淺談中小企業(yè)內(nèi)部控制問題及對策

陳巖

摘 要 縱觀我國經(jīng)濟(jì)發(fā)展歷程不難看出，中小企業(yè)在我國經(jīng)濟(jì)發(fā)展的過程中起著不容忽視的作用，推動了國民經(jīng)濟(jì)的健康發(fā)展，其多元化發(fā)展促進(jìn)了技術(shù)的創(chuàng)新，輔助著大企業(yè)的發(fā)展，延伸了經(jīng)濟(jì)產(chǎn)業(yè)鏈，帶動了更多的經(jīng)濟(jì)效益，穩(wěn)定就業(yè)，促進(jìn)社會和諧。目前，我國鼓勵發(fā)展民營企業(yè)，中小企業(yè)正是重要載體。中小企業(yè)是指那些生產(chǎn)和經(jīng)營規(guī)模不大、員工少、資本低、技術(shù)構(gòu)成也不高、資金薄弱、管理水平相對較低的企業(yè)，在它們的成長過程中，有些在健康有序地發(fā)展，而有些則是舉步維艱，甚至正面臨破產(chǎn)。究其原因主要是中小企業(yè)天然具有管理缺陷，尤其是內(nèi)部控制管理水平不足，如內(nèi)部控制環(huán)境差、風(fēng)險評估管理不足、監(jiān)督控制體系不健全、控制活動不到位、信息溝通系統(tǒng)建立情況不好等，中小企業(yè)應(yīng)將內(nèi)控管理工作提升到重要位置，創(chuàng)建良好的內(nèi)部控制環(huán)境，建立健全的內(nèi)部控制活動，建立完善的內(nèi)部監(jiān)督機(jī)制，合理運用信息化手段實施內(nèi)控制度。本文將圍繞中小企業(yè)內(nèi)控存在的問題與改善對策展開論述，為中小企業(yè)在競爭激烈的經(jīng)濟(jì)環(huán)境中提供財務(wù)建議。

關(guān)鍵詞 中小企業(yè) 內(nèi)部控制 問題 解決對策

一、中小企業(yè)內(nèi)部控制概述

（一）內(nèi)部控制的概念

內(nèi)部控制是由企業(yè)董事會、監(jiān)事會、經(jīng)理層和全體員工共同實施的旨在實現(xiàn)控制目標(biāo)的過程。其根本目的在于實現(xiàn)企業(yè)經(jīng)營管理合法合規(guī)、資產(chǎn)安全、財務(wù)報告及相關(guān)信息真實完整，提高經(jīng)營效率和效果，促進(jìn)企業(yè)實現(xiàn)發(fā)展戰(zhàn)略，其核心是一系列具有控制職能的方式、措施及程序，它滲透在企業(yè)經(jīng)營活動的各個環(huán)節(jié)。

（二）中小企業(yè)內(nèi)部控制的重要性

1.降低了企業(yè)經(jīng)營風(fēng)險，提高了企業(yè)經(jīng)營效率。由于中小企業(yè)風(fēng)險意識薄弱，不重視企業(yè)內(nèi)部控制制度的建立，所以面對企業(yè)內(nèi)外的各種風(fēng)險沒有很好的抵擋能力，從而生產(chǎn)經(jīng)營效率降低，使企業(yè)目標(biāo)難以實現(xiàn)。因此，企業(yè)應(yīng)該加強對內(nèi)部控制制度的完善，使其真正成為企業(yè)防范和評估風(fēng)險的有效手段，把企業(yè)的各種風(fēng)險控制在初期，使企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營效率大大提高。

2.提高了企業(yè)融資能力。目前許多中小企業(yè)財務(wù)核算體系不健全，財務(wù)信息不真實，導(dǎo)致企業(yè)向銀行及其他金融機(jī)構(gòu)貸款困難。給此種中小企業(yè)貸款風(fēng)險必然不小，因為，沒有完善的內(nèi)部控制制度和健全的核算體系，就不能為銀行和其他金融機(jī)構(gòu)提供真實可靠的企業(yè)經(jīng)營信息，這也引發(fā)了信任危機(jī)，金融機(jī)構(gòu)不愿意給企業(yè)貸款。有些企業(yè)寧愿為貸款出具虛假財務(wù)信息，也不愿意花費時間改善企業(yè)內(nèi)部管理。這樣既不利于企業(yè)未來的發(fā)展，又使得企業(yè)陷入了貸款難就做假，越做假貸款也越難的惡性循環(huán)。企業(yè)做好內(nèi)控管理，構(gòu)建良好的財務(wù)核算體系，能夠為投資者、管理者及債權(quán)人提供及時有用的企業(yè)信息，將有助于企業(yè)健康發(fā)展。

