事業(yè)單位在執(zhí)行新政府會(huì)計(jì)制度中的問題及對策探討

張萌

關(guān)鍵詞：新《事業(yè)單位會(huì)計(jì)制度》 會(huì)計(jì)管理 執(zhí)行探討

與原先的制度相比，新的《事業(yè)單位會(huì)計(jì)制度》在許多方面有著重大突破，涉及到會(huì)計(jì)核算原則、會(huì)計(jì)科目以及資產(chǎn)處理等系列內(nèi)容，與事業(yè)單位的管理實(shí)際更相契合，從而保證事業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)處理更加規(guī)范。然而，在實(shí)際執(zhí)行中仍然存在一些問題尚待解決，需要進(jìn)一步加以改進(jìn)，從而使之與事業(yè)單位的發(fā)展要求更加符合，促進(jìn)事業(yè)單位會(huì)計(jì)管理水平的提升。

一、新《事業(yè)單位會(huì)計(jì)制度》的特點(diǎn)分析

與過去的事業(yè)單位會(huì)計(jì)制度相比，2019年 1 月 1 日起實(shí)施的《政府會(huì)計(jì)制度-行政事業(yè)單位會(huì)計(jì)科目和報(bào)表》，具有如下特點(diǎn)：一是核算內(nèi)容大大增加。新的《事業(yè)單位會(huì)計(jì)制度》根據(jù)財(cái)政管理需要，增強(qiáng)了部門預(yù)算、國庫集中支付等業(yè)務(wù);二是系統(tǒng)反映了事業(yè)單位資產(chǎn)管理狀況，對事業(yè)單位的固定資產(chǎn)和無形資產(chǎn)管理進(jìn)一步細(xì)化核算，對前者的減值和后者的攤銷作了業(yè)務(wù)處理，使資產(chǎn)價(jià)值更真實(shí);三是統(tǒng)一了賬務(wù)管理，將原來的基建專賬納入到事業(yè)單位的會(huì)計(jì)帳簿中，體現(xiàn)出會(huì)計(jì)制度的完整性;第四，重視財(cái)政資金的會(huì)計(jì)核算管理，將財(cái)政資金納入事業(yè)單位會(huì)計(jì)科目中進(jìn)行單獨(dú)核算，納入部門預(yù)算管理，使事業(yè)單位在資金使用上可以綜合運(yùn)用，并使財(cái)政支出更加精準(zhǔn);第五，對非財(cái)政補(bǔ)助資金使用管理做了明確規(guī)定，便于事業(yè)單位做好分配管理與支出核算;同時(shí)，也對會(huì)計(jì)科目設(shè)置及使用進(jìn)行了詳細(xì)說明，為會(huì)計(jì)核算提供了充分的參考標(biāo)準(zhǔn)。

二、新《事業(yè)單位會(huì)計(jì)制度》執(zhí)行過程中的問題

（一）適用對象窄，制度執(zhí)行上不統(tǒng)一

所有的事業(yè)單位都應(yīng)當(dāng)統(tǒng)一執(zhí)行新的《事業(yè)單位會(huì)計(jì)制度》，保持制度的公允性。而新制度適用的對象側(cè)重于國有事業(yè)單位，而沒有將其他性質(zhì)的事業(yè)單位，如社會(huì)團(tuán)體、民間非盈利組織等，納入進(jìn)來，因而它們沒有統(tǒng)一的會(huì)計(jì)核算標(biāo)準(zhǔn)，導(dǎo)致它們在會(huì)計(jì)管理上不能規(guī)范統(tǒng)一。同時(shí)，由于我國的事業(yè)單位類型復(fù)雜，有行政類、公益服務(wù)類以及經(jīng)營服務(wù)類多種形式，是應(yīng)當(dāng)執(zhí)行新的事業(yè)單位會(huì)計(jì)制度還是執(zhí)行企業(yè)會(huì)計(jì)制度，存在爭議，因而，必須進(jìn)一步明確，保持統(tǒng)一性。

（二）實(shí)際執(zhí)行過程中會(huì)計(jì)核算中存在不少的問題

一是會(huì)計(jì)核算原則不明確，不同的選擇造成的差異很大。舊制度中以收付實(shí)現(xiàn)制為主，對事業(yè)單位有明確規(guī)定，比較統(tǒng)一;而新制度中將收付實(shí)現(xiàn)制與權(quán)責(zé)發(fā)生制并存，由事業(yè)單位自主決定，在如何選擇上出現(xiàn)分歧，不能保證會(huì)計(jì)核算統(tǒng)一性。

二是資產(chǎn)處置存在爭議。過去，實(shí)行收付實(shí)現(xiàn)制時(shí)，事業(yè)單位的“資產(chǎn)”只需通過“成本”科目核算，不計(jì)提折舊或攤銷;新制度的實(shí)施，要求資產(chǎn)進(jìn)行計(jì)提折舊或進(jìn)行攤銷，資產(chǎn)賬面價(jià)值與實(shí)際存在一些出入。同時(shí)，對資產(chǎn)的計(jì)量指標(biāo)比較模糊，新制度中，關(guān)于固定資產(chǎn)入賬的問題表達(dá)是，資產(chǎn)達(dá)不到使用年限，則將大批同類物資記入到固定資產(chǎn)當(dāng)中。這里“大批”的定義是多少？沒有具體的量化標(biāo)準(zhǔn)，在會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)處理時(shí)不同的人會(huì)有不同的理解，出現(xiàn)不同的處理結(jié)果，由于理解上的差異，導(dǎo)致處理口徑不統(tǒng)一，不利于進(jìn)行會(huì)計(jì)管理對比。

