淺析“營改增”對企業(yè)財(cái)務(wù)管理的影響

孫沛琳

摘要：隨著我國“營改增”稅收政策的實(shí)施，傳統(tǒng)的企業(yè)財(cái)務(wù)管理模式受到了一定的影響，為了能夠更好地適應(yīng)“營改增”政策，必然需要對其展開深入的分析和研究，分析其對財(cái)務(wù)管理的影響，才能夠更好的掌握企業(yè)的發(fā)展?fàn)顟B(tài)，通過合理的措施來減少自身稅收壓力，為企業(yè)創(chuàng)造更多的經(jīng)濟(jì)效益。

關(guān)鍵詞：“營改增”;財(cái)務(wù)管理;影響;措施

1.前言

隨著“營改增”政策的提出及落實(shí)，各大企業(yè)都在逐漸對其引起重視，對于我國的財(cái)務(wù)管理體系而言有著較大的影響和改變。所以為了確保社會經(jīng)濟(jì)發(fā)展的穩(wěn)定性，加強(qiáng)對“營改增”的有效分析和研究顯得尤為關(guān)鍵，企業(yè)需要正確處理財(cái)務(wù)管理方面的問題，進(jìn)而為實(shí)現(xiàn)企業(yè)的可持續(xù)穩(wěn)定發(fā)展奠定堅(jiān)實(shí)的基礎(chǔ)。

2.“營改增”帶來的財(cái)務(wù)管理問題

2.1會計(jì)核算將面臨的問題

因?yàn)闋I業(yè)稅和增值稅所采用的具體核算方法存在一定的差異性，因此在“營改增”政策實(shí)施之后，企業(yè)的會計(jì)核算工作將會面臨著諸多難題。因?yàn)樵谶^去的稅收政策中，企業(yè)的稅收核算內(nèi)容僅僅包含“應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交營業(yè)稅”與“營業(yè)稅金和附加”等，稅收根據(jù)具體的營業(yè)額和稅率進(jìn)行核算即可完成，總體來說工作較為簡單。但是在“營改增”政策實(shí)施之后，相對于傳統(tǒng)的營業(yè)項(xiàng)目來看，其對相關(guān)內(nèi)容的劃分更加細(xì)化處理，因此核算工作難度提高，而相關(guān)人員又缺乏對其學(xué)習(xí)了解，造成涉稅核算過程產(chǎn)生很多問題，更加嚴(yán)重的還會陷入稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)當(dāng)中。

首先在會計(jì)核算方面表現(xiàn)為對收入的影響，因?yàn)樵跔I業(yè)稅的機(jī)制之下，可以根據(jù)其直接收入進(jìn)行發(fā)票入賬，彼此之間關(guān)系較為單一。但隨著“營改增”政策的推進(jìn)，其傳統(tǒng)的收入入賬方式發(fā)生了較大的變化。比如以服務(wù)業(yè)為研究對象，由于增值稅的相關(guān)要求和標(biāo)準(zhǔn)，其具體收入需嚴(yán)格按照與之對應(yīng)的稅率扣除銷項(xiàng)稅額后才能確定其收入，另外針對其成本也要求進(jìn)行進(jìn)項(xiàng)稅額的抵扣，無論是銷項(xiàng)還是進(jìn)項(xiàng)都要求嚴(yán)格按照應(yīng)交稅費(fèi)進(jìn)行比對核算，當(dāng)期應(yīng)繳納稅額應(yīng)等于兩者差值，和傳統(tǒng)的收入計(jì)算相比變得更加復(fù)雜。

其次則是會對成本產(chǎn)生較大影響，因?yàn)閭鹘y(tǒng)的稅費(fèi)機(jī)制中成本為價(jià)稅合計(jì)數(shù)，在核算過程中要求其必須價(jià)稅分離，進(jìn)而更好的對其成本以及進(jìn)項(xiàng)稅額進(jìn)行區(qū)分。但“營改增”政策的實(shí)施，使得會計(jì)核算需要結(jié)合具體的進(jìn)項(xiàng)、銷項(xiàng)稅進(jìn)行抵扣。一般其抵扣數(shù)額的大小往往會受到供應(yīng)商是否屬于一般納稅人以及能否正常開具專用發(fā)票等有關(guān)。另外考慮到不同企業(yè)的供應(yīng)商以及相關(guān)客戶可能屬于不同的行業(yè)類型，所以在進(jìn)行會計(jì)核算的過程中，需要對其進(jìn)行分類處理，因此其具體核算方式也會有所不同。

