企業(yè)內(nèi)部控制管理規(guī)范化研究

李憲軍

摘要：由于我國(guó)開(kāi)放程度的不斷加深，我國(guó)正在成為一個(gè)影響世界的重要經(jīng)濟(jì)體，特別是作為我國(guó)經(jīng)濟(jì)成分的中堅(jiān)力量，中國(guó)企業(yè)的發(fā)展正在不斷發(fā)揮出全球影響力?；诖耍髽I(yè)要想迅速提升國(guó)際地位、國(guó)內(nèi)地位，就需要不斷探索提升價(jià)值創(chuàng)造力、管理效用的可行途徑，尤其是需要重視關(guān)注內(nèi)控管理的規(guī)范化措施，包括完善企業(yè)內(nèi)控管理的具體規(guī)范機(jī)制、健全規(guī)范性較強(qiáng)的內(nèi)控信息交換機(jī)制、科學(xué)構(gòu)建規(guī)范完善的內(nèi)外部監(jiān)督策略等，同時(shí)基于企業(yè)現(xiàn)實(shí)情況優(yōu)化內(nèi)控實(shí)施策略，最終確保企業(yè)內(nèi)控管理活動(dòng)的規(guī)范性持續(xù)提升。

關(guān)鍵詞：企業(yè)內(nèi)部;內(nèi)控管理;措施

一、引言

事實(shí)上，自內(nèi)部控制這一管理工具被廣泛運(yùn)用于我國(guó)現(xiàn)代企業(yè)和其他多類型企業(yè)以來(lái)，企業(yè)實(shí)施內(nèi)控所設(shè)計(jì)的頂層制度、執(zhí)行流程以及評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)相對(duì)比較完善，但是，企業(yè)內(nèi)控管理的薄弱點(diǎn)依然存在。這是因?yàn)?，企業(yè)內(nèi)控管理的規(guī)范化程度依然有待提升。由于企業(yè)內(nèi)控管理各個(gè)環(huán)節(jié)、流程單元的規(guī)范性不足，企業(yè)內(nèi)控難免出現(xiàn)信息交換方面、內(nèi)部監(jiān)督等方面的薄弱點(diǎn)，使得企業(yè)內(nèi)控管理的真實(shí)效益難以發(fā)揮?；诖?，企業(yè)需要急切的探索提升內(nèi)控管理規(guī)范化程度的有效措施，以期企業(yè)管理效益、管理水平的進(jìn)一步提升。

二、企業(yè)內(nèi)控管理的薄弱點(diǎn)分析

（一）企業(yè)內(nèi)控管理的基礎(chǔ)環(huán)境、風(fēng)險(xiǎn)環(huán)境有待優(yōu)化

如若現(xiàn)代企業(yè)需要真實(shí)地發(fā)揮出內(nèi)控管理的職能和效用，就需要對(duì)內(nèi)控管理的基礎(chǔ)環(huán)境進(jìn)行改善和提升，特別是將企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)環(huán)境的因素影響最大化削減。也就是說(shuō)，目前仍然有不少企業(yè)在內(nèi)控管理的風(fēng)險(xiǎn)環(huán)境構(gòu)建方面存在欠缺。具體而言，包括三方面內(nèi)容：一是企業(yè)內(nèi)控管理的環(huán)境構(gòu)建不夠全面。由于企業(yè)對(duì)內(nèi)控管理的構(gòu)成認(rèn)識(shí)不夠深入，使得企業(yè)內(nèi)控的環(huán)境構(gòu)建機(jī)制、信息交換機(jī)制以及風(fēng)險(xiǎn)機(jī)制不夠全面，繼而促使內(nèi)控管理的覆蓋面存在個(gè)別薄弱點(diǎn)，最終無(wú)法保障企業(yè)內(nèi)控管理環(huán)境是全周期健康的。比如，信息交換的權(quán)限分配不合理，使得部分管理人員存在道德風(fēng)險(xiǎn)的發(fā)生幾率。二是企業(yè)內(nèi)控管理的風(fēng)險(xiǎn)評(píng)價(jià)方式有待提升。由于眾多企業(yè)對(duì)風(fēng)險(xiǎn)的認(rèn)識(shí)依然存在重視性不足和僥幸心理，內(nèi)控管理的風(fēng)險(xiǎn)評(píng)價(jià)方式還停留在初級(jí)水平，使得企業(yè)經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)的發(fā)生率難以掌控，最終導(dǎo)致企業(yè)信貸風(fēng)險(xiǎn)、稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)、信息交換風(fēng)險(xiǎn)等一系列風(fēng)險(xiǎn)種類時(shí)有發(fā)生。三是企業(yè)內(nèi)控管理的風(fēng)險(xiǎn)環(huán)境缺失合理性。由于企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)價(jià)方式存在不小的提升空間，存在不少企業(yè)的風(fēng)險(xiǎn)環(huán)境處于不利地位，使得企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理者無(wú)法及時(shí)的識(shí)別來(lái)自企業(yè)昨天、今天和明天的風(fēng)險(xiǎn)信息，繼而促使企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)決策缺乏較強(qiáng)的參考性和針對(duì)性，最終對(duì)企業(yè)長(zhǎng)期運(yùn)轉(zhuǎn)的核心利益造成不利影響。

