“營(yíng)改增”后建筑施工企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)防范研究

【摘要】我國(guó)建筑行業(yè)市場(chǎng)規(guī)模很大，企業(yè)數(shù)量眾多，稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別和風(fēng)險(xiǎn)管控能力強(qiáng)弱不一。作為國(guó)民經(jīng)濟(jì)支柱產(chǎn)業(yè)的建筑業(yè)，在保障國(guó)家財(cái)政，推動(dòng)經(jīng)濟(jì)發(fā)展，加強(qiáng)宏觀調(diào)控方面發(fā)揮重要的作用。建筑行業(yè)全面實(shí)施營(yíng)改增，是深化供給側(cè)結(jié)構(gòu)性改革、構(gòu)建統(tǒng)一稅制、減輕企業(yè)負(fù)擔(dān)、激發(fā)企業(yè)活力的一項(xiàng)重要舉措，對(duì)于推動(dòng)經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)調(diào)整、促進(jìn)企業(yè)轉(zhuǎn)型發(fā)展具有重要意義?！盃I(yíng)改增”能夠避免重復(fù)征稅，減輕企業(yè)稅收負(fù)擔(dān)，營(yíng)改增后，增值稅發(fā)票管理更加規(guī)范，承擔(dān)的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)也更高，企業(yè)需要對(duì)原有的稅收政策進(jìn)行調(diào)整，以減少“營(yíng)改增”給企業(yè)帶來(lái)的不利影響。對(duì)建筑施工企業(yè)而言，由于工程項(xiàng)目多、分布廣，增值稅發(fā)票收集難，企業(yè)面臨更為復(fù)雜的稅務(wù)籌劃管理。營(yíng)改增后牽涉到整個(gè)管理體系和管理方式的調(diào)整，對(duì)企業(yè)的組織結(jié)構(gòu)和經(jīng)營(yíng)模式也會(huì)產(chǎn)生影響，相關(guān)稅收政策變化之后建筑施工企業(yè)也需要完善相關(guān)制度規(guī)定，建立或修訂增值稅管理制度及各部門(mén)制度，不斷優(yōu)化和完善相關(guān)合同條款，修訂合同模板，這將有利于遏制非法轉(zhuǎn)包、違法分包現(xiàn)象，有利于規(guī)范企業(yè)投標(biāo)、合同簽訂、發(fā)票管理、資金支付、增值稅會(huì)計(jì)核算等各環(huán)節(jié)的操作，有利于推動(dòng)行業(yè)持續(xù)健康發(fā)展。

【關(guān)鍵詞】營(yíng)改增 建筑施工企業(yè) 風(fēng)險(xiǎn)防范 策略研究

從2016年5月1日起，我國(guó)全面實(shí)施營(yíng)改增，將房地產(chǎn)業(yè)、金融保險(xiǎn)業(yè)、建筑業(yè)、現(xiàn)代服務(wù)業(yè)都納入到增值稅的行業(yè)，建筑施工行業(yè)也需要繳納增值稅，營(yíng)改增之后建筑施工企業(yè)避免了營(yíng)業(yè)稅條件下重復(fù)征稅，企業(yè)的稅負(fù)降低。營(yíng)改增后雖然企業(yè)能夠減輕稅負(fù)，但同時(shí)也在一定程度上帶來(lái)了稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，需要加以重視和防范。建筑行業(yè)進(jìn)入了飛速發(fā)展的時(shí)期，需要積極引導(dǎo)建筑行業(yè)發(fā)展的方向，促進(jìn)建筑行業(yè)更加高質(zhì)量的發(fā)展。下面主要從營(yíng)改增的相關(guān)內(nèi)容、營(yíng)改增后建筑施工企業(yè)主要的涉稅風(fēng)險(xiǎn)以及營(yíng)改增后建筑施工企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)防范等方面展開(kāi)研究。

一、營(yíng)改增相關(guān)內(nèi)容闡述

（一）營(yíng)改增

所謂營(yíng)改增，就是將營(yíng)業(yè)稅改為增值稅，營(yíng)改增后能夠減輕企業(yè)稅收負(fù)擔(dān)，增加企業(yè)現(xiàn)金流，但還是有很多企業(yè)沒(méi)有很快適應(yīng)新的稅制改革，沒(méi)有有效應(yīng)對(duì)并化解企業(yè)面臨的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，營(yíng)改增后大部分建筑施工企業(yè)的稅負(fù)不降反增，納稅形式變得更加復(fù)雜，建筑施工企業(yè)需要緊跟時(shí)代發(fā)展的步伐，注重提高自身精細(xì)化管理水平，有效防范企業(yè)面臨的各種稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。