最后則是對跨區(qū)域性核算工作的影響，因?yàn)椤盃I改增”政策的推進(jìn)進(jìn)度不同，所以在對其開展核算工作的過程中無法實(shí)現(xiàn)有效統(tǒng)一。不同區(qū)域的相關(guān)企業(yè)在進(jìn)行核算時(shí)需要結(jié)合具體的“營改增”政策分別進(jìn)行會計(jì)核算，這會對企業(yè)帶來較大的阻礙。所以說要求相關(guān)財(cái)務(wù)管理人員對其進(jìn)行有效的協(xié)調(diào)，尤其是針對多個(gè)行業(yè)混合進(jìn)行經(jīng)營的情況要進(jìn)行細(xì)化處理。另考慮到其營業(yè)類型的多重慶，一般會要求企業(yè)通過稅率較高的稅種進(jìn)行核算工作，所以部分中小型企業(yè)為了降低“營改增”壓力，一般會選擇不同稅種進(jìn)行核算。

2.2“營改增”對稅負(fù)的影響

“營改增”政策還會對稅負(fù)產(chǎn)生一定的影響，原有可以抵扣7%運(yùn)輸費(fèi)額度，但現(xiàn)在已上調(diào)至11%，而且原來需繳納3%-5%的營業(yè)稅已經(jīng)變?yōu)?%的增值稅，在一定程度上減少了企業(yè)的稅負(fù)，但同樣針對某些企業(yè)可能還會出現(xiàn)稅負(fù)不減反增的現(xiàn)象。所以要針對其具體狀況做出相應(yīng)的分析研究，比如傳統(tǒng)的金融業(yè)需繳納5%的營業(yè)稅率，現(xiàn)已調(diào)整為需繳納6%的增值稅率。雖然兩者數(shù)值相差不大，但是如果將可抵扣因素充分考慮后，尤其是對于不動產(chǎn)的抵扣，則會出現(xiàn)稅負(fù)不減反增的現(xiàn)象。相關(guān)財(cái)務(wù)人員在進(jìn)行稅負(fù)數(shù)值的研究過程中應(yīng)觀測其具體數(shù)值，而不應(yīng)僅僅通過稅率進(jìn)行比較。同時(shí)從業(yè)者還必須對國家稅務(wù)部門發(fā)出的相關(guān)政策進(jìn)行及時(shí)跟進(jìn)，從而快速做出調(diào)整以降低企業(yè)的稅務(wù)負(fù)擔(dān)。

2.3發(fā)票管理

營業(yè)稅變?yōu)樵鲋刀愔?，在整個(gè)發(fā)票轉(zhuǎn)化的過程中，發(fā)票的性質(zhì)和類型也逐漸產(chǎn)生了改變，最終表現(xiàn)為發(fā)票的管理模式發(fā)生了一定的調(diào)整。比如在改為增值稅之前，企業(yè)只需要通過進(jìn)行相關(guān)稅務(wù)票據(jù)的開具就能完成，但在改為增值稅之后，要求結(jié)合最新發(fā)票管理政策，科學(xué)合理的對進(jìn)項(xiàng)稅、銷項(xiàng)稅等不同類型的發(fā)票進(jìn)行變更和調(diào)整。而且考慮到因?yàn)樵鲋刀愖陨淼奶卣?，不同納稅人所提供的相關(guān)票據(jù)種類也不相同，因此需要及時(shí)對其進(jìn)行變更，目前主要以專用發(fā)票和普通發(fā)票為主，尤其是發(fā)票在使用過程中需結(jié)合發(fā)票類型的差異采用不同的管理手段，避免出現(xiàn)錯(cuò)誤或遺漏現(xiàn)象。

