淺議標(biāo)準(zhǔn)成本預(yù)算體系在全面預(yù)算管理中的運(yùn)用

南征旗

摘 要 預(yù)算是企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營管理的重要活動，自下而上涵蓋企業(yè)各層級與價值相關(guān)的一切財(cái)務(wù)與業(yè)務(wù)活動。隨著油田企業(yè)精益化管理的要求越來越高，現(xiàn)行的預(yù)算管理已經(jīng)不能滿足發(fā)展的需要。本文提出了油田企業(yè)構(gòu)建標(biāo)準(zhǔn)成本預(yù)算體系的思路，通過標(biāo)準(zhǔn)成本預(yù)算模型在預(yù)算編制中的全面應(yīng)用，以期構(gòu)建形成一種高效、全面的預(yù)算編制體系，推動生產(chǎn)、技術(shù)領(lǐng)域開展業(yè)務(wù)對標(biāo)，持續(xù)提升油田企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營管理水平。

關(guān)鍵詞 標(biāo)準(zhǔn)成本體系 全面預(yù)算 預(yù)算編制

一、目前油田企業(yè)預(yù)算編制現(xiàn)狀存在的主要問題

（一）預(yù)算編制效率有待提高

近年來油田企業(yè)的預(yù)算編制工作通過不斷探索研究與完善，已經(jīng)在變動成本預(yù)算編制過程中電費(fèi)、運(yùn)輸費(fèi)等主干費(fèi)用要素方面采取了定額、定標(biāo)等方法和手段，但是還沒有普遍形成一套與生產(chǎn)經(jīng)營過程、生產(chǎn)技術(shù)指標(biāo)相對銜接、固化的預(yù)算編制體系。由于預(yù)算編制工作一般在年底，涉及基礎(chǔ)數(shù)據(jù)的收集整理，編制方法的改進(jìn)優(yōu)化，業(yè)務(wù)部門及基層單位建議預(yù)算的對接審核，預(yù)算報(bào)告各模板的整合完善等多個環(huán)節(jié)持續(xù)，導(dǎo)致預(yù)算編制工作量非常大，預(yù)算指標(biāo)的科學(xué)性、穩(wěn)定性、透明性有待提升。

（二）預(yù)算編制基礎(chǔ)數(shù)據(jù)有待完善

預(yù)算作為未來可能性的計(jì)劃，應(yīng)建立在對現(xiàn)在以及未來生產(chǎn)、技術(shù)、經(jīng)營指標(biāo)的科學(xué)分析、客觀形勢研判基礎(chǔ)上。油田企業(yè)現(xiàn)行預(yù)算編制一般以歷史情況作為基數(shù)參考，容易導(dǎo)致一些不合理或一次性發(fā)生的成本費(fèi)用項(xiàng)目得以續(xù)存。同時考慮生產(chǎn)經(jīng)營情況變化在很大程度上具有主觀性、不確定性，反映的經(jīng)濟(jì)信息難免失真，對預(yù)算執(zhí)行的約束力不夠。

（三）預(yù)算編制中生產(chǎn)技術(shù)等業(yè)務(wù)部門參與度有待加強(qiáng)

目前預(yù)算編制仍以財(cái)務(wù)部門為中心，預(yù)算編制未能有效結(jié)合生產(chǎn)技術(shù)標(biāo)準(zhǔn)，未能完全體現(xiàn)生產(chǎn)經(jīng)營活動，導(dǎo)致預(yù)算結(jié)果與生產(chǎn)現(xiàn)場實(shí)際情況存在偏差，不能真正揭示、解決生產(chǎn)經(jīng)營矛盾，導(dǎo)致預(yù)算指標(biāo)難以將業(yè)務(wù)部門和財(cái)務(wù)部門的權(quán)責(zé)利進(jìn)行有效劃分，容易出現(xiàn)推諉、扯皮等現(xiàn)象。

