新個(gè)稅改革下個(gè)稅趨勢(shì)分析

摘要：隨著社會(huì)經(jīng)濟(jì)高速發(fā)展，2019年個(gè)稅改革“如約而至”。國家頒布新的個(gè)人所得稅稅收政策，提高免征額、制定新的個(gè)稅稅率表、六項(xiàng)專項(xiàng)附加扣除等制度紛紛出臺(tái)。改革之前，我國現(xiàn)行的個(gè)稅制度是分類個(gè)人所得稅制，而改革后的個(gè)稅采取了綜合與分類相結(jié)合的個(gè)人所得稅稅制，這樣的變化究竟會(huì)產(chǎn)生怎樣的效果。本文主要通過對(duì)比研究個(gè)人所得稅改革所帶來的變化與不足，從而對(duì)未來個(gè)稅改革趨勢(shì)進(jìn)行分析。

關(guān)鍵詞：個(gè)稅;改革;稅制

中圖分類號(hào)：F275文獻(xiàn)識(shí)別碼：A文章編號(hào)：

2096-3157（2020）10-0161-02

1980年新中國第一部個(gè)人所得稅法頒布;1986年國務(wù)院發(fā)布《城鄉(xiāng)個(gè)體工商戶所得稅暫行條例》，同年9月份國務(wù)院發(fā)布《中國個(gè)人收入調(diào)節(jié)稅暫行條例》;1993年1月第一次初步科學(xué)規(guī)范統(tǒng)一的分類個(gè)人所得稅制度體系;2005年1月第十屆全國人大常委會(huì)第18次會(huì)議進(jìn)行了第五次修改;2011年6月30日第十一屆全國人民代表大會(huì)常務(wù)委員會(huì)第二十一次會(huì)議《關(guān)于修改〈中華人民共和國個(gè)人所得稅法〉的決定》進(jìn)行了第六次修正;2018年8月31日第十三屆全國人常委會(huì)第五次會(huì)議通過了修改（個(gè)人所得稅法）的決定，這是個(gè)人所得稅法第七次修正，也開啟了我國個(gè)人所得稅稅制的一次根本性變革[1]。

一、改革帶來的變化

一是對(duì)納稅人中居民和非居民的定義產(chǎn)生變化，居住界定時(shí)限由一年改為183天?？s短時(shí)間使我國個(gè)人所得稅所得制度更加科學(xué)規(guī)范，確保國家更好地行使居民管轄權(quán)和所得來源管轄權(quán)。二是將單一分類計(jì)稅改為綜合所得和分類所得相結(jié)合。1996年我國就提出要實(shí)行從分類到分類綜合相結(jié)合的征收方式，但一直未能實(shí)現(xiàn)，因此這是本次改革最重要的部分，也對(duì)稅收征管提出了更高的要求。將各類應(yīng)稅所得分為綜合計(jì)征和分類計(jì)征的簡化計(jì)征流程，既體現(xiàn)了稅收的公平原則，又在一定程度上降低了征管難度，方便稅務(wù)部門進(jìn)行稅收征管，也便于納稅人進(jìn)行自主納稅申報(bào)。三是優(yōu)化稅率結(jié)構(gòu)，隨著社會(huì)經(jīng)濟(jì)水平不斷發(fā)展、居民生活水平不斷提高，我國居民納稅人平均收入也在不斷提高。其中個(gè)人所得稅對(duì)居民收入、支出水平的影響最為顯著，原個(gè)人所得稅法中的免征額已無法有效減輕中低收入群體的稅負(fù)。因此新個(gè)稅改革將按月計(jì)算應(yīng)納稅所得額改為按年計(jì)算，并調(diào)整部分稅率級(jí)距，提高免征額。從而有效減輕納稅人負(fù)擔(dān)，尤其是中低收入者，以此來縮小貧富差距，實(shí)現(xiàn)公平。四是新增反避稅規(guī)定，稅務(wù)機(jī)關(guān)在特定情形下有權(quán)按照合理方法進(jìn)行納稅調(diào)整。這是以往個(gè)稅改革中為涉及的部分，是此次改革的亮點(diǎn)之一，為打擊避稅行為打好了法律基礎(chǔ)。五是新增子女教育、繼續(xù)教育、大病醫(yī)療、住房貸款利息、住房租金和贍養(yǎng)老人六項(xiàng)專項(xiàng)附加扣除，雖然增大了稅收征管工作的難度，但其最終效果是考慮個(gè)體稅負(fù)差異的基礎(chǔ)上，減少部分納稅人的稅負(fù)。從長遠(yuǎn)看，專項(xiàng)附加扣除對(duì)調(diào)節(jié)收入差距起到了輔助作用，有利于實(shí)現(xiàn)稅收公平，也體現(xiàn)了國家對(duì)民生的關(guān)注。同時(shí)子女教育和繼續(xù)教育扣除項(xiàng)目可以有效降低納稅人的應(yīng)納稅額，從而引導(dǎo)納稅人鼓勵(lì)子女接受高等教育，也可以鼓勵(lì)納稅人提高自身文化水平，通過參加職業(yè)資格證書考試、接受在職學(xué)歷制教育等方式來增加繼續(xù)教育項(xiàng)目的扣除額。

