淺談如何開展政府公益性投資項(xiàng)目績效審計(jì)

胡保國

關(guān)鍵詞：政府公益性投資項(xiàng)目 ?績效審計(jì) ?開展

一、了解項(xiàng)目環(huán)境，把握項(xiàng)目績效審計(jì)重點(diǎn)

（一）了解項(xiàng)目提出的背景

政府公益性項(xiàng)目投資多是為滿足社會公眾需要、經(jīng)濟(jì)發(fā)展或制度體系的建立而進(jìn)行的非盈利性投資。在執(zhí)行政府公益性投資項(xiàng)目績效審計(jì)時(shí)，審計(jì)師首先要深刻了解政府提出公益性項(xiàng)目投資的社會背景、目標(biāo)和意義，引導(dǎo)后續(xù)工作更多關(guān)注政府公益性投資的政策性、公益性評價(jià)，避免把項(xiàng)目績效評價(jià)變成業(yè)績評價(jià)。

（二）了解項(xiàng)目相關(guān)政策、制度及辦法

政府公益性投資項(xiàng)目的相關(guān)政策、制度及辦法是政府為了達(dá)到項(xiàng)目實(shí)施目標(biāo)而制定的具體措施，具有強(qiáng)制性、規(guī)范性及可操作性，既包括項(xiàng)目主管部門制定的宏觀的、指導(dǎo)性的政策，也包括項(xiàng)目執(zhí)行部門制定的微觀的、具體性的政策。

（三）了解項(xiàng)目的基本內(nèi)容及實(shí)施情況

了解政府公益性投資項(xiàng)目的基本內(nèi)容及實(shí)施情況，主要是了解項(xiàng)目需要建什么、實(shí)際建了什么以及建的怎么樣，主要通過查閱項(xiàng)目建設(shè)文件、項(xiàng)目報(bào)告、項(xiàng)目數(shù)據(jù)、各類報(bào)表等，以及向項(xiàng)目執(zhí)行單位進(jìn)行訪談了解。

（四）了解項(xiàng)目績效審計(jì)的相關(guān)要求

需要了解的政府公益性投資項(xiàng)目績效審計(jì)相關(guān)要求主要有：專業(yè)勝任能力要求，審計(jì)時(shí)效要求，審計(jì)報(bào)告要求，執(zhí)業(yè)質(zhì)量要求，職業(yè)道德要求。

（五）評估項(xiàng)目績效審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)及專業(yè)勝任能力

基于前段調(diào)查與了解，審計(jì)師應(yīng)對項(xiàng)目承接的風(fēng)險(xiǎn)及專業(yè)勝任能力進(jìn)行評估，分析在政策把握、人力配置、時(shí)效要求、專業(yè)技能、報(bào)告結(jié)論等方面是否存在潛在風(fēng)險(xiǎn)或障礙，并對可能存在的風(fēng)險(xiǎn)和障礙提出應(yīng)對措施。

二、制定項(xiàng)目績效審計(jì)策略與審計(jì)計(jì)劃

（一）制定項(xiàng)目績效審計(jì)策略

項(xiàng)目績效審計(jì)策略制定應(yīng)當(dāng)包括以下內(nèi)容：

1、審計(jì)工作范圍

包括：審計(jì)對象，即特定的政府公益性投資項(xiàng)目;審計(jì)范圍，即項(xiàng)目績效，具體指項(xiàng)目績效審計(jì)評價(jià)指標(biāo)體系中的每一項(xiàng)績效指標(biāo);審計(jì)目標(biāo)，即報(bào)告目標(biāo)，具體指需要發(fā)表審計(jì)意見的項(xiàng)目績效指標(biāo)實(shí)現(xiàn)程度、問題及建議等;審計(jì)工作涵蓋范圍：即審計(jì)工作涉及的各相關(guān)方面。

2、項(xiàng)目政策、制度及要求

包括：項(xiàng)目主管部門制定的政策、制度及要求;項(xiàng)目執(zhí)行部門制定的政策、制度及要求;項(xiàng)目所處特定行業(yè)的相關(guān)政策、制度及要求;其他政府部門制定的非特定項(xiàng)目政策、制度及要求，例如財(cái)政部制定的關(guān)于專項(xiàng)資金的管理辦法、建設(shè)部制定的關(guān)于工程項(xiàng)目的管理辦法等。