3.優(yōu)化了企業(yè)利益分配機(jī)制從而提高企業(yè)人才競爭力。中小企業(yè)在人力資源管理方面比較欠缺，這就導(dǎo)致了一系列問題的出現(xiàn)，例如，流失優(yōu)秀的人才、員工積極性的降低、工作效率下降等，這勢必影響企業(yè)經(jīng)營效率和發(fā)展。加強企業(yè)內(nèi)部控制管理，可提高企業(yè)人力資源管理水平，優(yōu)化企業(yè)利益分配機(jī)制。中小企業(yè)人力資源管理政策、人員招聘、培訓(xùn)方式、激勵制度等，同樣會對內(nèi)部控制產(chǎn)生影響，強化企業(yè)的法人治理結(jié)構(gòu)，形成管理的良性循環(huán)，促進(jìn)科學(xué)管理的完善。

二、中小企業(yè)內(nèi)部控制存在的問題

雖然內(nèi)部控制管理在企業(yè)生存發(fā)展中扮演著非常重要的角色，但還是有許多中小企業(yè)不重視、不理解或根本就無能為力。目前中小企業(yè)在內(nèi)控管理方面存在諸多不足，主要表現(xiàn)在如下幾方面：

（一）內(nèi)部控制環(huán)境差

第一，大部分中小企業(yè)人力資源管理水平差，人員質(zhì)量不符合企業(yè)需求、人力資源結(jié)構(gòu)不合理、沒有良好的員工績效考核制度等等，企業(yè)人才流失也比較嚴(yán)重。第二，中小企業(yè)缺乏良好的企業(yè)文化。員工對企業(yè)的信心和認(rèn)同感缺乏、團(tuán)隊意識差、不講誠信等等，這些都不同程度地給企業(yè)帶來負(fù)面的影響。第三，中小企業(yè)大多缺乏長遠(yuǎn)發(fā)展戰(zhàn)略，盲目發(fā)展，找不到方向，最終導(dǎo)致企業(yè)不適應(yīng)外部環(huán)境的變化經(jīng)營失敗。

（二）風(fēng)險評估管理不足

企業(yè)在發(fā)展過程中應(yīng)該隨時意識到來自企業(yè)內(nèi)外的各種風(fēng)險，但目前中小企業(yè)普遍缺乏風(fēng)險管理意識，對于風(fēng)險主要采取的是“被動的接受”或“被動的改變”。中小企業(yè)可能存在的風(fēng)險包括財務(wù)風(fēng)險、人力資源風(fēng)險、市場風(fēng)險、研究與開發(fā)風(fēng)險、法律風(fēng)險等等。這些風(fēng)險來自企業(yè)的內(nèi)外環(huán)境，有些是可以避免的，有些則是與企業(yè)長期共存的，中小企業(yè)如果沒有對風(fēng)險的預(yù)估和管理，將很難應(yīng)對突如其來的風(fēng)險給企業(yè)帶來的打擊。但是，許多中小企業(yè)并未設(shè)置專門的人員或機(jī)構(gòu)對風(fēng)險進(jìn)行評估，無法對風(fēng)險進(jìn)行預(yù)警，對于日益競爭激烈的環(huán)境中，這無疑是企業(yè)的一個弱點。

（三）監(jiān)督控制體系不健全

內(nèi)部控制的自我檢測、內(nèi)部審計監(jiān)督、外部審計監(jiān)督作為內(nèi)部控制監(jiān)督體系的三方面，在中小企業(yè)中體現(xiàn)出監(jiān)督體系不健全、監(jiān)督力度不夠等問題。主要表現(xiàn)在如下幾點：

首先，中小企業(yè)缺乏內(nèi)控自我檢測的手段和制度。其次，有些企業(yè)沒有內(nèi)部監(jiān)督人員或部門，內(nèi)部監(jiān)督職能不受企業(yè)重視。同時，企業(yè)外部監(jiān)督也缺乏有效的執(zhí)行。總之，在監(jiān)督控制體系上存在多方面的漏洞，沒有真正起到內(nèi)外部監(jiān)督的作用，多半是走走形式。比如企業(yè)根本不存在監(jiān)督職能人員或部門，執(zhí)行人和審核人同屬一人，外部審計簡單敷衍等等。

