會計信息可比性研究

摘要：面對日趨復(fù)雜的經(jīng)濟(jì)形勢，會計報表傳遞的信息的判斷難度增加。在眾多的會計信息中，會計信息可比性和透明度尤為重要。本文研究會計信息可比性，希望為我國提高會計信息的可比性質(zhì)量提供一些思路。

關(guān)鍵詞：會計信息;信息可比性

中圖分類號：F275文獻(xiàn)識別碼：A文章編號：

2096-3157（2020）10-0186-03

會計通過確認(rèn)、計量、記錄和報告一系列程序形成的財務(wù)報表、財務(wù)報告和附注等，能夠展現(xiàn)有關(guān)企業(yè)的財務(wù)狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量的重要信息。會計信息可以幫助投資者、企業(yè)管理者等信息使用者了解企業(yè)的財務(wù)狀況，經(jīng)濟(jì)成果和現(xiàn)金流等相關(guān)財務(wù)信息，是會計信息使用者進(jìn)行投資決策、反映管理層受托責(zé)任履行情況和進(jìn)行宏觀經(jīng)濟(jì)管理的重要依據(jù)。會計作為商業(yè)語言，是社會經(jīng)濟(jì)運(yùn)行的重要基礎(chǔ)。隨著市場經(jīng)濟(jì)的日益繁榮，會計信息在經(jīng)濟(jì)往來和商業(yè)貿(mào)易中的作用越來越突出。

一、會計信息可比性已有的研究基礎(chǔ)

國外學(xué)者對于會計信息可比性的研究時間較長。Jonas和Blnacher（2000）在財務(wù)報告質(zhì)量評估方面提出了相關(guān)建議框架，并證明提出的關(guān)于財務(wù)報告質(zhì)量評估的框架是美國審計界在這方面一大研究成果。該框架著重強(qiáng)調(diào)了提高會計信息的可比性、透明度以及會計信息的充分披露對財務(wù)報告質(zhì)量的影響。

美國財務(wù)會計準(zhǔn)則委員會和國際會計準(zhǔn)則理事會（2010）界定了有用財務(wù)信息質(zhì)量特征概念，并于相關(guān)報告文件中規(guī)定了該概念包含的三個層次。其中，第一和第二層次分別是基本的和增進(jìn)的質(zhì)量特征，最后一個層次是信息約束條件。并且，基本的質(zhì)量特征的拓展補(bǔ)充是增進(jìn)的質(zhì)量特征。

Sohn（2016）通過對美國上市公司1983年～2012年的相關(guān)數(shù)據(jù)實證研究發(fā)現(xiàn)，在比較好的信息環(huán)境和審計質(zhì)量下，會計信息可比性在影響真實盈余管理的增加和應(yīng)計盈余管理的降低方面力度會有所減小。Kim等（2016）采取實證研究方法，通過對美國公司1996年～2013年的相關(guān)數(shù)據(jù)進(jìn)行檢驗，發(fā)現(xiàn)當(dāng)公司處于行業(yè)競爭和外部監(jiān)管都較弱、信息環(huán)境質(zhì)量較低的情況下，可比性在降低投資者的事前預(yù)期風(fēng)險方面的影響更為明顯。并且經(jīng)過進(jìn)一步的研究發(fā)現(xiàn)管理層掩蓋壞消息的行為能夠通過財務(wù)報告可比性來抑制，這將有利于投資者降低公司未來股價崩盤風(fēng)險的預(yù)期。Campbell和Yeung（2017）通過研究結(jié)果發(fā)現(xiàn)，同行公司間的會計選擇相似性與是否有盈余重述行為公司的會計信息可比性正相關(guān)。這一研究結(jié)果表明公司財務(wù)報告的優(yōu)秀與否在一定程度上可以參照盈余重述公司間的會計可比性，但是投資者在可比性反映的信息方面不能及時接受理解，而賣空者和大型交易商能夠?qū)Υ朔从车男畔⒓皶r接受理解。DeFond等（2011）認(rèn)為可比的財務(wù)報告能夠降低收集整理分析等信息處理成本，有利于提高投資效率，因此吸引了外資機(jī)構(gòu)投資者。而通過研究結(jié)果表明強(qiáng)制執(zhí)行IFRS帶來的會計信息可比性的提高使公司獲得的境外投資顯著增加。