（二）營(yíng)改增對(duì)建筑施工企業(yè)的影響

作為國(guó)民經(jīng)濟(jì)支柱產(chǎn)業(yè)的建筑業(yè)，營(yíng)改增不僅使建筑業(yè)企業(yè)的收入、利潤(rùn)等財(cái)務(wù)指標(biāo)發(fā)生變化，而且使企業(yè)在經(jīng)營(yíng)管理、組織架構(gòu)、業(yè)務(wù)模式、增值稅會(huì)計(jì)核算等方面都產(chǎn)生了重大變革。此外，還使建筑業(yè)上下游相關(guān)產(chǎn)業(yè)都發(fā)生了深刻變化，對(duì)行業(yè)發(fā)展影響深遠(yuǎn)。建筑施工企業(yè)實(shí)行營(yíng)改增，企業(yè)的納稅人身份、納稅申報(bào)方式、計(jì)稅依據(jù)、發(fā)票管理等發(fā)生根本性變化。面對(duì)新政策下稅務(wù)法律風(fēng)險(xiǎn)加大等客觀情況，企業(yè)需要結(jié)合自己的實(shí)際情況積極采取措施來(lái)予以應(yīng)對(duì)，以降低企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。

（三）營(yíng)改增對(duì)建筑施工企業(yè)的意義

營(yíng)改增是一項(xiàng)系統(tǒng)工程，不單涉及企業(yè)的財(cái)稅部門(mén)，更牽涉到整個(gè)管理體系和管理方式的調(diào)整，對(duì)企業(yè)的組織結(jié)構(gòu)和經(jīng)營(yíng)模式也會(huì)產(chǎn)生影響，倒逼企業(yè)提高精細(xì)化管理水平。一是企業(yè)組織結(jié)構(gòu)發(fā)生變化，需增設(shè)內(nèi)部管理機(jī)構(gòu)，或新成立勞務(wù)、租賃等專(zhuān)業(yè)公司;二是企業(yè)經(jīng)營(yíng)模式發(fā)生變化，營(yíng)改增后，增值稅銷(xiāo)項(xiàng)稅額和進(jìn)項(xiàng)稅額主體必須與中標(biāo)主體保持一致;三是企業(yè)主動(dòng)加強(qiáng)精細(xì)化管理，比如，為加強(qiáng)標(biāo)前管理，規(guī)避源頭風(fēng)險(xiǎn)，要讓財(cái)稅人員更多地參與合同評(píng)審，及時(shí)更新供應(yīng)商納稅信息，加強(qiáng)供應(yīng)商管理，規(guī)范招標(biāo)采購(gòu)工作，選擇供應(yīng)商時(shí)要把提供增值稅專(zhuān)用發(fā)票作為前提條件;四是加強(qiáng)信息化系統(tǒng)應(yīng)用，提高工作效率和精確度;五是加強(qiáng)財(cái)稅管理，規(guī)避稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，開(kāi)展以合同結(jié)算為抓手，以資金支付為控制點(diǎn)，嚴(yán)格審核資金支付依據(jù)的管理實(shí)踐，確保業(yè)務(wù)流、資金流、票據(jù)流、合同流四流一致。

總體來(lái)看，營(yíng)改增有助于規(guī)范建筑市場(chǎng)秩序，促進(jìn)產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)調(diào)整，有助于企業(yè)優(yōu)化組織結(jié)構(gòu)和經(jīng)營(yíng)模式，強(qiáng)化財(cái)務(wù)管理和成本核算，促進(jìn)人員素質(zhì)和管理水平的整體提升，也有利于促進(jìn)建筑業(yè)下游企業(yè)規(guī)范經(jīng)營(yíng)，依法納稅。

二、營(yíng)改增后建筑施工企業(yè)主要涉稅風(fēng)險(xiǎn)

（一）經(jīng)營(yíng)模式風(fēng)險(xiǎn)