（四）控制活動不到位

控制活動是指企業(yè)根據(jù)風(fēng)險應(yīng)對策略，采用相應(yīng)的控制措施，將風(fēng)險控制在可承受范圍之內(nèi)，是實施內(nèi)部控制的具體方式。合理的控制活動應(yīng)該是企業(yè)在經(jīng)營活動過程中以合理的成本損耗，最大限度的控制風(fēng)險和減少損失。它貫穿于企業(yè)的各個部門和人員，涉及面廣。目前中小企業(yè)由于管理水平及資源不足等原因，在控制環(huán)節(jié)上不完善，內(nèi)部控制存在很大漏洞，程序也缺乏合理性。主要有如下情況：第一，不相容職務(wù)沒有做到分離控制，如業(yè)務(wù)授權(quán)、經(jīng)辦、記錄等工作未做到分離。第二，沒有一套合理的授權(quán)審批制度及流程。第三，中小企業(yè)會計人員業(yè)務(wù)水平普遍不高，記賬原則和數(shù)據(jù)編報差異比較大，甚至導(dǎo)致會計信息失真，會計系統(tǒng)控制不完善。第四，中小企業(yè)根本不存在貨幣資金控制和實物控制，如未建立財產(chǎn)管理及清查制度，更不存在預(yù)算制度。第五，中小企業(yè)在經(jīng)營管理過程中很少會運用財務(wù)數(shù)據(jù)對經(jīng)營數(shù)據(jù)進(jìn)行分析和評價，大多數(shù)管理者都有自己的“小算盤”，財務(wù)與業(yè)務(wù)脫節(jié)嚴(yán)重。

（五）信息溝通系統(tǒng)建立情況不好

許多人認(rèn)為中小企業(yè)由于規(guī)模小、人員少信息傳遞更容易些，但事實上中小企業(yè)大部分是信息溝通系統(tǒng)建立的不夠完善，許多信息的傳遞基本靠口頭傳達(dá)，而且企業(yè)本身也不重視信息溝通、信息共享這一方面。首先，許多中小企業(yè)由于信息溝通渠道設(shè)計不合理或沒有信息溝通渠道。其次，企業(yè)沒有一個很好的信息反饋機(jī)制，企業(yè)管理層不了解內(nèi)部控制制度實施的效果，存在的問題也不能被及時糾正，導(dǎo)致內(nèi)部控制制度失效，成為一紙空談。另外，企業(yè)員工缺乏信息共享的意識，同時企業(yè)也未建立起信息共享的體系。

三、完善中小企業(yè)內(nèi)部控制的對策

基于中小企業(yè)在內(nèi)部控制方面存在的種種問題，企業(yè)要有針對性，建立完善的內(nèi)部控制制度，并有效的實施，從而提高企業(yè)管理水平，確保企業(yè)健康發(fā)展。

（一）創(chuàng)建良好的內(nèi)部控制環(huán)境

應(yīng)該說對人的管理是企業(yè)管理中的核心內(nèi)容，強調(diào)樹立以人為本，全面提高工作人員的素質(zhì)，是加強內(nèi)部控制制度的方法之一。

1.提高中小型企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)的管理素質(zhì)。企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)者的管理素質(zhì)和內(nèi)控思想直接決定著企業(yè)內(nèi)部控制環(huán)境的好壞，領(lǐng)導(dǎo)的思想直接影響著企業(yè)員工的思想和行為。因此，要提高領(lǐng)導(dǎo)的管理水平和內(nèi)部控制意識，加強對內(nèi)部控制制度的重視程度，這是中小企業(yè)建立完善的內(nèi)部控制制度并使其正常發(fā)揮作用的關(guān)鍵。

2.提高財會人員的業(yè)務(wù)技能和內(nèi)部控制知識水平。財務(wù)人員是企業(yè)內(nèi)部會計控制的主體，他們的專業(yè)知識水平和對內(nèi)部控制制度認(rèn)識的程度決定著企業(yè)財務(wù)信息的真實性和完整性。企業(yè)應(yīng)注意加強對財務(wù)人員的專業(yè)知識水平的提高，定期要求財務(wù)人員進(jìn)行培訓(xùn)，同時還要對企業(yè)內(nèi)部控制制度認(rèn)真學(xué)習(xí)，并規(guī)定不達(dá)到一定財務(wù)專業(yè)水平不得上崗。