財務(wù)決策的關(guān)鍵步驟在于投資問題的決定，需要提前對預(yù)期投資企業(yè)和項目的財務(wù)信息進(jìn)行了解和評估。但是，由于我國國內(nèi)市場存在會計信息失真、信息不透明、會計信息公開制度不健全等問題，會計信息面臨信息不對稱問題，處于信息劣勢地位，不能充分利用會計信息從而導(dǎo)致企業(yè)投資效率低。為了增強(qiáng)信息使用者的信息優(yōu)勢、降低信息使用者信息不對稱的劣勢地位，提高投資效率，加強(qiáng)會計信息質(zhì)量建設(shè)就顯得至關(guān)重要。憑借取得的會計信息分析判斷做出更為合理、利益最大化的投資決策，使得資源投入更加高效，進(jìn)而獲取更大的經(jīng)濟(jì)利益。可比性作為會計信息質(zhì)量的重要屬性之一，能提高會計信息使用者的信息辨識能力，成功理清不同公司財務(wù)狀況的異同點(diǎn)，從而提高決策有用性和減低信息使用成本。更為便捷地獲取有用的財務(wù)信息，為信息使用者的投資決策行為提供依據(jù)，進(jìn)而對投資效率產(chǎn)生影響。

DEFranco等（2011）認(rèn)為財務(wù)報表之間能夠進(jìn)行對比的話，就能夠縮小用戶搜集所需資料的花費(fèi)，還可以讓公司擁有更多有利用價值的數(shù)據(jù)，在一定程度上提高了分析師跟蹤和預(yù)測的準(zhǔn)確性。Biddle等（2009）研究了1980年～2003年38062個公司年度觀察樣本的財務(wù)報告質(zhì)量與投資效率之間的關(guān)系。發(fā)現(xiàn)財務(wù)報告質(zhì)量的代理與公司投資不足和過度投資都存在負(fù)相關(guān)關(guān)系，對于信息質(zhì)量低的企業(yè)來說，財務(wù)報告質(zhì)量與投資效率之間的關(guān)系更為強(qiáng)烈。Bushman（2011）發(fā)現(xiàn)國家在獲取會計信息時更小心謹(jǐn)慎，獲取的會計信息質(zhì)量也高，其公司的投資效率也較高。

我國學(xué)者也展開了相同的研究。葛家澍和杜興強(qiáng)（2004）認(rèn)為有關(guān)聯(lián)度和信息真實度這兩個參數(shù)存在一些關(guān)聯(lián)性，但同時又有對立。聯(lián)系體現(xiàn)在會計信息質(zhì)量可靠需要兩個特性兼?zhèn)?，缺一不可。但是，不能過分強(qiáng)調(diào)單一的相關(guān)性或是可靠性，過分強(qiáng)調(diào)某一特性會削弱其他特性效用的發(fā)揮。會計信息質(zhì)量特征研究課題組（2006）對比分析當(dāng)前研究成果，確定了當(dāng)前會計信息研究體系主要由16個質(zhì)量特征構(gòu)成。其中，真實性、公正性以及合規(guī)性尤其重要。張欣（2014）研究發(fā)現(xiàn)決策有用性是為了科學(xué)合理利用會計信息而設(shè)定的重點(diǎn)目標(biāo)和依據(jù)，因此會計信息質(zhì)量特征是為了滿足會計信息使用的潛在信息需求而應(yīng)具備的信息質(zhì)量要求。

尹秀嬌等（2011）按照依據(jù)可靠、內(nèi)容真實以及立場中立三個角度劃分會計信息真實水平，把會計信息真實水平按照各種標(biāo)準(zhǔn)劃分，拉大了會計信息可靠性在實際操作中的可行性。韓國棟（2013）表示可比性是為出資人分辨各類企業(yè)所有的交易活動的相同和不同之處進(jìn)行對比的有價值的財務(wù)資料，輔佐管理可比性的重要作用之一就在于可以幫助投資者區(qū)別比較不同經(jīng)濟(jì)現(xiàn)象之間的相同點(diǎn)和不同點(diǎn)，從而加深對該現(xiàn)象的認(rèn)識和了解，做出科學(xué)合理的有效決策。崔偉等（2008）研究發(fā)現(xiàn)，公司規(guī)模和獲利能力維持在平穩(wěn)狀態(tài)下，公司較高的會計信息水平能夠通過削弱投資現(xiàn)金敏感性的方式達(dá)到提高投資效率的目標(biāo)。