3、審計(jì)工作時(shí)間安排

包括：審前準(zhǔn)備及資料收集時(shí)間，現(xiàn)場審計(jì)工作時(shí)間，案頭資料分析、底稿整理及報(bào)告撰寫的時(shí)間，與各相關(guān)方面進(jìn)行溝通確認(rèn)的時(shí)間，對特定領(lǐng)域利用外部專家工作的時(shí)間，審計(jì)報(bào)告出具時(shí)間等。

4、影響審計(jì)的重要因素

重點(diǎn)審計(jì)領(lǐng)域：根據(jù)審計(jì)目標(biāo)、審計(jì)指標(biāo)體系及主要風(fēng)險(xiǎn)領(lǐng)域確定，主要有項(xiàng)目資金、項(xiàng)目質(zhì)量、項(xiàng)目實(shí)施效果、政府職能、存在的問題等。

主要風(fēng)險(xiǎn)領(lǐng)域：根據(jù)可能存在錯(cuò)誤或舞弊風(fēng)險(xiǎn)的領(lǐng)域確定，主要風(fēng)險(xiǎn)領(lǐng)域多存在于項(xiàng)目資金、項(xiàng)目質(zhì)量、項(xiàng)目管理等方面。

確定重要性水平：政府公益性投資項(xiàng)目績效審計(jì)的重要性水平體現(xiàn)在數(shù)量、質(zhì)量及金額三個(gè)方面。數(shù)量方面，審計(jì)樣本選取要足以代表整體，對重要審計(jì)內(nèi)容或事項(xiàng)要全覆蓋;質(zhì)量方面，應(yīng)根據(jù)項(xiàng)目相關(guān)政策、制度及標(biāo)準(zhǔn)來確定;金額方面，應(yīng)根據(jù)項(xiàng)目投資、分部投資、單項(xiàng)投資等來確定。

5、審計(jì)人員配備

審計(jì)人員配備主要是要配備具有足夠勝任能力的項(xiàng)目負(fù)責(zé)人、主要審計(jì)成員及外部專家，并確定各成員在審計(jì)中的主要職責(zé)和分工。項(xiàng)目績效審計(jì)人員配備時(shí)，應(yīng)考慮項(xiàng)目特點(diǎn)、工作分布、工作量及個(gè)人能力等因素進(jìn)行優(yōu)化配置。

（二）制定項(xiàng)目績效審計(jì)計(jì)劃

制定項(xiàng)目績效審計(jì)計(jì)劃主要是明確具體審計(jì)工作執(zhí)行的時(shí)間、人員及需要執(zhí)行的審計(jì)程序或方法，主要包括時(shí)間計(jì)劃、人員計(jì)劃及工作計(jì)劃。在實(shí)際執(zhí)行過程中，可以根據(jù)項(xiàng)目績效審計(jì)的具體實(shí)施情況，作出適當(dāng)?shù)男拚?h3>三、編制項(xiàng)目績效審計(jì)工作底稿

在開展政府公益性投資項(xiàng)目績效審計(jì)前，應(yīng)根據(jù)項(xiàng)目具體情況，編制一套完整的項(xiàng)目績效審計(jì)工作底稿。底稿編制時(shí)應(yīng)當(dāng)圍繞項(xiàng)目績效評價(jià)目標(biāo)，充分考慮可能涉及的各項(xiàng)因素、資料和程序，針對項(xiàng)目績效審計(jì)評價(jià)指標(biāo)體系中的每一項(xiàng)指標(biāo)分別編制。

某一單項(xiàng)評價(jià)指標(biāo)的績效審計(jì)工作底稿應(yīng)當(dāng)包含以下內(nèi)容：單項(xiàng)指標(biāo);審計(jì)目標(biāo)或評價(jià)內(nèi)容;標(biāo)準(zhǔn)分?jǐn)?shù);評價(jià)標(biāo)準(zhǔn);評價(jià)方法;擬執(zhí)行的審計(jì)程序;需要獲取的審計(jì)證據(jù);審計(jì)方法;評價(jià)過程或記錄;評價(jià)結(jié)論;執(zhí)行人及日期;復(fù)核人及日期;索引號;其他事項(xiàng)。