3.企業(yè)經(jīng)營目標(biāo)設(shè)立更加科學(xué)。中小企業(yè)發(fā)展過程中應(yīng)該注重企業(yè)長遠(yuǎn)發(fā)展戰(zhàn)略的目標(biāo)，生存和發(fā)展是中小企業(yè)最基本的目標(biāo)。資產(chǎn)的安全完整，會計信息的真實準(zhǔn)確，生產(chǎn)經(jīng)營的健康發(fā)展是中小企業(yè)的具體目標(biāo)。企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)者應(yīng)該站在戰(zhàn)略管理的高度考慮企業(yè)的未來發(fā)展，制定適合中小企業(yè)經(jīng)營發(fā)展的內(nèi)部控制制度。

4.加強風(fēng)險意識。中小企業(yè)要想有強生命力，必須加強對風(fēng)險的識別、評估、分析和應(yīng)對。建立適當(dāng)?shù)娘L(fēng)險預(yù)警系統(tǒng)，將企業(yè)內(nèi)外的風(fēng)險提前反應(yīng)給管理決定層。發(fā)展期的中小企業(yè)特別要懂得規(guī)避財務(wù)風(fēng)險、人力資源風(fēng)險、市場風(fēng)險、研究與開發(fā)風(fēng)險、法律風(fēng)險等等。企業(yè)應(yīng)指定專門人員定期收集各部門提交的對本部門內(nèi)外存在的種種風(fēng)險和問題的報告，并從報告中提取相關(guān)信息進(jìn)行研究，最后再結(jié)合實際情況研究出應(yīng)對措施，并上報給領(lǐng)導(dǎo)決策層。

（二）建立健全的內(nèi)部控制活動

1.崗位設(shè)置合理。中小企業(yè)要做到崗位設(shè)置合理，權(quán)力適當(dāng)分開，審核、審批程序規(guī)范，崗位間要有相互監(jiān)督、相互牽制的功能，防止錯弊的產(chǎn)生。例如，業(yè)務(wù)執(zhí)行人與審批人一定要分開崗位設(shè)置。

2.加強預(yù)算控制。中小企業(yè)在發(fā)展壯大的過程中，必須對未來的發(fā)展做出科學(xué)理性的決策，因此好的預(yù)算管理控制尤其重要。企業(yè)及制定內(nèi)部預(yù)算管理控制制度，并隨著企業(yè)的發(fā)展不斷調(diào)整預(yù)算目標(biāo)。

3.加強實物控制。企業(yè)應(yīng)該制定出相應(yīng)的實物控制制度，例如存貨管理制度、固定資產(chǎn)管理制度等，確保企業(yè)實物資產(chǎn)的安全。例如，財務(wù)部每季度要定期對企業(yè)固定資產(chǎn)及低值易耗品進(jìn)行監(jiān)盤、每月要去庫房盤點庫存情況，盤點后限期內(nèi)對盤點結(jié)果進(jìn)行分析報告等。

4.強化企業(yè)會計控制。財務(wù)人員要按照國家法律法規(guī)處理企業(yè)賬務(wù)，作為內(nèi)部控制系統(tǒng)的關(guān)鍵“會計控制系統(tǒng)”必須是有效的。目前由于中小企業(yè)經(jīng)營的多樣性，導(dǎo)致企業(yè)管理方式也變化無常，企業(yè)會計控制系統(tǒng)的設(shè)計應(yīng)該本著遵守國家會計準(zhǔn)則，根據(jù)實際情況調(diào)整企業(yè)會計控制系統(tǒng)，不能簡單照搬其他企業(yè)的會計控制模式。同時，財務(wù)人員應(yīng)確保提供的企業(yè)經(jīng)營數(shù)據(jù)真實完整。