王佳麗和汪琴（2018）調(diào)研了國內(nèi)外會計信息可比性概念、度量方法以及經(jīng)濟(jì)后果，探討了其對投資效率的作用和影響，為會計信息可比性能夠在投資效率提高中發(fā)揮巨大作用的結(jié)論帶來支撐。會計信息水平會左右企業(yè)投資的水平，而在會計信息質(zhì)量要求中會計信息可比性占據(jù)著非常關(guān)鍵的地位。借助治理信息不對稱等問題來優(yōu)化公司投融資效水平。袁振超和饒品貴（2018）借鑒DeFranco等（2011）測度可比性的計量方法，基于2003年～2014年上市公司數(shù)據(jù)，采取實證研究方法通過實證數(shù)據(jù)檢驗方式，發(fā)現(xiàn)會計可比性越高，會計信息質(zhì)量越高，企業(yè)投資的效率和敏感性也越高。

周曉蘇等（2017）認(rèn)為未公告公司發(fā)布的盈余信息的傳遞效率同會計信息可比性和未公告公司規(guī)模相關(guān)。其中，會計信息可比性越強(qiáng)，傳遞效率越高。而未公告公司規(guī)模越大，傳遞效率越低。公告公司的盈余持續(xù)性越高，會計信息可比性與信息傳遞效率的正向關(guān)系則越強(qiáng)。袁知柱和吳姍姍（2017）以2002年～2012年的多家中國上市公司為樣本公司，測度檢驗了會計信息可比性的數(shù)值指標(biāo)變化，分析探討了中國2007年實施的新會計準(zhǔn)則是否提升了會計信息可比性。研究發(fā)現(xiàn)：新會計準(zhǔn)則實施初期會計信息可比性沒有顯著變化，而當(dāng)實施進(jìn)入成熟期后會計信息可比性有顯著提升。

二、會計信息可比性的理論分析

有關(guān)學(xué)者首次把會計信息可比性闡述成：企業(yè)運(yùn)轉(zhuǎn)水平憑借會計體系完成的會計計量和報告。在此之后，可比性作為會計信息質(zhì)量特征慢慢引起了會計準(zhǔn)則相關(guān)組織的注視。20世紀(jì)末期，美國相關(guān)機(jī)構(gòu)在發(fā)布的多項準(zhǔn)則與報告中都對可比性做出了規(guī)定，從最開始將可比性當(dāng)作信息質(zhì)量的參考之一，到后來被定義為次要質(zhì)量指標(biāo)，再到重要質(zhì)量指標(biāo)，我們可以發(fā)現(xiàn)可比性的地位在不斷提升。后來，英國的相關(guān)組織也發(fā)布了準(zhǔn)則，宣布可比性是重要的數(shù)據(jù)指標(biāo)和存在的意義，提到了會計信息應(yīng)該要實求是同時充分披露。我們國家在上世紀(jì)末的有關(guān)準(zhǔn)則中也對可比性有了要求，到了近幾年更是把可比性放在了重點(diǎn)核心地位，作為重要的會計質(zhì)量特點(diǎn)，各個企業(yè)在相同的時段、每家企業(yè)在不同的發(fā)展階段都應(yīng)該遵守準(zhǔn)則的要求，實施同樣的會計處理，保證數(shù)據(jù)和信息具有可比性。

不難看出，會計準(zhǔn)則的歷史進(jìn)程中，可比性從頭到尾都被定下準(zhǔn)則的組織納入會計信息質(zhì)量特點(diǎn)內(nèi)?？杀刃曰旧隙紩依v向和橫向的比較，橫向指的是各個企業(yè)在在相同的時段內(nèi)的數(shù)據(jù)可以展開對比，也就是說不同公司能夠順利比較;縱向指的是某個企業(yè)在各個時段的數(shù)據(jù)能夠比較，以此來思考企業(yè)的成長規(guī)律。

