鐵路企業(yè)改革后內(nèi)審部門作用發(fā)揮途徑探討

張源

摘 要 鐵路企業(yè)公司制改革后，成為了一個獨立的企業(yè)法人，自負盈虧，自擔風險。作為一個經(jīng)營型企業(yè)和市場主體，提升經(jīng)濟效益應為首要目標，2017年以來，鐵路企業(yè)突出“強基達標、提質(zhì)增效”主題，內(nèi)部審計機構作為一個監(jiān)督部門，有效地開展內(nèi)部審計工作，發(fā)揮內(nèi)部審計作用，可以規(guī)范企業(yè)的經(jīng)營行為，防范經(jīng)營風險，為企業(yè)經(jīng)濟效益的提升提供保障。本人就鐵路企業(yè)內(nèi)部審計現(xiàn)狀和公司制改革后如何充分發(fā)揮內(nèi)部審計作用發(fā)表一些看法。

關鍵詞 改革 內(nèi)部審計 發(fā)揮作用

一、目前鐵路企業(yè)內(nèi)部審計現(xiàn)狀

（一）內(nèi)部審計人員知識結構不全面

鐵路企業(yè)內(nèi)部審計機構主要負責對所屬單位的經(jīng)營業(yè)績審計、單位負責人經(jīng)濟責任審計、鐵路建設項目審計、財務收支審計和其他專項審計。目前，鐵路企業(yè)內(nèi)部基層單位種類較多、業(yè)務繁雜，主要包括車務、工務、電務、機務、車輛等運輸單位的經(jīng)營管理，賓館、旅游、貿(mào)易等非運輸企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營管理和鐵路建設、運營管理，而且現(xiàn)在審計內(nèi)容多、要求高，這就需要內(nèi)部審計人員不僅懂得審計、會計知識，還需懂得一定的稅務、統(tǒng)計、工程建設、法律等方面的知識，只有這樣才能保證在審計工作實施時做到游刃有余，審計質(zhì)量得到保障。但是，目前鐵路企業(yè)內(nèi)部審計機構審計人員大多從基層單位財務崗位招入，知識結構并不全面，往往只精通工作過的單位財務管理和生產(chǎn)經(jīng)營管理模式，對其他類型單位的業(yè)務流程和財務管理模式實際上并不特別了解，需要在工作中慢慢摸索，積累經(jīng)驗。

（二）內(nèi)部審計項目較多，對風險防控關注不夠

本人所在鐵路局集團公司審計部門每年開展的審計項目200個左右，上半年主要是對所屬單位進行經(jīng)營業(yè)績審計，下半年主要實施非運輸企業(yè)分（子）公司財務收支審計、領導人員離任經(jīng)濟責任審計、建設項目審計和其他專項審計，每個項目基本兩周時間。由于現(xiàn)場審計時間短，工作量大，審計時往往只能通過抽查被審計單位會計賬簿、報表、合同、驗工計價等資料，以點帶面地去看問題，審計工作也僅僅局限于查錯防弊，對企業(yè)增收節(jié)支起到了一定的作用，但在風險的防控方面做得還不是很理想，審計過程中未對被審計單位經(jīng)營管理中存在的風險和薄弱環(huán)節(jié)進行評估分析，針對風險點和薄弱環(huán)節(jié)進行重點審計。

（三）內(nèi)部審計手段落后，審計效率不高

目前鐵路企業(yè)內(nèi)部審計尚未完全實現(xiàn)信息化，工作仍以手工查賬為主，通過翻閱會計憑證、賬簿、報表、經(jīng)濟合同等資料，結合現(xiàn)場檢查來發(fā)現(xiàn)問題。對數(shù)據(jù)往往也只是通過Excel表來進行簡單的加總、篩選和分析，對樣本量大的數(shù)據(jù)進行抽查時，往往憑借經(jīng)驗，隨意性較大，無法全面反映真實情況，審計效率不高。目前雖然鐵路內(nèi)部審計機構使用了審計管理信息系統(tǒng)，但系統(tǒng)使用仍處在初級階段，各項功能還不完善，而且僅財務數(shù)據(jù)接入了審計系統(tǒng)，其他業(yè)務審批系統(tǒng)數(shù)據(jù)并未接入，導致系統(tǒng)使用也僅局限于查賬和審計過程、結果資料電子化。

二、公司制改革后如何更好地發(fā)揮內(nèi)部審計作用

（一）加強培訓和后續(xù)教育，提高內(nèi)部審計人員素質(zhì)

鐵路企業(yè)經(jīng)營多元化和鐵路企業(yè)內(nèi)部審計的發(fā)展，需要建設一支作風過硬、結構合理的高素質(zhì)內(nèi)部審計隊伍，以適應現(xiàn)代審計工作的需要，這就要求內(nèi)部審計人員既要有扎實的審計專業(yè)知識、熟練的審計技能，企業(yè)經(jīng)營管理相關知識，還要求內(nèi)審人員具有較高的溝通技巧、敏銳的分析判斷能力。所以必須對審計人員不斷加強后續(xù)教育和培訓，培訓的目標是使審計人員成為懂財務、懂管理、懂技術，具有審計、財務、管理、工程、法律、計算機等知識結構，能為企業(yè)提質(zhì)增效、防控風險，且嚴于律己、拒腐防變的復合型人才;同時內(nèi)部審計機構應結合實際建立內(nèi)部審計激勵制度，做到責任明確、獎罰分明，提高審計人員的工作積極性和責任感。

