行政事業(yè)單位內(nèi)部控制評價(jià)體系探討

羅芬芳

關(guān)鍵詞：行政事業(yè)單位 ?內(nèi)部控制評價(jià)體系 ?困境 ?對策

一、行政事業(yè)單位內(nèi)控評價(jià)體系基本要素

內(nèi)部控制評價(jià)是指單位領(lǐng)導(dǎo)層在掌握單位內(nèi)控執(zhí)行情況基礎(chǔ)上評價(jià)單位的內(nèi)控管理成效，在整理內(nèi)控活動(dòng)缺陷的同時(shí)提出整改建議，最終以報(bào)告形式體現(xiàn)，以促進(jìn)行政事業(yè)單位的良性發(fā)展。內(nèi)控評價(jià)體系的基本要素由評價(jià)目標(biāo)、評價(jià)主體、評價(jià)程序及評價(jià)方法四方面組成。

評價(jià)目標(biāo)作為評價(jià)工作的起點(diǎn)，其包括日常工作合規(guī)性、資產(chǎn)安全與使用有效性、財(cái)務(wù)信息完整性、預(yù)防腐敗舞弊行為、提升公共服務(wù)質(zhì)量等。

內(nèi)控評價(jià)主體由內(nèi)部評價(jià)主體和外部評價(jià)主體兩部分組成。內(nèi)部評價(jià)指單位內(nèi)部監(jiān)督活動(dòng)，其評價(jià)主體是單位各部門負(fù)責(zé)人，外部評價(jià)主體指單位以外對單位進(jìn)行監(jiān)督的權(quán)利部門，如審計(jì)部門、財(cái)政部門、紀(jì)檢監(jiān)察部門等。

行政事業(yè)單位內(nèi)控評價(jià)流程由以下幾方面組成，如評估工作準(zhǔn)備階段、開展階段、評價(jià)總結(jié)與報(bào)告編制階段、報(bào)告反饋與整治跟蹤階段，通過系統(tǒng)完善的內(nèi)部控制評價(jià)程序，可進(jìn)一步規(guī)范單位的內(nèi)控工作。

內(nèi)控評價(jià)方法有定性和定量評價(jià)方法兩種。定性評價(jià)方法有個(gè)別訪談法及調(diào)查表法，定量評價(jià)方法包括指標(biāo)法、層次分析法及模糊評價(jià)法等。

二、行政事業(yè)單位內(nèi)控評價(jià)面臨的困境

（一）內(nèi)控評價(jià)意識淡薄

隨著有關(guān)行政事業(yè)單位內(nèi)部控制制度及文件的出臺，當(dāng)前多數(shù)單位紛紛構(gòu)建了科學(xué)的內(nèi)部控制制度，但由于管理層、工作人員等對內(nèi)控管理及評價(jià)的認(rèn)識不充分，未意識到內(nèi)控評價(jià)重要性，相應(yīng)的單位內(nèi)部控制評價(jià)制度缺乏完善性，內(nèi)控評價(jià)組織機(jī)構(gòu)存在空缺，人員配備不足，未明確規(guī)范內(nèi)部評價(jià)主體、評價(jià)內(nèi)容等，內(nèi)部控制評價(jià)工作流于形式。

（二）內(nèi)控評價(jià)標(biāo)準(zhǔn)缺位

在內(nèi)部控制建設(shè)發(fā)展中，我國企業(yè)的內(nèi)控建設(shè)優(yōu)于事業(yè)單位，主要是因?yàn)樾姓聵I(yè)單位內(nèi)控建設(shè)起步晚，關(guān)于單位內(nèi)控評價(jià)的研究較少，雖然當(dāng)前我國制定了一系列關(guān)于行政事業(yè)單位內(nèi)部控制文件，但各項(xiàng)文件法規(guī)中未明確規(guī)定內(nèi)控評價(jià)的執(zhí)行準(zhǔn)則，致使行政事業(yè)單位的內(nèi)部評價(jià)標(biāo)準(zhǔn)缺乏完善性與統(tǒng)一性，內(nèi)控評價(jià)體系建設(shè)也舉步維艱。