2.4財(cái)務(wù)報(bào)表方面的影響

在資產(chǎn)負(fù)債表中，因?yàn)樵鲑Y稅中能夠?qū)崿F(xiàn)進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣，所以企業(yè)對此方面會考慮加大投資力度，但這一行為又會造成企業(yè)的固定資產(chǎn)總值發(fā)生變動，進(jìn)而導(dǎo)致其他各項(xiàng)負(fù)債表出現(xiàn)變化?！盃I改增”政策的具體落實(shí)，使得相關(guān)抵扣政策對于固定資產(chǎn)人賬金額、累計(jì)折舊以及期末余額發(fā)生一定的下滑，這對于后期財(cái)務(wù)報(bào)表的制作和深入分析產(chǎn)生了一定的影響。另外針對現(xiàn)金流量表，因?yàn)椤盃I改增”政策使得增值稅可抵扣以及企業(yè)相關(guān)成本投入的減少，也就導(dǎo)致企業(yè)在投資方面的活動不斷增多，對于現(xiàn)金流的流出控制減少。而在企業(yè)經(jīng)營方面，營業(yè)稅額減少，現(xiàn)金流量增加。在籌資方面，企業(yè)的投資力度也會有所增大，在一定程度上加大了企業(yè)償債壓力。所以企業(yè)需要加大對各項(xiàng)財(cái)務(wù)報(bào)表的有效完善和調(diào)整，使財(cái)務(wù)報(bào)表能夠適應(yīng)新的稅收政策，從而更加全面的呈現(xiàn)出企業(yè)的具體運(yùn)營狀況。

在財(cái)務(wù)報(bào)表中首先表現(xiàn)出對資產(chǎn)負(fù)債表的影響，因?yàn)槠鋬r(jià)值的變動將會直接影響著整個(gè)企業(yè)內(nèi)部的資產(chǎn)結(jié)構(gòu)形式。因?yàn)榭紤]到增值稅中有進(jìn)項(xiàng)抵扣，所以企業(yè)可能會適當(dāng)提高投資力度，但愛其整體資產(chǎn)價(jià)值出現(xiàn)改變的同時(shí)，還會導(dǎo)致資產(chǎn)負(fù)債表中固定資產(chǎn)原值、累計(jì)折舊、應(yīng)交稅費(fèi)等一系列相關(guān)參數(shù)的變化。由于“營改增”政策的推進(jìn)，抵扣工作造成其固定資產(chǎn)的金額降低，隨之而來的累計(jì)折舊也會不斷減少，使其最終余額呈現(xiàn)出變少的趨勢。雖然這可能會對投資者產(chǎn)生一定的壓力，但是其流動資產(chǎn)與流動負(fù)債比例提升，所以說有助于企業(yè)資產(chǎn)的不斷擴(kuò)大。

財(cái)務(wù)報(bào)表方面還會對現(xiàn)金流量表產(chǎn)生明顯影響，一般來說主要呈現(xiàn)出了企業(yè)的具體運(yùn)營狀況以及相關(guān)投資活動等現(xiàn)金流量?！盃I改增”政策推進(jìn)后，可能會受到多種因素的影響，使得現(xiàn)金流量表發(fā)生較為明顯的變化。首先在開展投資活動的過程中，因?yàn)樵鲋刀惥哂幸欢ǖ目傻挚坌?，所以企業(yè)可能會進(jìn)行設(shè)備的購入，一般來說會以投資活動現(xiàn)金流出的形式呈現(xiàn)。但是和改革之前相比，現(xiàn)金流出相對較少。另外“營改增”政策的推進(jìn)使得企業(yè)的相關(guān)經(jīng)營成本支出減少，營業(yè)稅額降低，而總體現(xiàn)金流量不斷升高。最后則表現(xiàn)為在具體的籌資活動中，企業(yè)能夠利用“營改增”所帶來的變化提高對融資的投入，而其融資過程所出現(xiàn)的利息在無形之中增加了企業(yè)的償還壓力。

3.“營改增”對企業(yè)財(cái)務(wù)管理的強(qiáng)化措施

3.1提升財(cái)務(wù)人員的納稅籌劃能力

首先不同行業(yè)之間的稅率特征也不相同，通過“營改增”政策的實(shí)施，傳統(tǒng)的稅務(wù)機(jī)關(guān)主要是通過對營業(yè)稅稅目進(jìn)行納稅來決定相關(guān)稅率，但是這并不完全適用于所有的企業(yè)納稅人，因此要結(jié)合具體的市場發(fā)展?fàn)顩r做出相應(yīng)的規(guī)范和調(diào)整，企業(yè)可以利用對自身的生產(chǎn)手段進(jìn)行協(xié)調(diào)，然后通過相應(yīng)的子機(jī)構(gòu)運(yùn)行，來達(dá)到納稅的目的。在這一過程中，需要不斷開展對各項(xiàng)增值稅的有效計(jì)算，以此來確保納稅工作的順利完成，從而才能在一定程度上減輕企業(yè)的稅務(wù)壓力，保證企業(yè)能夠在對其內(nèi)部稅務(wù)工作進(jìn)行籌劃的過程中實(shí)現(xiàn)減稅免稅工作的有效核算，另外還可以幫助對其后續(xù)營業(yè)額的變動進(jìn)行協(xié)調(diào)和統(tǒng)一，進(jìn)而有效緩解企業(yè)的稅負(fù)。