（二）充分利用信息化手段開展審計工作

現(xiàn)階段財務管理、業(yè)務管理信息化程度越來越高，審計工作涉及的數(shù)據(jù)量也日益加大，如果使用手工操作就存在工作量大、重點不突出的問題。這就要求我們必須強化對審計管理信息系統(tǒng)的開發(fā)和運用。一是要完善系統(tǒng)分析預警功能，利用分析預警功能對數(shù)據(jù)進行篩選和分析，發(fā)現(xiàn)問題和疑點，突出審計重點，有針對性地檢查相關事項，節(jié)約現(xiàn)場審計時間;二是利用系統(tǒng)對特定期間審計發(fā)現(xiàn)的問題類型、金額等進行匯總和分析，指導今后審計工作重點，將企業(yè)管理中存在問題類型、金額等通過系統(tǒng)數(shù)據(jù)分析后提供給企業(yè)管理層，為管理層決策提供依據(jù)，為企業(yè)經(jīng)濟效益提升保駕護航。在大數(shù)據(jù)時代，審計工作量大、時間緊，充分利用系統(tǒng)優(yōu)勢開展審計工作，可以更好地完成審計任務，提高審計效率和質(zhì)量，發(fā)揮審計作用。

（三）逐步推行風險導向?qū)徲嬆Ｊ?/p>

審計模式的發(fā)展大致可以分為三個階段：賬項基礎審計階段、制度基礎審計階段和風險導向?qū)徲嬰A段。在賬項基礎審計階段，主要目標是查錯防弊，注重憑證、賬簿、報表的詳細審查，比較費時費力;制度基礎審計將重點放在對制度中各個控制環(huán)節(jié)的審查上，目的在于發(fā)現(xiàn)控制制度中的薄弱之處，找出問題發(fā)生的根源，然后針對這些環(huán)節(jié)擴大檢查范圍;風險導向?qū)徲嬃⒆阌趯徲嬶L險進行系統(tǒng)的分析和評價，并以此作為出發(fā)點，制定審計策略和與企業(yè)狀況相適應的多樣化審計計劃，將風險考慮貫穿于整個審計過程。內(nèi)部審計準則第十六條提出：內(nèi)部審計人員應當關注被審計單位的業(yè)務活動、內(nèi)部控制和風險管理中的舞弊風險，對舞弊行為進行檢查和報告。鐵路企業(yè)公司制改革后，作為市場主體，內(nèi)部審計部門應開展風險導向?qū)徲?，通過對被審計單位經(jīng)營管理情況進行分析，檢查企業(yè)資源利用是否經(jīng)濟、有效，內(nèi)部控制制度是否完善，執(zhí)行是否有效等，查找被審計單位經(jīng)營管理中存在的或潛在的風險點，并依據(jù)審計結果提出改善內(nèi)部管理的要求和建議，達到優(yōu)化資源配置、規(guī)范經(jīng)營管理、降低經(jīng)營風險的目的，提升企業(yè)經(jīng)濟效益。

（四）發(fā)揮好審計建議職能

2018年1月，審計署令第11號公布了新修訂的《審計署關于內(nèi)部審計工作的規(guī)定》，自2018年3月1日起施行，新的規(guī)定對內(nèi)部審計職能在監(jiān)督、評價職能基礎上增加了建議職能。發(fā)現(xiàn)問題只是審計工作的一部分，更重要的是幫助被審計單位分析查找問題產(chǎn)生的原因，提出切實可行的改進措施并督促落實整改，以規(guī)范企業(yè)經(jīng)營行為，提高經(jīng)濟效益。如何發(fā)揮內(nèi)部審計的建議職能，我認為一方面審計部門應對審計中發(fā)現(xiàn)的問題和潛在風險，對被審計單位提出整改建議，促進被審計單位規(guī)范內(nèi)部管理、完善內(nèi)部控制、防范經(jīng)營風險;另一方面應對審計中發(fā)現(xiàn)的企業(yè)經(jīng)營管理存在的問題和潛在風險向集團公司提出建議，及時制定有效的措施來防范經(jīng)營管理風險，堵塞漏洞，確保企業(yè)發(fā)展健康有序，經(jīng)濟效益穩(wěn)步提升。

三、結語

隨著鐵路企業(yè)公司制改革的進行，作為市場主體、經(jīng)營主體，內(nèi)部審計機構應不斷加強內(nèi)部審計人員綜合素質(zhì)，不斷摸索創(chuàng)新審計方法，積極開展風險導向?qū)徲?，并以“強基達標、提質(zhì)增效”為目標，對企業(yè)管理中存在的問題和潛在風險提出建議，并主動參與企業(yè)經(jīng)營管理活動，對公司制改革后出現(xiàn)的新情況、新問題和經(jīng)濟活動中發(fā)生的帶有普遍性、傾向性的問題進行綜合分析，提出有針對性的改進意見和措施。內(nèi)部審計部門作為企業(yè)經(jīng)營管理的監(jiān)督者，必須發(fā)揮應有的作用，才能指導企業(yè)規(guī)范經(jīng)營管理、提高經(jīng)濟效益。

（作者單位為中國鐵路上海局集團有限公司）

參考文獻

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