（四）預(yù)算編制定額難于測算

油田企業(yè)屬于采掘業(yè)，由于其生產(chǎn)特殊性，各油田、各區(qū)塊生產(chǎn)條件復(fù)雜多變并存在較大差異，為科學(xué)、合理的成本預(yù)算定額測算帶來相當(dāng)大的難度。

二、標(biāo)準(zhǔn)成本預(yù)算體系可行性分析

標(biāo)準(zhǔn)成本預(yù)算是經(jīng)過精益化管理能夠?qū)崿F(xiàn)的經(jīng)營指標(biāo)，能夠合理評價企業(yè)經(jīng)營業(yè)績水平。優(yōu)勢主要體現(xiàn)在：

（一）預(yù)算目標(biāo)方面的優(yōu)勢

標(biāo)準(zhǔn)成本預(yù)算體系以戰(zhàn)略為導(dǎo)向，加強(qiáng)了預(yù)算與戰(zhàn)略目標(biāo)之間的關(guān)系，是與單位發(fā)展戰(zhàn)略緊密聯(lián)系的計(jì)劃和管理過程。

（二）預(yù)算編制方面的優(yōu)勢

標(biāo)準(zhǔn)成本預(yù)算體系致力于整體經(jīng)營業(yè)績的持續(xù)改善，以業(yè)務(wù)流程和標(biāo)準(zhǔn)為基礎(chǔ)編制預(yù)算，通過不斷改進(jìn)業(yè)務(wù)流程和標(biāo)準(zhǔn)，突出高質(zhì)量發(fā)展，避免資源配置的短期性和盲目性。

（三）預(yù)算執(zhí)行方面的優(yōu)勢

標(biāo)準(zhǔn)成本預(yù)算體系增強(qiáng)了預(yù)算的可控性，在作業(yè)分析基礎(chǔ)上進(jìn)一步明確業(yè)務(wù)部門和基層單位職責(zé)，使業(yè)務(wù)部門和基層單位成為預(yù)算執(zhí)行的不同主體，責(zé)任明晰。

（四）預(yù)算考核方面的優(yōu)勢

標(biāo)準(zhǔn)成本預(yù)算體系真正體現(xiàn)了作業(yè)與資源的關(guān)系，是衡量正常成本水平的尺度。可作為評價和考核經(jīng)營工作成果的標(biāo)準(zhǔn)，有利于確認(rèn)業(yè)務(wù)部門及基層單位的經(jīng)營責(zé)任。

三、以標(biāo)準(zhǔn)成本為導(dǎo)向的預(yù)算編制體系設(shè)計(jì)

（一）標(biāo)準(zhǔn)成本預(yù)算體系的目標(biāo)和思路

1.總體目標(biāo)。提升預(yù)算編制和管理效率的系統(tǒng)性，形成一套內(nèi)嵌內(nèi)控職責(zé)與流程的相對科學(xué)的預(yù)算指標(biāo)模型，實(shí)現(xiàn)一套可操作的預(yù)算操作手冊和自動出具結(jié)果的預(yù)算編制標(biāo)準(zhǔn)系統(tǒng)。

2.主要特征。標(biāo)準(zhǔn)成本預(yù)算體系具有科學(xué)性、合理性、標(biāo)準(zhǔn)化、自動化特點(diǎn)，并它以相同數(shù)據(jù)源一次錄入實(shí)現(xiàn)統(tǒng)一數(shù)據(jù)源，同一個分析主題同一模板實(shí)現(xiàn)統(tǒng)一結(jié)果報(bào)告，指標(biāo)編碼設(shè)計(jì)與指標(biāo)屬性唯一映射關(guān)系實(shí)現(xiàn)統(tǒng)一指標(biāo)編碼，最終實(shí)現(xiàn)預(yù)算編制統(tǒng)一表單、流程和職責(zé)。