三、會計信息可比性功能分析

會計信息是決策者對信息提供企業(yè)或組織進(jìn)行經(jīng)濟(jì)了解的主要根據(jù)。

對于投資者而言，會計信息能夠幫其了解企業(yè)的財務(wù)狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量，尤其是了解投資報酬及完整性、未來的獲利能力等，是投資者進(jìn)行合理決策的重要信息保障。在對眾多企業(yè)或者組織的會計信息進(jìn)行分析時，投資者需要會計信息的可比性來幫助選擇和分辯。

對于經(jīng)營管理者而言，會計信息能夠反映企業(yè)的日常生產(chǎn)經(jīng)營狀況、企業(yè)的財務(wù)狀況、現(xiàn)金流量及受托管理層責(zé)任履行情況。因此，企業(yè)管理者可以利用會計信息及時發(fā)現(xiàn)生產(chǎn)經(jīng)營活動中存在的問題和企業(yè)的資金狀況，進(jìn)而采取相應(yīng)解決措施，制定投資計劃和企業(yè)發(fā)展戰(zhàn)略，有利于企業(yè)改善生產(chǎn)經(jīng)營管理、長久發(fā)展。管理者不僅要對自身經(jīng)濟(jì)情況進(jìn)行分析，也要了解相關(guān)企業(yè)情況，會計信息可比性尤為重要。

對于政府及其有關(guān)部門而言，會計信息可以幫助政府及有關(guān)部門了解企業(yè)的經(jīng)營活動、財務(wù)管理情況及納稅情況等，根據(jù)實際情況調(diào)整財政政策和貨幣政策，進(jìn)而進(jìn)行社會資源再分配，有利于國家進(jìn)行宏觀調(diào)控，優(yōu)化資源配置效率，保證社會經(jīng)濟(jì)的穩(wěn)定發(fā)展。同樣政府在了解企業(yè)經(jīng)濟(jì)情況時需要企業(yè)的會計信息具有可比性。

總而言之，會計信息可比性可以幫助信息使用者了解不同企業(yè)的財務(wù)狀況，經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量，為信息使用者進(jìn)行經(jīng)濟(jì)決策、預(yù)測企業(yè)未來的經(jīng)濟(jì)活動提供了重要的信息保障。

四、加強(qiáng)會計信息可比性建議

1完善會計信息可比性的法律法規(guī)

目前我們還需要進(jìn)一步完善相關(guān)會計法律法規(guī)，如上市公司信息披露制度需要進(jìn)一步嚴(yán)謹(jǐn)化，強(qiáng)化實施公司的盈余管理。嚴(yán)格會計政策選擇，明確會計業(yè)務(wù)處理方法。

2重視會計人員職業(yè)素養(yǎng)培養(yǎng)，加大懲罰力度

加大對會計從業(yè)人員職業(yè)道德和職業(yè)操守培養(yǎng)的力度和關(guān)注，積極努力提高財務(wù)人員的職業(yè)道德和職業(yè)素養(yǎng)，培養(yǎng)財務(wù)人員對本職工作的認(rèn)同感和歸屬感，以做好自己的本職工作和提高自己的專業(yè)技能為榮，減少財務(wù)人員徇私舞弊的意向。加大對違背職業(yè)道德和職業(yè)操守的財務(wù)人員懲罰力度，建立健全財務(wù)人員徇私舞弊、違背職業(yè)道德的懲罰體系，讓財務(wù)人員認(rèn)識到違背職業(yè)道德和職業(yè)操守的嚴(yán)重后果，認(rèn)真做好本職工作，從基礎(chǔ)上保證會計信息質(zhì)量真實、完整、及時和有效等。

參考文獻(xiàn)：

[1]尹秀嬌，沈星元，尹招華.會計信息可靠性研究[J]財會通訊，2011，（9）：18～20.

[2]張欣.會計信息的質(zhì)量特征與作用論述[J]中外企業(yè)家，2014，（08）：39+41.

[3]周曉蘇，王磊，陳沉.會計信息可比性和信息傳遞[J]現(xiàn)代管理科學(xué)，2017，（9）：21～23.

作者簡介：

曹琴芬，供職于杭州鑫福錦綸有限公司。