進(jìn)行重復(fù)征稅的部分進(jìn)行的調(diào)整，對(duì)重復(fù)征稅的部分進(jìn)行合并管理與核算，此時(shí)企業(yè)的納稅只涉及到企業(yè)經(jīng)營(yíng)過(guò)程中的具體某項(xiàng)活動(dòng)，并對(duì)其過(guò)程中根據(jù)盈利帶來(lái)的利潤(rùn)所產(chǎn)生的營(yíng)業(yè)稅改為借助增值稅進(jìn)行相關(guān)業(yè)務(wù)處理。企業(yè)實(shí)行了“營(yíng)改增”政策后，減少了對(duì)企業(yè)營(yíng)業(yè)稅和增值稅的雙重納稅的不足，增值稅對(duì)于企業(yè)的重要性和發(fā)展得到了一定程度上的提升。

二、企業(yè)實(shí)行“營(yíng)改增”的意義

“營(yíng)改增”政策的實(shí)行對(duì)于企業(yè)納稅和國(guó)家經(jīng)濟(jì)都會(huì)產(chǎn)生很多的積極作用。

1.“營(yíng)改增”對(duì)我國(guó)傳統(tǒng)模式下的稅務(wù)制度進(jìn)行了完善，用增值稅代替營(yíng)業(yè)稅避免了重復(fù)征稅所帶來(lái)的一系列問(wèn)題。這一改革措施在很大程度上體現(xiàn)了我國(guó)在稅務(wù)制度方面的改革更具有科學(xué)性和規(guī)范性，增加了增值稅的的重要性和影響發(fā)展力度，更為貼合的順應(yīng)了我國(guó)在經(jīng)濟(jì)發(fā)展方面的要求.

2.“營(yíng)改增”一定程度上減輕了我國(guó)發(fā)展服務(wù)業(yè)過(guò)程中的稅務(wù)負(fù)擔(dān)，促進(jìn)了經(jīng)濟(jì)產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)的優(yōu)化過(guò)程，對(duì)投資、進(jìn)出口以及消費(fèi)結(jié)構(gòu)產(chǎn)生的積極影響不斷加快了我國(guó)經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)轉(zhuǎn)變效率?！盃I(yíng)改增”的實(shí)施削弱了繳稅行為對(duì)企業(yè)發(fā)展的局限性，更為積極的促進(jìn)了企業(yè)的發(fā)展，除此之外，降低了稅收的限制能夠促進(jìn)市場(chǎng)的消費(fèi)行為擴(kuò)大企業(yè)的內(nèi)部需求，最終使企業(yè)的競(jìng)爭(zhēng)力得到提升。

三、營(yíng)改增對(duì)企業(yè)核算過(guò)程的影響

（一）對(duì)企業(yè)經(jīng)營(yíng)過(guò)程中繳稅核算的影響

在“營(yíng)改增”政策在企業(yè)中進(jìn)行全面運(yùn)用前企業(yè)對(duì)經(jīng)營(yíng)收入核算應(yīng)繳納稅額時(shí)，使用的是應(yīng)交稅費(fèi)下單獨(dú)設(shè)置的“應(yīng)交營(yíng)業(yè)稅”這一更為具體的會(huì)計(jì)科目進(jìn)行的核算過(guò)程。但企業(yè)在“營(yíng)改增”之后對(duì)于納稅方面有了一定的調(diào)整，企業(yè)在繳稅時(shí)核算的相關(guān)項(xiàng)目再也不含有增值稅，增值稅開(kāi)始獨(dú)立于營(yíng)業(yè)稅單獨(dú)設(shè)置，因此企業(yè)進(jìn)行賬務(wù)處理時(shí)會(huì)不同于以往而單獨(dú)設(shè)置出“應(yīng)交增值稅”的這一科目。除“應(yīng)交增值稅”這一項(xiàng)更為具體化科目外還單獨(dú)設(shè)置了“進(jìn)行稅額”、“進(jìn)行稅額轉(zhuǎn)出”“銷(xiāo)項(xiàng)稅額”等應(yīng)交稅費(fèi)科目下的具體科目，對(duì)比“營(yíng)改增”之前的業(yè)務(wù)處理過(guò)程，現(xiàn)階段的業(yè)務(wù)處理顯然較為復(fù)雜，使企業(yè)在經(jīng)營(yíng)過(guò)程中有關(guān)于納稅項(xiàng)目核算的難度不斷增加[2]。除在會(huì)計(jì)科目設(shè)置的方面產(chǎn)生變更之外，“營(yíng)改增”實(shí)行之后企業(yè)針對(duì)增值稅開(kāi)始能夠?qū)ζ溥M(jìn)行一定程度上的抵扣，致使企業(yè)在對(duì)固定資產(chǎn)折舊、攤銷(xiāo)等方面的核算過(guò)程也會(huì)產(chǎn)生變更，各個(gè)項(xiàng)目在核算方面受到的影響最終都會(huì)對(duì)企業(yè)營(yíng)業(yè)收入方面產(chǎn)生影響。