（三）內(nèi)控評價(jià)監(jiān)督不足

當(dāng)前多數(shù)行政事業(yè)單位未設(shè)置內(nèi)控評價(jià)報(bào)告對外披露制度，在日常內(nèi)控管理中，單位內(nèi)部控制評價(jià)報(bào)告僅面向上級領(lǐng)導(dǎo)進(jìn)行公開，評價(jià)報(bào)告公開透明度的缺乏，阻礙了人民群眾對單位內(nèi)控實(shí)施情況的了解及監(jiān)督。同時(shí)當(dāng)前紀(jì)檢監(jiān)察及財(cái)政部在對行政事業(yè)單位實(shí)施外部監(jiān)督時(shí)，多注重單位財(cái)政資金的監(jiān)督，忽視對內(nèi)控評價(jià)體系的監(jiān)督。此外，部分行政事業(yè)單位內(nèi)部審計(jì)的崗位設(shè)置、管理職責(zé)、審計(jì)范圍等不完善，降低了內(nèi)部審計(jì)監(jiān)督力度。如S單位雖設(shè)置了審計(jì)部門，但審計(jì)人員業(yè)務(wù)水平較低，人員對內(nèi)部審計(jì)程序、技術(shù)、相關(guān)法律準(zhǔn)則等基礎(chǔ)知識了解不足，一定程度上降低了單位內(nèi)部審計(jì)的權(quán)威性，且內(nèi)審監(jiān)督中，審計(jì)部門易受上級部門干預(yù)，知識審計(jì)工作獨(dú)立性不足。再加上審計(jì)工作仍以財(cái)務(wù)審計(jì)為主，忽視內(nèi)控評價(jià)監(jiān)督，審計(jì)內(nèi)容的不完善性也制約了單位內(nèi)控評價(jià)質(zhì)量的提高。

三、行政事業(yè)單位優(yōu)化內(nèi)部控制評價(jià)體系對策

（一）優(yōu)化內(nèi)控評價(jià)環(huán)境

在新形勢下，行政事業(yè)單位管理層要深入學(xué)習(xí)《行政事業(yè)單位內(nèi)部控制規(guī)范》等法律法規(guī)，并以企業(yè)內(nèi)部控制評價(jià)制度為例進(jìn)行分析與學(xué)習(xí)，以正確認(rèn)識內(nèi)控評價(jià)的重要性，樹立內(nèi)控評價(jià)意識，并結(jié)合單位現(xiàn)狀制定系統(tǒng)的內(nèi)控評價(jià)制度，完善內(nèi)控組織機(jī)構(gòu)。同時(shí)，管理層要加強(qiáng)內(nèi)控評價(jià)意識的宣傳，將評價(jià)理念與單位內(nèi)部文化結(jié)合，定期組織人員參與制度、文化學(xué)習(xí)、專業(yè)技能培訓(xùn)等，以提高員工的內(nèi)控評價(jià)意識，提升單位內(nèi)控管理水平。

（二）構(gòu)建內(nèi)控評價(jià)標(biāo)準(zhǔn)

新時(shí)期行政事業(yè)單位要依據(jù)內(nèi)控評價(jià)體系的基本要求設(shè)定本單位的內(nèi)控評價(jià)標(biāo)準(zhǔn)。在日常內(nèi)控評價(jià)中，單位要明確內(nèi)控評價(jià)的定位，即及時(shí)發(fā)現(xiàn)單位內(nèi)控管理中的問題并經(jīng)過分析提出整改意見，依據(jù)這一定位制定評價(jià)體系。如S農(nóng)業(yè)農(nóng)村局依據(jù)單位內(nèi)控管理實(shí)際情況、業(yè)務(wù)活動(dòng)等設(shè)置評價(jià)準(zhǔn)則，如一般準(zhǔn)則和具體準(zhǔn)則。其中一般準(zhǔn)則可對單位內(nèi)控建設(shè)全程進(jìn)行評價(jià)，而具體標(biāo)準(zhǔn)則以某一內(nèi)控內(nèi)容為核心建立相應(yīng)的評價(jià)準(zhǔn)則，其由內(nèi)部控制要素標(biāo)準(zhǔn)和業(yè)務(wù)評價(jià)標(biāo)準(zhǔn)組成。內(nèi)控要素標(biāo)準(zhǔn)是從內(nèi)部環(huán)境、風(fēng)險(xiǎn)評估、控制活動(dòng)等五要素出發(fā)，針對各要素設(shè)定具體的評價(jià)標(biāo)準(zhǔn)。業(yè)務(wù)評價(jià)標(biāo)準(zhǔn)以各業(yè)務(wù)活動(dòng)為評價(jià)對象，分析業(yè)務(wù)中的風(fēng)險(xiǎn)，評估防范及監(jiān)管措施的有效性。