在建筑行業(yè)中，因母子公司資質(zhì)共享情況較多，合同簽訂單位和實(shí)際施工單位不一致的情況比比皆是，這種經(jīng)營(yíng)模式會(huì)給施工單位帶來(lái)比較大的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，因?yàn)楹贤怯赡腹竞炗喌?，?shí)際施工方與合同簽訂方并不是同一主體，在施工過(guò)程中由合同簽訂方給建設(shè)單位開(kāi)具發(fā)票，建設(shè)單位再根據(jù)工程形象進(jìn)度和合同約定付款比例劃撥款項(xiàng)給母公司，母公司再通過(guò)內(nèi)部任務(wù)書(shū)的形式由子公司實(shí)際施工，子公司與母公司再通過(guò)內(nèi)部往來(lái)進(jìn)行工程款項(xiàng)的支付與結(jié)算。在營(yíng)業(yè)稅條件下，施工單位可以直接給建設(shè)單位開(kāi)具全額發(fā)票，而營(yíng)改增后子公司便不能直接給建設(shè)單位開(kāi)具發(fā)票，子公司作為分包方只能先給母公司開(kāi)具發(fā)票，母公司再給業(yè)主開(kāi)具發(fā)票，存在合同主體與施工單位不一致的現(xiàn)象，違背了四流一致原則，這種經(jīng)營(yíng)模式會(huì)大大增加企業(yè)的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)

（二）業(yè)務(wù)模式風(fēng)險(xiǎn)

（1）甲供料調(diào)撥風(fēng)險(xiǎn)。由于工程建設(shè)市場(chǎng)為買(mǎi)方市場(chǎng)，業(yè)主強(qiáng)勢(shì)，盡管建筑業(yè)營(yíng)改增政策明確規(guī)定，老項(xiàng)目、清包工項(xiàng)目、甲供項(xiàng)目可選擇簡(jiǎn)易計(jì)稅，但如果業(yè)主為一般納稅人，存在進(jìn)項(xiàng)稅抵扣需求時(shí)，會(huì)要求施工企業(yè)選擇一般計(jì)稅方法，提供9%的增值稅專(zhuān)用發(fā)票，否則不予支付預(yù)付款或工程進(jìn)度款。這樣無(wú)形中增加了建筑業(yè)企業(yè)稅負(fù)，擠占了建筑業(yè)企業(yè)利潤(rùn)空間。業(yè)主甲供材的增加也減少了建筑業(yè)企業(yè)進(jìn)項(xiàng)稅抵扣。

（2）內(nèi)部設(shè)備租賃風(fēng)險(xiǎn)。在母子公司資質(zhì)共享的情況下，各個(gè)項(xiàng)目主要是由子公司來(lái)進(jìn)行施工，在施工過(guò)程中由于施工需要，子公司需要租賃所有權(quán)屬于母公司的設(shè)備，這種在納稅主體內(nèi)部進(jìn)行的設(shè)備租賃屬于增值稅應(yīng)稅行為，而且租賃的設(shè)備大部分是在營(yíng)改增之前就已經(jīng)購(gòu)買(mǎi)了，因此租賃費(fèi)大多只能取得3%的專(zhuān)票，13%的專(zhuān)票很少，抵扣不足，需要在一定程度上加以規(guī)避。

（三）加強(qiáng)增值稅發(fā)票管理

增值稅發(fā)票是增值稅納稅人銷(xiāo)售貨物、服務(wù)、不動(dòng)產(chǎn)、提供應(yīng)稅勞務(wù)、交通運(yùn)輸?shù)仍鲋刀悜?yīng)稅行為開(kāi)具的發(fā)票。建筑施工企業(yè)要根據(jù)《中華人民共和國(guó)發(fā)票管理辦法》、《增值稅專(zhuān)用發(fā)票使用規(guī)定》及國(guó)家其他有關(guān)法律和法規(guī)，加強(qiáng)增值稅發(fā)票的領(lǐng)用、開(kāi)具、取得、傳遞、保管、認(rèn)證、抵扣等工作。建筑施工企業(yè)對(duì)違反規(guī)定虛開(kāi)發(fā)票的，應(yīng)根據(jù)責(zé)任大小對(duì)相關(guān)人員進(jìn)行處罰，并由虛開(kāi)發(fā)票相關(guān)人員承擔(dān)虛開(kāi)發(fā)票給企業(yè)造成的所有損失，虛開(kāi)發(fā)票構(gòu)成犯罪的，移交司法機(jī)關(guān)處理。

（四）加強(qiáng)合同管理

營(yíng)改增后，建筑施工企業(yè)要注重對(duì)原有合同條款進(jìn)行細(xì)致梳理，合同中必須明確價(jià)格和增值稅額，增設(shè)甲乙雙方開(kāi)票信息條款，規(guī)范不同稅率服務(wù)內(nèi)容，明確規(guī)定提供發(fā)票的類(lèi)型和日期，建立完善的合同聯(lián)簽制度，合同中還要注明乙方應(yīng)嚴(yán)格遵守國(guó)家稅務(wù)機(jī)關(guān)及財(cái)政部門(mén)的相關(guān)稅收法律法規(guī)。