“營(yíng)改增”政策不僅會(huì)對(duì)企業(yè)的納稅行為產(chǎn)生影響，而且對(duì)企業(yè)現(xiàn)金流的增減也會(huì)產(chǎn)生影響。因?yàn)楝F(xiàn)金流的增減變化與納稅金額的多少呈負(fù)相關(guān)，當(dāng)企業(yè)現(xiàn)金流增加，企業(yè)應(yīng)繳稅額就會(huì)相應(yīng)的有所降低?！盃I(yíng)改增”實(shí)行之前，我國(guó)企業(yè)在進(jìn)行納稅使運(yùn)用的是對(duì)企業(yè)稅額進(jìn)行預(yù)繳的制度，前期繳納營(yíng)業(yè)稅額的多少直接對(duì)企業(yè)的現(xiàn)金流增減造成影響，這種方式下直接導(dǎo)致了我國(guó)企業(yè)在經(jīng)濟(jì)市場(chǎng)中競(jìng)爭(zhēng)力偏低的局面。而在“營(yíng)改增”實(shí)行以后，企業(yè)的納稅行為是在各項(xiàng)目的款項(xiàng)結(jié)算之后進(jìn)行的，使其對(duì)企業(yè)現(xiàn)金流的影響降到了最低，特別是針對(duì)于一些比較大的項(xiàng)目活動(dòng)時(shí)，企業(yè)現(xiàn)金流不會(huì)產(chǎn)生過(guò)大的變動(dòng)后可以對(duì)企業(yè)的業(yè)務(wù)活動(dòng)開(kāi)展產(chǎn)生更有利的影響，從而更為積極的鞏固了企業(yè)在經(jīng)濟(jì)市場(chǎng)中的地位，使企業(yè)在不斷發(fā)展過(guò)程中的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)得到了一定程度的保證。

（二）對(duì)企業(yè)利潤(rùn)核算的影響

在企業(yè)全面實(shí)行“營(yíng)改增”政策之前營(yíng)業(yè)稅屬于價(jià)內(nèi)稅，對(duì)其處理時(shí)要計(jì)入會(huì)計(jì)科目“稅金及附加”中，當(dāng)一個(gè)會(huì)計(jì)年度結(jié)束后對(duì)利潤(rùn)進(jìn)行核算時(shí)可以扣除。而當(dāng)企業(yè)核算以“營(yíng)改增”為基礎(chǔ)后，增值稅作為一種價(jià)外稅加入單獨(dú)設(shè)置的會(huì)計(jì)科目“應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅”中，不再與“稅金及附加”這一會(huì)計(jì)科目相關(guān)，基于此在一個(gè)會(huì)計(jì)年度終止核算利潤(rùn)時(shí)不能對(duì)增值稅進(jìn)行抵減。根據(jù)上述由于“營(yíng)改增”政策的實(shí)施而對(duì)企業(yè)活動(dòng)產(chǎn)生的變化，不僅使企業(yè)在一個(gè)會(huì)計(jì)期間結(jié)束后的利潤(rùn)核算產(chǎn)生影響，還會(huì)在一定程度上影響企業(yè)在稅負(fù)方面的金額產(chǎn)生變動(dòng)，最終對(duì)企業(yè)的經(jīng)營(yíng)利潤(rùn)產(chǎn)生影響。無(wú)論如何，在企業(yè)中的全面實(shí)行“營(yíng)改增”政策，對(duì)企業(yè)的很多方面都產(chǎn)生影響，無(wú)論具體對(duì)企業(yè)中的哪種項(xiàng)目活動(dòng)產(chǎn)生影響，最終都會(huì)使企業(yè)的利潤(rùn)核算過(guò)程產(chǎn)生變化。

（三）對(duì)企業(yè)經(jīng)營(yíng)過(guò)程中的發(fā)票處理產(chǎn)生影響

結(jié)束語(yǔ)：在企業(yè)中全面實(shí)行“營(yíng)改增”政策，不僅對(duì)我國(guó)的稅務(wù)制度產(chǎn)生了影響，相應(yīng)的對(duì)我國(guó)企業(yè)的會(huì)計(jì)核算也產(chǎn)生了很多影響，企業(yè)在現(xiàn)金流、營(yíng)業(yè)收入、利潤(rùn)核算、發(fā)票處理等方面都會(huì)有很大程度上的變動(dòng)。企業(yè)如若不及時(shí)掌握“營(yíng)改增”對(duì)企業(yè)產(chǎn)生的各種影響，那么企業(yè)在未來(lái)會(huì)計(jì)核算的過(guò)程中將會(huì)面臨不少挑戰(zhàn)。企業(yè)需要更為積極主動(dòng)的了解“營(yíng)改增”政策產(chǎn)生的影響，不斷分析其帶給企業(yè)的優(yōu)缺點(diǎn)，以合理有效的方式對(duì)應(yīng)“營(yíng)改增”政策的全面實(shí)施。

參考文獻(xiàn)：

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