項(xiàng)目績效審計(jì)工作底稿不僅僅包括項(xiàng)目績效指標(biāo)的審計(jì)工作底稿，也包括審計(jì)策略、審計(jì)計(jì)劃、數(shù)據(jù)表、分析表、調(diào)查表、勘察表、會議記錄、溝通意見函以及與項(xiàng)目有關(guān)其他資料、文件和外部信息等。

四、實(shí)施項(xiàng)目績效審計(jì)程序

政府公益性投資項(xiàng)目績效審計(jì)總體上圍繞“目標(biāo)”、“程序”、“證據(jù)”、“結(jié)論”四個(gè)要素進(jìn)行，即：以項(xiàng)目政策為準(zhǔn)繩，以項(xiàng)目績效審計(jì)評價(jià)指標(biāo)體系為線索，收集充分適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)，做出客觀公正的審計(jì)結(jié)論。

（一）以項(xiàng)目政策為準(zhǔn)繩，檢查項(xiàng)目實(shí)施的實(shí)現(xiàn)程度

政府公益性投資項(xiàng)目績效審計(jì)的最終目標(biāo)是評價(jià)項(xiàng)目實(shí)施對項(xiàng)目政策的實(shí)現(xiàn)程度，發(fā)現(xiàn)問題、分析原因并提出改進(jìn)建議，為政府完善項(xiàng)目管理、修正項(xiàng)目政策提供參考依據(jù)。

（二）以項(xiàng)目績效審計(jì)評價(jià)指標(biāo)體系為線索，逐項(xiàng)開展實(shí)質(zhì)性審計(jì)程序

一套完善的項(xiàng)目績效審計(jì)評價(jià)指標(biāo)體系基本上涵蓋了需要審計(jì)的全部內(nèi)容，通過層層細(xì)化的績效指標(biāo)和評價(jià)內(nèi)容，審計(jì)師可以清楚地知道需要執(zhí)行哪些審計(jì)以及如何進(jìn)行審計(jì)，配以預(yù)先編制的績效指標(biāo)審計(jì)工作底稿，審計(jì)師可以全面、有序和高效地針對每項(xiàng)績效指標(biāo)和評價(jià)內(nèi)容開展實(shí)質(zhì)性審計(jì)程序。

（三）以項(xiàng)目績效審計(jì)報(bào)告為目標(biāo)，收集充分適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)

包含三層含義：完整性：以項(xiàng)目績效審計(jì)報(bào)告為目標(biāo)，關(guān)注和收集與審計(jì)報(bào)告有關(guān)的所有證據(jù);充分性：通過實(shí)施廣泛而有效的調(diào)查、檢查和抽樣，審計(jì)師所獲取的審計(jì)證據(jù)應(yīng)能充分代表項(xiàng)目績效的整體情況，充分支持其發(fā)表的審計(jì)意見;適當(dāng)性：審計(jì)師應(yīng)當(dāng)關(guān)注和確保審計(jì)證據(jù)來源的可靠性以及審計(jì)證據(jù)與績效指標(biāo)評價(jià)的相關(guān)性，確保證據(jù)質(zhì)量能夠?qū)嵸|(zhì)性支持其發(fā)表的審計(jì)意見。

（四）以項(xiàng)目績效審計(jì)證據(jù)為基礎(chǔ)，做出客觀公正的審計(jì)結(jié)論

審計(jì)師做出的項(xiàng)目績效審計(jì)結(jié)論必須基于完整、充分和適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)之上，并能夠抵制外部壓力與誘惑，摒棄個(gè)人偏好以及主觀判斷，以證據(jù)為基礎(chǔ)，做出獨(dú)立、客觀和公正的審計(jì)結(jié)論。

五、結(jié)束語

開展政府公益性投資項(xiàng)目績效審計(jì)必須結(jié)合項(xiàng)目情況和政策要求，充分了解項(xiàng)目環(huán)境，把握審計(jì)重點(diǎn)，制定切實(shí)可行的審計(jì)策略和計(jì)劃，同時(shí)結(jié)合行業(yè)準(zhǔn)則的要求，編制完善的審計(jì)工作底稿，實(shí)施恰當(dāng)?shù)膶徲?jì)程序，做出客觀公正的審計(jì)結(jié)論。

參考文獻(xiàn)

[1]財(cái)政部，財(cái)政支出績效評價(jià)管理暫行辦法，2011.4.

[3]人民日報(bào)，如何推進(jìn)政府績效管理，2013年7月3日7版.