5.內(nèi)控制度的制定要重點突出。內(nèi)部控制制度的制定要分清主次，根據(jù)企業(yè)經(jīng)營要求突出重點，不能用拿來主義。中小企業(yè)應(yīng)加強對關(guān)鍵點的控制，在實施企業(yè)內(nèi)部控制時，通過關(guān)鍵點的控制起到牽一發(fā)而動全身的作用?？梢灾攸c關(guān)注以下幾個關(guān)鍵點：一是企業(yè)資金籌集、調(diào)度、使用、分配等實行嚴(yán)格的控制，進(jìn)行全程監(jiān)控，防止資金體外循環(huán);二是對企業(yè)的各項成本費用的支出，實施嚴(yán)格的監(jiān)管，防止出現(xiàn)舞弊行為;三是對企業(yè)各經(jīng)營環(huán)節(jié)、經(jīng)濟(jì)活動操作者的權(quán)力實施有效監(jiān)控，要做到權(quán)責(zé)明確，進(jìn)行相關(guān)的監(jiān)督人員檢查和審核，以防止權(quán)力濫用。

（三）建立完善的內(nèi)部監(jiān)督機(jī)制

1.完善內(nèi)部監(jiān)督機(jī)制。內(nèi)部審計是一種對內(nèi)部控制制度長效持續(xù)的監(jiān)督機(jī)制。內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)應(yīng)當(dāng)接受董事會及其下設(shè)的審計委員會的領(lǐng)導(dǎo)，發(fā)現(xiàn)問題，直接向董事會和監(jiān)事會報告。內(nèi)部審計要對管理做出評價并提出實質(zhì)性的建議，建立良好的內(nèi)部控制自我評估體系，以此來提高企業(yè)管理水平，促進(jìn)企業(yè)健康發(fā)展。

2.充分利用外部監(jiān)督體系。企業(yè)外部也存在監(jiān)督體系，如會計師事務(wù)所。中小企業(yè)應(yīng)定期進(jìn)行外部審計，通過外部監(jiān)督機(jī)構(gòu)，中小企業(yè)既彌補了企業(yè)內(nèi)部監(jiān)督管理存在的不足，又增強了企業(yè)對外的公信力。

（四）信息化手段運用于內(nèi)控制度

當(dāng)今社會已經(jīng)是一個信息化時代，在企業(yè)內(nèi)部建立一個良好的信息溝通平臺尤其重要。企業(yè)加強信息化手段應(yīng)做到：首先，注重會計信息與業(yè)務(wù)信息的交流，財務(wù)業(yè)務(wù)一體化的思想必須得到重視，只有良好的信息交流才能使財務(wù)更好的發(fā)揮對公司經(jīng)營狀況的反映、監(jiān)控和指導(dǎo)作用，增強內(nèi)部控制制度的作用。其次，及時發(fā)現(xiàn)內(nèi)部控制管理系統(tǒng)中存在的問題并通過信息交流系統(tǒng)全面、準(zhǔn)確的反饋給管理層，提高內(nèi)部控制制度在企業(yè)中執(zhí)行的效率。

（五）正確處理內(nèi)部控制效果和控制成本之間的關(guān)系

一般來說，內(nèi)控效果和內(nèi)控成本是成正比關(guān)系，但這也不是絕對的。中小企業(yè)應(yīng)該合理運用“成本效益原則”制定企業(yè)內(nèi)部控制制度，在內(nèi)控效果和內(nèi)控成本之間要找到一個合理的平衡點，另外還要注意很好的利用外部控制體系。首先，中小企業(yè)應(yīng)制定合理的內(nèi)控目標(biāo)，為企業(yè)提供合理保證。同時，合理評估企業(yè)風(fēng)險，制定相應(yīng)對策。最后，充分運用外部控制手段，改善企業(yè)管理水平。

四、結(jié)語

我國中小企業(yè)要建立健全的內(nèi)部控制制度就必須提高對內(nèi)部控制的認(rèn)識和自覺性，（下轉(zhuǎn)第頁）（上接第頁）提管理者的管理素質(zhì)和管理水平，完善企業(yè)內(nèi)部控制環(huán)境，規(guī)范內(nèi)部控制活動，發(fā)揮監(jiān)督機(jī)構(gòu)作用，增加企業(yè)內(nèi)部信息溝通能力，使內(nèi)部控制制度滲透到企業(yè)經(jīng)營管理的每一個角落?？傊行∑髽I(yè)要想持續(xù)健康的發(fā)展，必須重視企業(yè)內(nèi)部控制制度的建設(shè)。

（作者單位為中潤創(chuàng)成<北京>工程有限公司）

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