淺談制造業(yè)內(nèi)部控制的問(wèn)題及對(duì)策

秦聰

摘 要 本文以制造業(yè)企業(yè)內(nèi)部控制為討論點(diǎn)，在簡(jiǎn)述了企業(yè)實(shí)施內(nèi)部控制作用的基礎(chǔ)上對(duì)其在內(nèi)部控制工作中存在的三個(gè)問(wèn)題進(jìn)行了分析，并在最后提出了相應(yīng)的解決對(duì)策，具有一定的借鑒意義。

關(guān)鍵詞 制造業(yè) 內(nèi)部控制 問(wèn)題及對(duì)策

一、制造業(yè)實(shí)施內(nèi)部控制的作用

一般情況下，制造業(yè)企業(yè)的規(guī)模都比較大，在生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過(guò)程中往往需要更多的資金來(lái)維持其正常運(yùn)營(yíng)，且其生產(chǎn)周期也比較長(zhǎng)。對(duì)制造業(yè)企業(yè)而言，其經(jīng)營(yíng)發(fā)展的最終目的是為企業(yè)賺取更大的利益。目前，在國(guó)際市場(chǎng)上，中國(guó)所占的人口紅利越來(lái)越少，制造業(yè)企業(yè)通過(guò)實(shí)施內(nèi)部控制，可以在提高自身盈利水平的同時(shí)保證自身在市場(chǎng)上的競(jìng)爭(zhēng)性[1]。另外，通過(guò)實(shí)施內(nèi)部控制，制造業(yè)企業(yè)各項(xiàng)資產(chǎn)的完整性和安全性得到了保證，在經(jīng)營(yíng)管理過(guò)程中的成本費(fèi)用也能有所降低，企業(yè)的經(jīng)濟(jì)利潤(rùn)得到了更有效的保證，這在一定程度上促進(jìn)了企業(yè)可持續(xù)發(fā)展的實(shí)現(xiàn)。

二、制造業(yè)在內(nèi)部控制工作中存在的問(wèn)題

（一）缺乏有效的內(nèi)部制衡

制造業(yè)企業(yè)在推進(jìn)內(nèi)部控制工作時(shí)，內(nèi)部制衡理論是其理論基礎(chǔ)中極其重要的一項(xiàng)，其主要指的是制造業(yè)企業(yè)通過(guò)在各個(gè)部門及崗位之間建立制衡關(guān)系，保證企業(yè)日常經(jīng)營(yíng)管理工作的順利、穩(wěn)定開(kāi)展。但是，就目前制造業(yè)企業(yè)內(nèi)部控制的實(shí)際情況看，大部分制造業(yè)企業(yè)在推進(jìn)內(nèi)部控制工作時(shí)，其各個(gè)部門和崗位之間并未建立起真正有效的制衡關(guān)系，有的甚至不存在制衡關(guān)系。其中，一些存在制衡關(guān)系的崗位還容易受到企業(yè)部分工作人員之間人際交往關(guān)系的影響，并未發(fā)揮出自身該有的制衡作用。除此之外，部分制造業(yè)企業(yè)在職能部門的設(shè)置上缺乏一定的科學(xué)性和合理性，企業(yè)整體的內(nèi)部控制活動(dòng)形式化較為嚴(yán)重，實(shí)質(zhì)性內(nèi)容較少，部分內(nèi)部控制制度成為一紙空文，無(wú)法給企業(yè)內(nèi)部控制工作做出較為有效的指導(dǎo)。企業(yè)內(nèi)部控制工作的某一環(huán)節(jié)一旦出現(xiàn)問(wèn)題，很難及時(shí)追究到最終負(fù)責(zé)人。