3.2改進(jìn)企業(yè)賬務(wù)處理流程，加強(qiáng)企業(yè)內(nèi)部控制

企業(yè)在開展自身的財(cái)務(wù)管理過程中，需要結(jié)合具體的“營改增”規(guī)范和條例來對自身的具體狀況做出相應(yīng)的區(qū)分和調(diào)整，不斷完善和優(yōu)化賬務(wù)處理步驟，尤其是在稅務(wù)籌劃方面需要對其進(jìn)行協(xié)調(diào)改進(jìn)，以此來確保企業(yè)的經(jīng)濟(jì)效益不會受到損害，更加正確的開展相關(guān)計(jì)算以及對稅務(wù)的申報(bào)。比如企業(yè)在不同區(qū)域建立分公司，應(yīng)加大對各個(gè)公司業(yè)務(wù)的情況分布，來適應(yīng)稅務(wù)政策的支持，同時(shí)還要適當(dāng)提高對于增值稅的有效計(jì)算，針對增值稅專用發(fā)票以及相關(guān)清繳手段等等需要進(jìn)行清晰明確的界定?！盃I改增”政策實(shí)施后，企業(yè)需要加大對于財(cái)務(wù)控制工作的調(diào)整和反思，尤其是需加強(qiáng)對整個(gè)財(cái)務(wù)的內(nèi)部監(jiān)督，以此來確保其有效性。

3.3完善細(xì)化稅務(wù)籌劃管理

增值稅主要表現(xiàn)為價(jià)外稅，而營業(yè)稅則為價(jià)內(nèi)稅。在企業(yè)對其自身的成本費(fèi)用進(jìn)行預(yù)算管理的過程中，就必須對原有已購進(jìn)商品支出金額直接計(jì)入成本的方法進(jìn)行調(diào)整，另外在進(jìn)行商品的銷售過程中，也需結(jié)合具體的商品價(jià)格和稅金等等分別進(jìn)行入賬，這在一定程度上將會導(dǎo)致營業(yè)收入降低。所以在考慮到商品定價(jià)時(shí)，不應(yīng)再使用傳統(tǒng)的營業(yè)稅定價(jià)計(jì)劃，一般會考慮通過適當(dāng)提高商品價(jià)格來降低對企業(yè)營收的影響。

另外對于增值稅中的進(jìn)項(xiàng)和銷項(xiàng)抵扣有著相對嚴(yán)格的標(biāo)準(zhǔn)，通常針對年銷售額能夠達(dá)到一般納稅人的企業(yè)，在開展對材料的采購時(shí)，如果不對其增值稅的發(fā)票所包含的稅率進(jìn)行充分的考慮，將會使得企業(yè)支出超過原有計(jì)劃的資金。所以說針對于一般納稅人的企業(yè)而言，打造一套科學(xué)合理的購銷系統(tǒng)能夠有效確保其稅務(wù)籌劃工作的開展。而針對較大企業(yè)能夠通過建立相對獨(dú)立的物資采購公司，與供應(yīng)商之間的合作，通過一般納稅人開展對物資等相關(guān)材料的有效采購，進(jìn)而有效減少大型企業(yè)進(jìn)行采購所造成的額外支出現(xiàn)象發(fā)生。

增值稅對于進(jìn)項(xiàng)和銷項(xiàng)的管理工作相對來說更加復(fù)雜多變，而且由于企業(yè)的各個(gè)部門相對較多，管理起來十分復(fù)雜。既要求不斷加強(qiáng)培養(yǎng)財(cái)務(wù)管理部門工作人員的綜合素質(zhì)能力，同時(shí)還要宏觀的對企業(yè)預(yù)算進(jìn)行調(diào)整。尤其是需要加大采購部門的協(xié)調(diào)與配合，為后期“營改增”工作的有效推進(jìn)提供支持，另外還要求企業(yè)必須具備相對獨(dú)立的稅務(wù)部或稅務(wù)會計(jì)，針對增值稅進(jìn)行有序的進(jìn)銷項(xiàng)管理以及相關(guān)稅務(wù)籌劃工作的開展。