三是收支劃分存在問題。新制度中對事業(yè)單位的收入劃分了兩大類：有事業(yè)與經(jīng)營之分，在支出上也劃分為兩大類，有財(cái)政補(bǔ)助和其他資金之分，由于市場化對事業(yè)單位的業(yè)務(wù)開展影響很大，難以簡單地按性質(zhì)判斷收入來源及支出用途，特別是支出性質(zhì)不能準(zhǔn)確界定，收支口徑不統(tǒng)一，會(huì)計(jì)信息不可比。

（三）報(bào)表體系不全的問題

企業(yè)有一套完整的財(cái)務(wù)報(bào)表，事業(yè)單位也應(yīng)如此。然而，在實(shí)際執(zhí)行中，新制度對現(xiàn)金流量表無硬性要求，許多事業(yè)單位沒有構(gòu)建此表，也不利于事業(yè)單位掌握資金運(yùn)動(dòng)情況。而且在實(shí)行執(zhí)行中，許多事業(yè)單位不注重財(cái)務(wù)報(bào)表分析，沒有系統(tǒng)的財(cái)務(wù)報(bào)表，有的事業(yè)單位只有簡單的資產(chǎn)產(chǎn)負(fù)債表和收支表。而在資產(chǎn)負(fù)債表編制中，科目內(nèi)容不完整，編制內(nèi)容不全面。在年報(bào)編制中，事業(yè)單位的虧損不能在資產(chǎn)負(fù)債表中反映出來。

三、關(guān)于新《事業(yè)單位會(huì)計(jì)制度》執(zhí)行的建議

（一）統(tǒng)一執(zhí)行范圍，統(tǒng)一執(zhí)行標(biāo)準(zhǔn)

新的《事業(yè)單位會(huì)計(jì)制度》是所有事業(yè)單位執(zhí)行會(huì)計(jì)工作的依據(jù)，因而，必須統(tǒng)一遵守此制度，保持制度的統(tǒng)一性。所有事業(yè)單位不分國有和非國有，必須嚴(yán)格執(zhí)行此制度。但需要注重區(qū)分的是經(jīng)營性和非經(jīng)營性，這里就要區(qū)別對待，原先實(shí)行企業(yè)成本核算的事業(yè)單位，可繼續(xù)執(zhí)行原企業(yè)會(huì)計(jì)制度，保證其統(tǒng)一性，如果原先沒有執(zhí)行企業(yè)會(huì)計(jì)制度的，可以與主管部門或者財(cái)政會(huì)計(jì)管理部門進(jìn)行溝通協(xié)調(diào)，尋找解決辦法，就是否執(zhí)行新制度達(dá)成一致。

（二）做出解釋，化解爭議，保證新的《事業(yè)單位會(huì)計(jì)制度》規(guī)范運(yùn)行

一是要做出解釋，進(jìn)一步明確核算原則，新的事業(yè)單位會(huì)計(jì)制度應(yīng)當(dāng)明確規(guī)定，不能模糊概念，即統(tǒng)一執(zhí)行權(quán)責(zé)發(fā)生制，避免出現(xiàn)政策理想分歧，而收付實(shí)現(xiàn)制只能作為參考依據(jù);二是協(xié)調(diào)好資產(chǎn)賬戶處理中的“爭議”問題，要全面理解計(jì)提與攤銷，在賬戶處理中保持統(tǒng)一;對制度中的“大批”等模糊概念，要有明確的數(shù)量計(jì)量標(biāo)準(zhǔn)，如以萬元、千元等待進(jìn)一步劃分，使賬戶處理有據(jù)可依，減少人為理解差異，保證會(huì)計(jì)核算的統(tǒng)一性、嚴(yán)肅性;三是對收支分類科目進(jìn)一步規(guī)范，按財(cái)政撥款在事業(yè)單位的比重進(jìn)行收支科目劃分，保證會(huì)計(jì)核算相對一致。

（三）健全事業(yè)單位會(huì)計(jì)報(bào)表體系

雖然新的《事業(yè)單位會(huì)計(jì)制度》沒有現(xiàn)金流量表的編制要求，從保持報(bào)表體系的完整性出發(fā)，在規(guī)定中必須予以明確，要求事業(yè)單位編制現(xiàn)金流量表，保證事業(yè)單位的擁有完整會(huì)計(jì)報(bào)表體系。同時(shí)，要注重會(huì)計(jì)報(bào)表分析，出具完整的財(cái)務(wù)報(bào)告，將一些無法在會(huì)計(jì)報(bào)表中反映出來的情況進(jìn)一步說明，為領(lǐng)導(dǎo)決策提供參考依據(jù)，從而進(jìn)一步提高財(cái)務(wù)管理質(zhì)量。

四、結(jié)束語

新的《事業(yè)單位會(huì)計(jì)制度》的實(shí)施，有利于事業(yè)單位統(tǒng)一會(huì)計(jì)管理標(biāo)準(zhǔn)，提高會(huì)計(jì)管理質(zhì)量，加強(qiáng)事業(yè)單位資金管理，促進(jìn)事業(yè)單位管理效率的提升。然而，也必須充分正視執(zhí)行中存在的問題，加強(qiáng)學(xué)習(xí)研究，與事業(yè)單位實(shí)際情況進(jìn)行結(jié)合，從而更好地推動(dòng)事業(yè)單位發(fā)展。

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