二、改革存在的不足

1.扣除標(biāo)準(zhǔn)方面近幾年來，我國社會(huì)發(fā)展速度較快，經(jīng)濟(jì)、政治、文化等方面都有了顯著的變化，地區(qū)發(fā)展水平差異也逐漸拉大。由于各地地理位置、經(jīng)濟(jì)發(fā)展水平有所不同，造成了我國東西部地區(qū)發(fā)展水平不一致情況。北上廣地區(qū)作為中國綜合實(shí)力最強(qiáng)的三大城市，人均GDP位于全國前列;而交通不便、資源不易開發(fā)、自然環(huán)境惡劣等問題造成了西部地區(qū)經(jīng)濟(jì)發(fā)展速度緩慢，難以與東部地區(qū)相比。新個(gè)稅改革中的個(gè)稅起征點(diǎn)設(shè)定并沒有對(duì)地域差別進(jìn)行考慮，缺乏對(duì)不同發(fā)展水平地區(qū)的具體分析，長此以往我國地域差距問題會(huì)更加突出。

2.納稅申報(bào)方面?zhèn)€人收入申報(bào)制度的實(shí)施難度較大，我國稅收宣傳的意識(shí)和力量不到位，稅收宣傳的質(zhì)量較低，缺乏針對(duì)性和深度。納稅人的納稅意識(shí)比較淡薄，民眾不了解納稅主體和納稅方式，不僅難以實(shí)現(xiàn)自主納稅申報(bào)，還可能導(dǎo)致偷稅漏稅問題發(fā)生。

3.稅收監(jiān)管機(jī)制不夠完善結(jié)合財(cái)政部公布數(shù)據(jù)來看，稅收環(huán)境和監(jiān)管機(jī)制造成了我國個(gè)人所得稅收入在稅收收入中占比較低的現(xiàn)象。此外，個(gè)人財(cái)產(chǎn)登記制度、儲(chǔ)蓄實(shí)名制還未完全實(shí)現(xiàn)，使稅務(wù)機(jī)關(guān)無法完全掌握公民個(gè)人所得信息。部分高收入群體借助聘請(qǐng)稅務(wù)師進(jìn)行稅收籌劃，使得此部分財(cái)產(chǎn)的稅收收入游離于征管體系之外。

4.各方涉稅風(fēng)險(xiǎn)增加首先，納稅人方面。新的個(gè)人所得稅制度為納稅人提供了更大的稅收籌劃空間，納稅人可以將消費(fèi)支出按照六項(xiàng)專項(xiàng)附加扣除規(guī)定進(jìn)行扣除。但政策改革也增加了納稅申報(bào)錯(cuò)誤或費(fèi)用扣除不合格發(fā)生的可能性，會(huì)引起納稅人涉稅風(fēng)險(xiǎn)增加。此外，稅改會(huì)影響年終獎(jiǎng)的發(fā)放，年終獎(jiǎng)的激勵(lì)作用減弱，甚至?xí)霈F(xiàn)稅負(fù)增加的現(xiàn)象，這可能促使高收入人群為逃避稅收而進(jìn)行收入轉(zhuǎn)移，導(dǎo)致涉稅風(fēng)險(xiǎn)增加?！糎J1.63mm〗