對(duì)于完全是賣(mài)方市場(chǎng)的貨物，可能在簽訂合同時(shí)對(duì)方會(huì)要求預(yù)付款或是先付款后發(fā)貨，這種合同的簽訂使得建筑施工企業(yè)取得合規(guī)發(fā)票的風(fēng)險(xiǎn)加大，因此在合同違約責(zé)任條款的規(guī)定中，應(yīng)增加對(duì)方如不能按期提供雙方合同約定的發(fā)票，應(yīng)承擔(dān)相應(yīng)的違約責(zé)任，以規(guī)避此類(lèi)合同帶來(lái)的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)

（五）增值稅預(yù)繳相關(guān)建議

（1）增值稅按省預(yù)繳：增值稅預(yù)繳手續(xù)較為復(fù)雜，在未開(kāi)通網(wǎng)上預(yù)申報(bào)時(shí)給建筑業(yè)企業(yè)帶來(lái)了很高的人力資源投入。因此，建議允許企業(yè)按省預(yù)繳增值稅，由財(cái)政通過(guò)加大轉(zhuǎn)移支付等手段解決地方收入分成問(wèn)題。

（2）開(kāi)通網(wǎng)上預(yù)繳申報(bào)：目前，總機(jī)構(gòu)納稅申報(bào)可通過(guò)網(wǎng)上直接操作，但預(yù)繳仍只能到稅務(wù)大廳辦理。鑒于建筑施工企業(yè)項(xiàng)目所在地現(xiàn)場(chǎng)預(yù)繳方式增加大量人力、時(shí)間、交通成本等，建議開(kāi)通網(wǎng)上預(yù)繳。

（3）取消收到預(yù)收款預(yù)繳增值稅的規(guī)定：財(cái)稅【2017】58號(hào)文取消了將收到預(yù)收款確認(rèn)為產(chǎn)生納稅義務(wù)的界定，但因業(yè)主方在支付時(shí)通常索要增值稅發(fā)票，致使該文件的政策效果大打折扣。為此，建議取消建筑業(yè)企業(yè)收到預(yù)收款時(shí)按照一定的預(yù)征率預(yù)繳增值稅的規(guī)定?；蛘呙鞔_建筑業(yè)企業(yè)在收到預(yù)收款時(shí)，可向業(yè)主方開(kāi)具增值稅普通發(fā)票，但不繳納增值稅，待按照財(cái)稅【2016】36號(hào)文規(guī)定的納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)再繳納稅款并換開(kāi)增值稅專(zhuān)用發(fā)票[10]

（六）明確PPP相關(guān)政策

隨著PPP項(xiàng)目的增多，越來(lái)越多的建筑施工企業(yè)參與到PPP項(xiàng)目中來(lái)，但PPP項(xiàng)目稅收政策尚不明確，建議國(guó)家盡快出臺(tái)相關(guān)政策，明確PPP項(xiàng)目征地拆遷費(fèi)用的進(jìn)項(xiàng)稅抵扣;明確PPP項(xiàng)目除中央財(cái)政補(bǔ)貼外，地方政府財(cái)政補(bǔ)貼、政府付費(fèi)和可行性缺口補(bǔ)貼是否繳納增值稅，以及適用稅率、稅目、發(fā)票開(kāi)具等相關(guān)具體征管事項(xiàng);明確PPP項(xiàng)目的融資利息是否可以抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額等。

四、總結(jié)

做好企業(yè)稅務(wù)籌劃，降低企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，增強(qiáng)企業(yè)盈利能力是企業(yè)的最終目標(biāo)。“營(yíng)改增”既是機(jī)遇，也是挑戰(zhàn)，建筑施工企業(yè)需要主動(dòng)識(shí)別相關(guān)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，注重自身結(jié)構(gòu)的調(diào)整，不斷完善相關(guān)合同條款，規(guī)范企業(yè)投標(biāo)、合同簽訂、發(fā)票管理、資金支付、財(cái)務(wù)核算等各環(huán)節(jié)的操作，提高企業(yè)精細(xì)化管理水平，推動(dòng)企業(yè)持續(xù)健康發(fā)展。

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作者簡(jiǎn)介：章新春（1973-），男，會(huì)計(jì)師，專(zhuān)科，從事財(cái)務(wù)管理工作。