3.基本原則。首先，可行性原則。編制年度預(yù)算時，本著實(shí)事求是、從嚴(yán)從細(xì)、深入挖潛，在保證指標(biāo)先進(jìn)性前提下，使預(yù)算指標(biāo)既能實(shí)現(xiàn)企業(yè)總體經(jīng)營目標(biāo)，又符合基層單位生產(chǎn)實(shí)際，預(yù)算執(zhí)行的積極性充分調(diào)動起來。其次，完整性原則。年度預(yù)算需統(tǒng)籌規(guī)劃、周密安排，充分體現(xiàn)全面預(yù)算的思想，不僅有數(shù)據(jù)信息、測算基礎(chǔ)，還充分考慮內(nèi)外部經(jīng)營形勢、降本增效措施等內(nèi)容，進(jìn)一步提高預(yù)算的科學(xué)性、全面性。然后，特殊性原則。成本預(yù)算定額指標(biāo)要考慮生產(chǎn)特殊性帶來的影響，以保證成本預(yù)算定額指標(biāo)的科學(xué)合理。因此將成本預(yù)算定額指標(biāo)分解為標(biāo)準(zhǔn)成本預(yù)算定額和修正系數(shù)兩部分。標(biāo)準(zhǔn)成本預(yù)算定額是在一定地質(zhì)條件、地理?xiàng)l件、采油方式、開采時間等條件下測算的基準(zhǔn)定額;修正系數(shù)是結(jié)合地質(zhì)條件、采油方式、開采時間等生產(chǎn)條件變化而對標(biāo)準(zhǔn)成本預(yù)算定額起修正作用的比例系數(shù)，即成本預(yù)算定額=標(biāo)準(zhǔn)成本預(yù)算定額×修正系數(shù)。最后，全員參與原則。應(yīng)按照“誰承擔(dān)任務(wù)誰編制預(yù)算，誰花錢誰編制預(yù)算”的要求，讓業(yè)務(wù)部門參與預(yù)算編制過程，公開預(yù)算編制的原則、目標(biāo)、程序、方法和結(jié)果，充分發(fā)揮業(yè)務(wù)部門的積極性和創(chuàng)造性，保障預(yù)算編制的合理性、準(zhǔn)確性和權(quán)威性。

（二）標(biāo)準(zhǔn)成本預(yù)算體系編制的方法及步驟

標(biāo)準(zhǔn)成本預(yù)算體系在充分參考?xì)v年預(yù)算編制基礎(chǔ)上，通過征詢業(yè)務(wù)部門、基層單位意見，討論、研究、梳理數(shù)據(jù)源，制定和完善費(fèi)用要素標(biāo)準(zhǔn)成本預(yù)算定額，確定報(bào)告報(bào)表、報(bào)表類型、報(bào)表要素以及模型要素。

數(shù)據(jù)源直接定位至業(yè)務(wù)部門，由業(yè)務(wù)部門收集、整理預(yù)算編制基礎(chǔ)數(shù)據(jù)，提高業(yè)務(wù)部門參與度，保障數(shù)據(jù)準(zhǔn)確性。

標(biāo)準(zhǔn)成本預(yù)算定額測算首先要根據(jù)油田生產(chǎn)過程中各項(xiàng)成本消耗，分析其消耗原因和載體，形成成本預(yù)算定額項(xiàng)目。再根據(jù)成本預(yù)算定額項(xiàng)目對應(yīng)的生產(chǎn)特殊性影響因素，經(jīng)過充分分析研究后，選取主要影響因素作為修正系數(shù)。最后歸納整理測算的標(biāo)準(zhǔn)成本預(yù)算定額和修正系數(shù)，形成系統(tǒng)完整的油田企業(yè)成本預(yù)算定額指標(biāo)體系。

預(yù)算測算標(biāo)準(zhǔn)模型按照影響成本費(fèi)用要素的動因因素，分作業(yè)流程和工序逐級分解至最末端和最小動因因素。按照魚骨圖確定關(guān)鍵動因因素，同時明確關(guān)鍵動因因素標(biāo)準(zhǔn)定額指標(biāo)，確定明細(xì)業(yè)務(wù)成本費(fèi)用后，逐級匯總，最終形成單項(xiàng)成本費(fèi)用要素成本標(biāo)準(zhǔn)。