（三）健全評價(jià)指標(biāo)體系

在評價(jià)指標(biāo)體系建設(shè)環(huán)節(jié)，行政事業(yè)單位要遵守指標(biāo)體系的全面性、重要性、相關(guān)性及層次性原則，并結(jié)合單位內(nèi)控管理五要素設(shè)置評價(jià)目標(biāo)。其中一級目標(biāo)為內(nèi)控的五要素，二級目標(biāo)是一級目標(biāo)的細(xì)化，如內(nèi)部控制指標(biāo)中由組織結(jié)構(gòu)與權(quán)責(zé)分配、人力資源政策兩部分組成;風(fēng)險(xiǎn)評估包括目標(biāo)設(shè)定各風(fēng)險(xiǎn)識別、評估與應(yīng)對兩個(gè)指標(biāo);控制活動(dòng)下設(shè)收支業(yè)務(wù)控制指標(biāo)及資產(chǎn)項(xiàng)目建設(shè)控制指標(biāo);信息溝通下設(shè)信息建設(shè)指標(biāo)和內(nèi)部、外部溝通指標(biāo);監(jiān)督管理指標(biāo)下設(shè)自我評價(jià)和外部評價(jià)指標(biāo)、日常監(jiān)督與專項(xiàng)監(jiān)督指標(biāo)等。

（四）規(guī)范內(nèi)控評價(jià)程序

在內(nèi)控評價(jià)程序中，行政事業(yè)單位要規(guī)范各階段工作的操作準(zhǔn)則。如評價(jià)準(zhǔn)備工作階段，單位要設(shè)立專門的評價(jià)監(jiān)督小組，并由審計(jì)、會計(jì)、法律等部門推選業(yè)務(wù)能力及素質(zhì)較強(qiáng)的人員組成，之后評價(jià)監(jiān)督小組成員結(jié)合單位的發(fā)展規(guī)劃、業(yè)務(wù)范圍、運(yùn)營風(fēng)險(xiǎn)等制定具體的評價(jià)工作方案;在評價(jià)工作準(zhǔn)備階段，小組成員需掌握評價(jià)客體的基本情況，明確評價(jià)范圍及重點(diǎn)，并對內(nèi)控五要素進(jìn)行評估檢查測試、內(nèi)部缺陷認(rèn)定工作等;在評價(jià)總結(jié)與編制報(bào)告階段，內(nèi)控評價(jià)部門利用評價(jià)數(shù)據(jù)全面分析單位內(nèi)控系統(tǒng)，依照相關(guān)規(guī)定實(shí)施審查并給予確認(rèn)意見，并整理小組成員的評價(jià)工作記錄，獲取評價(jià)結(jié)果，編制評價(jià)工作報(bào)告;在報(bào)告反饋與整治跟蹤階段，單位的評價(jià)工作報(bào)告經(jīng)有關(guān)部門審批后報(bào)送相關(guān)機(jī)構(gòu)，并對行政事業(yè)單位下達(dá)問題整改期限。

四、結(jié)束語

事業(yè)單位改革背景下，行政事業(yè)單位要進(jìn)一步提高社會服務(wù)效益，就要加強(qiáng)內(nèi)控管理，并優(yōu)化內(nèi)控評價(jià)環(huán)境、構(gòu)建內(nèi)控評價(jià)標(biāo)準(zhǔn)、健全評價(jià)目標(biāo)體系，以構(gòu)建合理的內(nèi)控評價(jià)體系，提高行政事業(yè)單位的內(nèi)部控制評價(jià)質(zhì)量。

參考文獻(xiàn)

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