（二）財(cái)務(wù)管理水平較低

目前，大部分制造業(yè)企業(yè)在內(nèi)部控制實(shí)施過(guò)程中都存在財(cái)務(wù)管理水平低下的問(wèn)題。比如，某制造業(yè)企業(yè)財(cái)務(wù)管理水平難以滿足現(xiàn)階段自身發(fā)展的需求，其具體表現(xiàn)在預(yù)算管理工作上。如果企業(yè)的預(yù)算管理工作出現(xiàn)問(wèn)題，那么企業(yè)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的開(kāi)展、相關(guān)項(xiàng)目的實(shí)施和資金及資源的使用都會(huì)受到影響。而在該制造業(yè)企業(yè)中，預(yù)算管理工作存在以下三方面的問(wèn)題：第一，預(yù)算編制的科學(xué)性和合理性較低。對(duì)于制造業(yè)企業(yè)而言，科學(xué)合理的預(yù)算編制可以幫助企業(yè)節(jié)省一定的成本，并有效杜絕貪污腐敗等行為的發(fā)生。但是在該制造業(yè)企業(yè)中，預(yù)算編制工作并未得到較為有效的實(shí)施，這導(dǎo)致某些項(xiàng)目出現(xiàn)了投資過(guò)多或過(guò)少的情況。若項(xiàng)目投入資金過(guò)少，項(xiàng)目的正常推進(jìn)必然會(huì)受到影響[2]。第二，預(yù)算執(zhí)行工作不到位。這主要指的是在開(kāi)展某些項(xiàng)目時(shí)，并未嚴(yán)格按照相應(yīng)的預(yù)算方案來(lái)執(zhí)行，這不僅會(huì)降低預(yù)算工作的權(quán)威性，還容易讓員工對(duì)預(yù)算工作掉以輕心，對(duì)后面預(yù)算管理工作的開(kāi)展是十分不利的。第三，企業(yè)固定資產(chǎn)成本核算存在問(wèn)題。這主要指的是該企業(yè)在自身固定資產(chǎn)管理方面沒(méi)有較為明確、合理的成本核算機(jī)制，在成本核算工作中注重流動(dòng)資金的核算，忽視了對(duì)自身?yè)碛械墓潭ㄙY產(chǎn)的核算，比如廠房和各種機(jī)器等。在這種情況下，企業(yè)賬目極有可能會(huì)出現(xiàn)混亂，企業(yè)管理者及相關(guān)人員無(wú)法通過(guò)相應(yīng)賬目了解企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理工作的實(shí)際情況，這會(huì)給企業(yè)戰(zhàn)略發(fā)展目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)增加一定難度。

（三）評(píng)價(jià)和監(jiān)督工作較為缺乏

部分制造業(yè)企業(yè)在開(kāi)展內(nèi)部控制工作時(shí)，缺乏與之相應(yīng)的評(píng)價(jià)與監(jiān)督機(jī)制。整體來(lái)看，在制造業(yè)企業(yè)內(nèi)，管理層是內(nèi)部控制的主體，但是由于內(nèi)部控制在實(shí)施過(guò)程中涉及的部門較多，涵蓋的范圍面也比較廣，因此財(cái)務(wù)管理部門、人資資源管理部門等中層的管理人員實(shí)際上也是內(nèi)部控制工作的主體。在企業(yè)內(nèi)部，不同層面的管理工作和控制類活動(dòng)的有效融合，構(gòu)成了制造業(yè)企業(yè)內(nèi)部最為基本的內(nèi)部控制體系。但是，要想發(fā)揮出內(nèi)部控制體系的優(yōu)勢(shì)，就需要企業(yè)內(nèi)部各控制主體切實(shí)有效的履行好自身的職責(zé)，使內(nèi)部控制與各項(xiàng)管理工作得到更加有效的融合。當(dāng)制造業(yè)企業(yè)在實(shí)施內(nèi)部控制過(guò)程中沒(méi)有得到較為有效的監(jiān)督和評(píng)價(jià)，則其主體在內(nèi)部控制上的積極性難以得到保證，企業(yè)更是難以及時(shí)準(zhǔn)確地掌握當(dāng)下整體的內(nèi)部控制工作實(shí)施情況，無(wú)法對(duì)其實(shí)施過(guò)程、實(shí)施結(jié)果進(jìn)行分析。在此種情況下，企業(yè)在內(nèi)部控制工作中所占據(jù)的主動(dòng)性優(yōu)勢(shì)降低，內(nèi)部控制實(shí)施過(guò)程中的一些問(wèn)題也會(huì)順勢(shì)產(chǎn)生，最終影響企業(yè)整體的發(fā)展。