錄入界面分單位和成本費(fèi)用要素錄入數(shù)據(jù)源和預(yù)算測算標(biāo)準(zhǔn)模型中預(yù)算數(shù)據(jù)，可以通過鉤稽關(guān)系自動出具預(yù)算報(bào)告報(bào)表，最終形成預(yù)算結(jié)果界面。

（三）標(biāo)準(zhǔn)成本預(yù)算編制體系的實(shí)證分析

通過2017—2019年模型數(shù)據(jù)還原、測算對比，整理核心生產(chǎn)經(jīng)營參數(shù)以及異常數(shù)據(jù)源，與業(yè)務(wù)部門對接討論，確定核心參數(shù)形成過程，并對異常數(shù)據(jù)源反復(fù)測試。除業(yè)務(wù)外包費(fèi)以外其他成本費(fèi)用要素年度預(yù)算編制結(jié)果誤差控制在4%以內(nèi)，業(yè)務(wù)外包費(fèi)考慮中心站模式、數(shù)字化建設(shè)進(jìn)度，重點(diǎn)結(jié)合現(xiàn)場實(shí)際情況進(jìn)行測算。

（四）標(biāo)準(zhǔn)成本預(yù)算編制體系的創(chuàng)新點(diǎn)

以標(biāo)準(zhǔn)業(yè)務(wù)流程為基礎(chǔ)。標(biāo)準(zhǔn)成本預(yù)算體系與業(yè)務(wù)過程高度融合，提高了標(biāo)準(zhǔn)成本的準(zhǔn)確性、實(shí)用性和適用性。

將成本標(biāo)準(zhǔn)延伸至業(yè)務(wù)標(biāo)準(zhǔn)。標(biāo)準(zhǔn)成本預(yù)算體系明確了成本費(fèi)用項(xiàng)目影響因素的標(biāo)準(zhǔn)及定額，為單項(xiàng)業(yè)務(wù)流程標(biāo)準(zhǔn)提供了有力依據(jù)。

為全面成本管理夯實(shí)基礎(chǔ)。標(biāo)準(zhǔn)成本預(yù)算體系具有導(dǎo)向性、牽引性特點(diǎn)，將經(jīng)營目標(biāo)與日常生產(chǎn)活動有效連接起來，同時業(yè)務(wù)部門全過程參與，把以往的宏觀指導(dǎo)與業(yè)務(wù)部門分工相聯(lián)系，預(yù)算執(zhí)行力度顯著增強(qiáng)。

四、標(biāo)準(zhǔn)成本預(yù)算體系應(yīng)用效果

（一）探索新的標(biāo)準(zhǔn)定額指標(biāo)

通過預(yù)算數(shù)據(jù)與生產(chǎn)數(shù)據(jù)的有機(jī)結(jié)合以及標(biāo)準(zhǔn)定額模式，倒逼業(yè)務(wù)部門及基層單位強(qiáng)化自身管理，探索影響成本費(fèi)用要素關(guān)鍵動因因素的標(biāo)準(zhǔn)定額，逐步完善工作標(biāo)準(zhǔn)，不斷提高成本費(fèi)用決策水平，提升效益管理水平。

（二）生產(chǎn)經(jīng)營一體化進(jìn)一步融合

主干費(fèi)用要素依據(jù)生產(chǎn)、技術(shù)、安全等工作量測算，以主要生產(chǎn)指標(biāo)為決定因素推導(dǎo)模型。其次將材料費(fèi)（油管、油桿、井下附件）、井下作業(yè)費(fèi)（檢泵、非檢泵、帶壓、洗井、檢串）根據(jù)生產(chǎn)指標(biāo)、作業(yè)工序形成統(tǒng)一標(biāo)準(zhǔn)，從井筒狀況、服役期限等方面整體優(yōu)化測算。“生產(chǎn)向經(jīng)營延伸、經(jīng)營向生產(chǎn)滲透”深度融合，形成了生產(chǎn)經(jīng)營“雙向互動”管理局面，有效保障生產(chǎn)經(jīng)營活動。