其次，企業(yè)方面。新個(gè)稅改革中個(gè)人申報(bào)改為預(yù)繳，稅收政策的改變可能會(huì)使企業(yè)財(cái)務(wù)人員出現(xiàn)納稅錯(cuò)誤。有的企業(yè)為了減少稅負(fù)，虛假申報(bào)員工工資，提高人工成本，利用免征額減少企業(yè)稅收負(fù)擔(dān)，但是人工成本的異常變化往往會(huì)引起稅務(wù)機(jī)關(guān)的注意，從而導(dǎo)致企業(yè)涉稅風(fēng)險(xiǎn)。

最后，稅務(wù)機(jī)關(guān)方面。在個(gè)稅征管過程中，難以保證申報(bào)系統(tǒng)和扣稅信息核實(shí)完全正確，給稅務(wù)機(jī)關(guān)的處罰和稅務(wù)稽查帶來風(fēng)險(xiǎn)。例如某些納稅人為了減少稅負(fù)，進(jìn)行虛假納稅申報(bào)，這會(huì)增加稅務(wù)機(jī)關(guān)的工作難度，增加稅務(wù)機(jī)關(guān)的涉稅風(fēng)險(xiǎn)。

三、未來改革趨勢(shì)

1.完善個(gè)人所得稅費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)

建立個(gè)人所得稅費(fèi)用扣除動(dòng)態(tài)調(diào)節(jié)機(jī)制。設(shè)計(jì)扣除標(biāo)準(zhǔn)調(diào)整基數(shù)，同時(shí)考慮各種影響因素對(duì)基數(shù)進(jìn)行調(diào)整，以適應(yīng)經(jīng)濟(jì)社會(huì)快速的飛躍，同時(shí)減輕因物價(jià)水平不斷變化而使居民稅收負(fù)擔(dān)變大的情況發(fā)生。除此之外，也應(yīng)該考慮個(gè)人所得的成本費(fèi)用，適當(dāng)扣除所得中的費(fèi)用。例如可以將生計(jì)費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)作為調(diào)整基數(shù)，將居民消費(fèi)價(jià)格指數(shù)（CPI）作為調(diào)整因素，以此進(jìn)行調(diào)整。當(dāng)CPI大于3時(shí)出現(xiàn)通貨膨脹，應(yīng)適當(dāng)增加費(fèi)用扣除的數(shù)額，合理減輕居民生活壓力和稅收負(fù)擔(dān);當(dāng)CPI小于1或連續(xù)下降時(shí)出現(xiàn)通貨緊縮，應(yīng)及時(shí)減少費(fèi)用扣除數(shù)額，達(dá)到保證稅收的目的。

制定符合各地發(fā)展水平和家庭個(gè)人情況的專項(xiàng)費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)。例如，贍養(yǎng)老人專項(xiàng)扣除方案雖然允許多個(gè)子女之間的不平等分配，但是對(duì)于贍養(yǎng)老人支出較多的，或者說需要贍養(yǎng)的老人較多的，相對(duì)于普通家庭的負(fù)擔(dān)更大，應(yīng)有更多相應(yīng)的扣除額度，有利于促進(jìn)子女盡孝。同樣子女教育專項(xiàng)扣除也應(yīng)該針對(duì)兒童不同年齡段所需的教育費(fèi)用不同，而制定相應(yīng)的方案，最大程度地降低居民的稅收負(fù)擔(dān)。也可以增設(shè)特殊費(fèi)用扣除，尤其是針對(duì)殘疾人士，考慮其傷殘等級(jí)和自理能力，相應(yīng)減少納稅人的稅收負(fù)擔(dān)。專項(xiàng)費(fèi)用扣除的目的是為了減輕由于個(gè)體所處情況的差異而帶來的稅負(fù)不公，而稅務(wù)機(jī)關(guān)難以對(duì)所有納稅人的情況進(jìn)行甄別與核實(shí)，因此我們需要制定更加細(xì)化、規(guī)范的專項(xiàng)費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)，才能達(dá)到政策預(yù)期的實(shí)施效果。

制定有利于國家發(fā)展的稅收政策。例如可以采用費(fèi)用扣除遞減機(jī)制，按照應(yīng)稅收入的高低，設(shè)定與之匹配的費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)，費(fèi)用扣除額應(yīng)該隨著稅收收入的增加而減少。除此之外，為了將更多的資本留在國內(nèi)，可以低稅率對(duì)資本利得征稅，從而促進(jìn)國內(nèi)資本流動(dòng)，避免資本外流。