三、制造業(yè)加強(qiáng)內(nèi)部控制工作的對(duì)策

（一）健全企業(yè)內(nèi)部組織機(jī)構(gòu)并明確權(quán)責(zé)劃分

在制造業(yè)企業(yè)發(fā)展過(guò)程中，科學(xué)清晰的內(nèi)部組織結(jié)構(gòu)和權(quán)責(zé)劃分是保證其內(nèi)部控制工作順利推進(jìn)的重要基礎(chǔ)，與其相關(guān)的各項(xiàng)規(guī)章制度更是各組織機(jī)構(gòu)履行自身職責(zé)和權(quán)力的有效保證，因此，制造業(yè)企業(yè)必須對(duì)自身現(xiàn)行的內(nèi)部組織機(jī)構(gòu)進(jìn)行優(yōu)化和完善。在市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)不斷發(fā)展，企業(yè)各項(xiàng)制度不斷完善的情況下，制造業(yè)企業(yè)原有的管理體系和組織機(jī)構(gòu)中的缺點(diǎn)逐漸暴露出來(lái)，為了更好地適應(yīng)現(xiàn)代社會(huì)的發(fā)展需求，制造業(yè)企業(yè)需要對(duì)其進(jìn)行創(chuàng)新和優(yōu)化[3]。在組織機(jī)構(gòu)方面，制造業(yè)企業(yè)要根據(jù)自身在內(nèi)部經(jīng)營(yíng)管理工作上的變化對(duì)其進(jìn)行調(diào)整，并對(duì)其制衡關(guān)系進(jìn)行強(qiáng)調(diào)。比如，某制造業(yè)企業(yè)為了明確集權(quán)和分權(quán)之間的關(guān)系，其對(duì)企業(yè)內(nèi)部一些不必要的機(jī)構(gòu)進(jìn)行了精簡(jiǎn)，并調(diào)整了職能部門，同時(shí)還將職責(zé)和職權(quán)重合的部門進(jìn)行了合并。在此過(guò)程中，該制造業(yè)企業(yè)還推行了分層級(jí)管理體系。最終，該制造業(yè)企業(yè)的內(nèi)部控制工作得到了較為有效的實(shí)施，并在激烈的市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)中得到了較好的發(fā)展。另外，制造業(yè)企業(yè)在對(duì)內(nèi)部組織機(jī)構(gòu)進(jìn)行調(diào)整和優(yōu)化后，還需要對(duì)企業(yè)各部門的權(quán)責(zé)進(jìn)行劃分，以便為內(nèi)部控制工作提供更好的實(shí)施條件。