（三）預(yù)算編制效率提升初步體現(xiàn)

使用標(biāo)準(zhǔn)成本預(yù)算編制模型后，預(yù)算編制周期較往年縮短1.5個月，節(jié)約預(yù)算編制人員3～4人，預(yù)算報(bào)表全部自動生成減少后期校對匯總。其次通過應(yīng)用標(biāo)準(zhǔn)成本預(yù)算體系，有效降低年度預(yù)算編制難度，將財(cái)務(wù)預(yù)算轉(zhuǎn)化為業(yè)務(wù)預(yù)算，從業(yè)務(wù)前端發(fā)起，預(yù)算審核只需審核業(yè)務(wù)量和相關(guān)標(biāo)準(zhǔn)定額，減少人為干擾因素，增加了預(yù)算編制的科學(xué)性和合理性。

五、進(jìn)一步推進(jìn)標(biāo)準(zhǔn)成本預(yù)算體系的建議

（一）標(biāo)準(zhǔn)成本預(yù)算體系的使用仍需在實(shí)踐中檢驗(yàn)

標(biāo)準(zhǔn)成本預(yù)算體系建設(shè)不是一勞永逸，系統(tǒng)中生產(chǎn)技術(shù)需要提出的參數(shù)，以及測算方法等都需要結(jié)合階段性工作、客觀因素的變化，不斷優(yōu)化調(diào)整，才能切實(shí)發(fā)揮好“生產(chǎn)經(jīng)營一體化”作用。

（二）業(yè)務(wù)標(biāo)準(zhǔn)的缺失導(dǎo)致標(biāo)準(zhǔn)預(yù)算編制仍需完善

許多生產(chǎn)技術(shù)工作目前確定的標(biāo)準(zhǔn)與生產(chǎn)現(xiàn)場實(shí)際情況，以及以往的歷史數(shù)據(jù)，差距還較大，仍然需要繼續(xù)優(yōu)化科學(xué)、合理的標(biāo)準(zhǔn)定額。如：房屋建筑修理修繕標(biāo)準(zhǔn)、設(shè)備維修率標(biāo)準(zhǔn)，管線更換標(biāo)準(zhǔn)等。

（三）預(yù)算和生產(chǎn)、技術(shù)管理在對標(biāo)方面缺乏融合

一方面部分“標(biāo)”無法準(zhǔn)確界定，需要財(cái)務(wù)、生產(chǎn)、技術(shù)部門共同研討和明確;另一方面財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)的對標(biāo)結(jié)果未能有效反饋和應(yīng)用到生產(chǎn)組織的優(yōu)化、技術(shù)指標(biāo)的改進(jìn)工作中。

（四）適應(yīng)新形勢下的預(yù)算管理工作任重而道遠(yuǎn)

標(biāo)準(zhǔn)成本預(yù)算體系建設(shè)只是預(yù)算管理一個環(huán)節(jié)，預(yù)算管理水平需要通過體制機(jī)制的不斷完善去提升。例如成本費(fèi)用的決策依據(jù)、效益預(yù)評估和后評價、費(fèi)用過程管理等。

六、結(jié)語

油田企業(yè)預(yù)算編制方法必須要結(jié)合具體情況，通過多次測算、反復(fù)修改，才能制定出符合油田實(shí)際情況的標(biāo)準(zhǔn)成本預(yù)算體系，以便有效地發(fā)揮好“生產(chǎn)經(jīng)營一體化”作用，高質(zhì)量地推進(jìn)油田發(fā)展。

（作者單位為長慶油田分公司第三采油廠）

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