2.完善征管體系和相應(yīng)的配套措施

建立財(cái)產(chǎn)申報(bào)制度，例如個(gè)人財(cái)產(chǎn)登記制度、儲(chǔ)蓄實(shí)名制等，提高個(gè)人收入透明度，減少收入隱藏空間

[2]。實(shí)現(xiàn)個(gè)人數(shù)據(jù)信息化，且有效運(yùn)用數(shù)據(jù)化信息來界定財(cái)產(chǎn)合理性和合法性，有利于稅務(wù)機(jī)關(guān)評(píng)估納稅人的申報(bào)是否合乎程序;建立多方信息共享平臺(tái)，充分發(fā)揮網(wǎng)絡(luò)的高效、高速功能，以此來提高稅務(wù)機(jī)關(guān)的稽查能力。除此之外，可以統(tǒng)一涉稅領(lǐng)域代碼，可用身份證號(hào)直接作為稅號(hào)，由于身份證號(hào)本身運(yùn)用廣泛，可以有助于從多方面對(duì)納稅人進(jìn)行監(jiān)督，同時(shí)也能提高納稅人的納稅意識(shí)。

3.以家庭為單位納稅，逐步擴(kuò)大綜合所得課稅范圍

對(duì)于個(gè)人所得，我們采用綜合所得與分類所得相結(jié)合的課征方式。綜合所得稅制度避免了納稅人的稅收負(fù)擔(dān)由于收入來源不同、集中程度不同而出現(xiàn)不合理的現(xiàn)象[3]。但是可能出現(xiàn)納稅人借此分散收入逃避稅收的情況。因此可以以家庭水平綜合衡量納稅人的稅負(fù)能力，家庭所覆蓋的稅源更廣，也避免來了財(cái)產(chǎn)分割、轉(zhuǎn)移收入等問題所帶來的涉稅風(fēng)險(xiǎn)，能夠更全面地顯示家庭單位納稅能力，通過按照綜合稅制課征個(gè)人所得稅促進(jìn)公平分配，分類所得考慮個(gè)體應(yīng)稅收入的差異。當(dāng)然對(duì)于一些特殊情況，符合規(guī)定條件的可以進(jìn)行單獨(dú)納稅，避免因?yàn)閭€(gè)別高收入者，提高家庭整體稅負(fù)，或是家庭關(guān)系復(fù)雜的，減少征稅復(fù)雜程度。

4.減級(jí)次，擴(kuò)級(jí)距，降低最高邊際稅率，擴(kuò)大最高稅率覆蓋范圍

近年來，隨著經(jīng)濟(jì)不斷增長，居民稅負(fù)不斷增加，但根據(jù)財(cái)政部數(shù)據(jù)來看，個(gè)人所得稅收入在我國稅收收入占比過低。不論是下調(diào)稅率，還是近年來不斷提高的免征額，個(gè)人所得稅仍然無法有效發(fā)揮調(diào)節(jié)居民收入差距、體現(xiàn)稅收公平原則的功能，只是在一定程度上減輕了低收入人群的稅收負(fù)擔(dān)。尤其是對(duì)于高收入人群的收入調(diào)節(jié)難度大，反而使中等收入人群的稅負(fù)增大。因此筆者認(rèn)為我國應(yīng)該適當(dāng)減少個(gè)人所得稅級(jí)次，從而減少稅務(wù)機(jī)關(guān)的納稅成本。同時(shí)擴(kuò)大級(jí)距，對(duì)于處于稅率邊緣的納稅人來說，可以減少部分稅負(fù);對(duì)于高收入群體來說，高收入人群所納稅額在稅收收入中所占比例提高，只有這樣才能有效提高個(gè)人所得稅的調(diào)節(jié)功能。

與多數(shù)發(fā)達(dá)國家相比，我國最高邊際稅率45%相對(duì)較高，對(duì)于適用該稅率的高收入者來說，可能會(huì)打擊他們的投資積極性，也可能引起大量高收入人群移民或資本外流。且該稅率適用的人群卻較少，難以發(fā)揮調(diào)節(jié)作用。同時(shí)也不利于我國吸引國際人才到我國發(fā)展。

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[3]耿學(xué)萃.高收入群體個(gè)稅流失成因及治理研究[J]經(jīng)營管理者，2014，（01）：35～35.

作者簡介：

黃姝婷，江西財(cái)經(jīng)大學(xué)財(cái)稅與公共管理學(xué)院學(xué)生。