3.4加強(qiáng)發(fā)票管理

進(jìn)行“營改增”之前，相關(guān)企業(yè)只需開具普通發(fā)票即可。所以-般對發(fā)票的管理上不需要投入太多工作，但在“營改增”之后。由于增值稅的可抵扣性，一般納稅人必須開具增值稅專用發(fā)票.所以在增值稅發(fā)票管理上需要實(shí)行專人專管以保證發(fā)票能夠合法、合理使用。對增值稅發(fā)票的開具流程需要做好合理的規(guī)范，嚴(yán)格執(zhí)行發(fā)票管理的各項(xiàng)規(guī)章制度。不得將發(fā)票隨意放置、拆本使用、撕毀，對開具好的發(fā)票需及時(shí)登記并定期核查。

傳統(tǒng)的稅費(fèi)制度相對來說并沒有過多的要求和標(biāo)準(zhǔn)，但是由于增值稅會和企業(yè)的稅負(fù)有著十分緊密的聯(lián)系，所以企業(yè)必須加大對財(cái)務(wù)方面的重視和管理，無論是管理人員還是銷售人員都必須提升對增值稅專用發(fā)票基礎(chǔ)知識的儲備以加強(qiáng)對發(fā)票的監(jiān)督管理，防止相關(guān)業(yè)務(wù)人員為完成個(gè)人業(yè)績而虛開發(fā)票等現(xiàn)象。其次，由于部分服務(wù)業(yè)企業(yè)對發(fā)票的管理流程規(guī)范還不合理，稅務(wù)部門對這一方面應(yīng)提供專業(yè)培訓(xùn)服務(wù)以保證企業(yè)在使用發(fā)票時(shí)能更加規(guī)范合理。

3.5完善企業(yè)財(cái)務(wù)處理機(jī)制

“營改增”政策的實(shí)施主要是和當(dāng)前的市場經(jīng)濟(jì)發(fā)展?fàn)顩r進(jìn)行結(jié)合所作出的調(diào)整，一般來說需要將營業(yè)稅應(yīng)繳項(xiàng)目轉(zhuǎn)變?yōu)樵鲋刀悜?yīng)繳納項(xiàng)目。增值稅能夠?qū)崿F(xiàn)對于產(chǎn)品的生產(chǎn)以及流通過程中價(jià)值的增加進(jìn)行相關(guān)稅務(wù)計(jì)算，加強(qiáng)各項(xiàng)抵購政策的實(shí)施。在企業(yè)開展常規(guī)的財(cái)務(wù)管理工作中，應(yīng)本著公平公正的基本原則為相關(guān)增值稅務(wù)提供有效的參考依據(jù)。一般來說，增值稅的特征需要結(jié)合其行業(yè)內(nèi)容所產(chǎn)生的變化進(jìn)行變更和調(diào)整，因此能夠更好的對于稅務(wù)負(fù)擔(dān)進(jìn)行宏觀調(diào)整，所以根據(jù)上述企業(yè)在常規(guī)事務(wù)處理過程中需主動呢提升自身市場化規(guī)則意識，將自身整體財(cái)務(wù)管理工作轉(zhuǎn)化到市場的具體環(huán)節(jié)，由以往被動接受轉(zhuǎn)化為積極面對，建立外部制度與內(nèi)控體系相結(jié)合的體制，從而促使自身財(cái)務(wù)管控能力不斷提升。同時(shí)經(jīng)濟(jì)效益是企業(yè)經(jīng)營管理的首要目標(biāo)，而產(chǎn)品質(zhì)量則是企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益提升的根本，在企業(yè)財(cái)務(wù)處理機(jī)制過程中，企業(yè)相關(guān)組織成員可結(jié)合自身實(shí)際情況進(jìn)行績效責(zé)任考核機(jī)制的完善，通過工作職責(zé)明確劃分促使內(nèi)部參與人員在營業(yè)稅改增值稅階段可以充分發(fā)揮自身的主觀能動性，便于各項(xiàng)財(cái)務(wù)管理工作的順利開展。

4.結(jié)語

綜上所述，“營改增”政策的落實(shí)對于我國的經(jīng)濟(jì)發(fā)展至關(guān)重要，但同時(shí)其也對目前的市場造成了一定的影響，尤其是對于企業(yè)財(cái)務(wù)管理工作的開展發(fā)生了較大的變化。所以必須加強(qiáng)對技術(shù)專業(yè)人員的有效培養(yǎng)和學(xué)習(xí)，深入了解各項(xiàng)政策的具體實(shí)施，保證企業(yè)能夠科學(xué)合理的進(jìn)行稅務(wù)核算與繳納，通過降低稅收負(fù)擔(dān)來提高企業(yè)的經(jīng)濟(jì)效益。

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