（二）提高企業(yè)財(cái)務(wù)管理水平

制造業(yè)企業(yè)在加強(qiáng)內(nèi)部控制建設(shè)工作中，要努力提高自身的財(cái)務(wù)管理水平。第一，對(duì)于問(wèn)題（二）中所提到的某制造業(yè)企業(yè)財(cái)務(wù)管理工作中存在的三個(gè)問(wèn)題，企業(yè)要想提高自身的財(cái)務(wù)管理水平，就需要從預(yù)算編制、預(yù)算執(zhí)行和成本核算三個(gè)方面入手。比如，該企業(yè)在開(kāi)展預(yù)算編制工作時(shí)，要以自身所處的內(nèi)外環(huán)境和實(shí)際經(jīng)營(yíng)情況為基礎(chǔ)編制預(yù)算方案，這樣預(yù)算方案的科學(xué)性和合理性才能得到保證，相應(yīng)項(xiàng)目活動(dòng)才能更加順利地開(kāi)展。第二，在預(yù)算執(zhí)行過(guò)程中，制造業(yè)企業(yè)要做好相關(guān)的記錄工作，保證每一筆預(yù)算支出都是嚴(yán)格按照預(yù)算方案進(jìn)行的，這可以有效避免不合法、不合規(guī)行為的發(fā)生，在一定程度上也能避免預(yù)算被隨意更改的情況出現(xiàn)。第三，制造業(yè)企業(yè)在開(kāi)展成本核算工作時(shí)，要盡量選用多元化的折舊方法，這才能使固定資產(chǎn)的作用得到更加充分的發(fā)揮，其利用效率也會(huì)有所提升，企業(yè)的經(jīng)濟(jì)效益也能得到更加有效的保障。同時(shí)，制造業(yè)企業(yè)財(cái)務(wù)管理水平的提升也離不開(kāi)財(cái)務(wù)人員本身。因此，企業(yè)在發(fā)展過(guò)程中還需要加強(qiáng)財(cái)務(wù)人員職業(yè)素養(yǎng)培養(yǎng)工作，促進(jìn)財(cái)務(wù)人員工作水平的提升。

（三）構(gòu)建與內(nèi)部控制相關(guān)的評(píng)價(jià)和監(jiān)督機(jī)制

對(duì)于制造業(yè)企業(yè)而言，內(nèi)部控制的有效實(shí)施需要相應(yīng)的評(píng)價(jià)與監(jiān)督機(jī)制作為支撐和保障。若企業(yè)只是機(jī)械式的開(kāi)展各項(xiàng)管理和控制類活動(dòng)，企業(yè)的內(nèi)部控制水平將難以得到有效提升。因此，制造業(yè)企業(yè)需要在內(nèi)部控制實(shí)施過(guò)程中，構(gòu)建與之相適應(yīng)的評(píng)價(jià)與監(jiān)督機(jī)制，以便為內(nèi)部控制工作提供更加有效的保障。比如，某模具生產(chǎn)制造企業(yè)在實(shí)施內(nèi)部控制時(shí)構(gòu)建了相應(yīng)的評(píng)價(jià)與監(jiān)督機(jī)制，確定了專業(yè)人員作為評(píng)價(jià)和監(jiān)督的主體，并以細(xì)化后的標(biāo)準(zhǔn)為主要參照開(kāi)展了評(píng)價(jià)及監(jiān)督工作[4]。同時(shí)，該企業(yè)還在定期與不定期的評(píng)價(jià)及監(jiān)督工作中積累了一定的內(nèi)部控制工作經(jīng)驗(yàn)，并根據(jù)自身發(fā)展情況制定了較為有效的內(nèi)部控制策略。在2017年，該企業(yè)直接發(fā)現(xiàn)了自身在內(nèi)部控制層面所存在的4個(gè)問(wèn)題，并及時(shí)對(duì)其進(jìn)行了分析和補(bǔ)救，最終有效減弱了其所帶來(lái)的負(fù)面影響和后果。以上所述表述，完善的內(nèi)部控制評(píng)價(jià)與監(jiān)督機(jī)制能在一定程度上提升企業(yè)的內(nèi)部控制水平，使企業(yè)更加高效的開(kāi)展內(nèi)部控制活動(dòng)。

四、結(jié)語(yǔ)

本文以制造業(yè)內(nèi)部控制工作為中心，首先簡(jiǎn)述了制造業(yè)實(shí)施內(nèi)部控制的作用，然后分析了制造業(yè)在內(nèi)部控制工作中存在的問(wèn)題，最后提出了制造業(yè)加強(qiáng)內(nèi)部控制工作的對(duì)策，希望對(duì)制造業(yè)內(nèi)部控制的實(shí)施有所幫助。

（作者單位為重慶紅宇精密工業(yè)有限責(zé)任公司）

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