（二）企業(yè)內(nèi)控管理活動(dòng)的執(zhí)行效果不佳

由于內(nèi)控管理活動(dòng)在企業(yè)涉及的層級(jí)多、覆蓋面廣，加之企業(yè)職工的執(zhí)行積極性不高，多數(shù)企業(yè)實(shí)施內(nèi)控管理的目標(biāo)效果尚未達(dá)成，繼而對(duì)企業(yè)后期評(píng)價(jià)和完善內(nèi)控管理的機(jī)制、流程和制度產(chǎn)生不利影響。一方面，是指?jìng)€(gè)別企業(yè)內(nèi)控管理活動(dòng)的執(zhí)行機(jī)構(gòu)尚未健全。由于個(gè)別企業(yè)考慮到內(nèi)控管理的實(shí)際人力、物力成本等因素，再加上企業(yè)原有組織層級(jí)對(duì)內(nèi)控活動(dòng)的影響，企業(yè)內(nèi)控管理活動(dòng)的進(jìn)展往往受到多方因素阻撓，使得內(nèi)控管理的執(zhí)行力度不足、執(zhí)行效益甚微。另一方面，盡管部分企業(yè)建立內(nèi)控管理機(jī)構(gòu)，但是其職能、職責(zé)行使不力。由于企業(yè)集團(tuán)往往存在較全面、程序化的事件處理、報(bào)備流程，企業(yè)內(nèi)控管理機(jī)構(gòu)對(duì)內(nèi)控活動(dòng)的監(jiān)督存在不小難度，特別是涉及到環(huán)環(huán)相扣的內(nèi)控活動(dòng)，企業(yè)內(nèi)控管理機(jī)構(gòu)難免會(huì)出現(xiàn)職責(zé)行使不力的情形，最終對(duì)企業(yè)內(nèi)控管理的執(zhí)行質(zhì)量產(chǎn)生不利影響。比如，常規(guī)預(yù)算約束控制的執(zhí)行流程過(guò)長(zhǎng)，內(nèi)控指標(biāo)下放到部門級(jí)別以下的單元時(shí)，內(nèi)控管理機(jī)構(gòu)往往不能夠及時(shí)的審查、監(jiān)督內(nèi)部控制的執(zhí)行過(guò)程，最終影響到內(nèi)控活動(dòng)的真實(shí)質(zhì)量。

（三）企業(yè)內(nèi)控管理的信息交換機(jī)制不健全

由于企業(yè)實(shí)施內(nèi)控管理需要涉及到企業(yè)方方面面的內(nèi)部信息或數(shù)據(jù)，企業(yè)內(nèi)控管理的信息交換環(huán)節(jié)十分重要，一旦該環(huán)節(jié)出現(xiàn)不足，那么企業(yè)將會(huì)難以達(dá)成內(nèi)控管理目標(biāo)。目前，依然有企業(yè)存在內(nèi)控管理信息交換機(jī)制不健全的現(xiàn)象。具體而言，體現(xiàn)為兩方面內(nèi)容：一是內(nèi)部信息交換機(jī)制的關(guān)聯(lián)性不強(qiáng)。由于企業(yè)對(duì)業(yè)務(wù)績(jī)效、內(nèi)控績(jī)效、財(cái)務(wù)預(yù)算績(jī)效尚未形成足夠?qū)I(yè)化的分工，企業(yè)內(nèi)部信息交換機(jī)制的關(guān)聯(lián)約束性不強(qiáng)，使得企業(yè)內(nèi)控管理的信息處理量過(guò)大，同時(shí)導(dǎo)致內(nèi)控管理所需的有用信息不足，最終無(wú)法保障企業(yè)內(nèi)控活動(dòng)的規(guī)范性。二是內(nèi)部信息的交換效率不高。這是說(shuō)，由于企業(yè)實(shí)施內(nèi)控管理活動(dòng)的方式不合理，再加上企業(yè)內(nèi)部職工間的溝通不暢因素，企業(yè)內(nèi)部信息的交換頻率低、交換可靠性不強(qiáng)，使得企業(yè)內(nèi)控信息的搜集、挖掘、處理效率有限，最終無(wú)法充分發(fā)揮出企業(yè)內(nèi)控管理的預(yù)測(cè)、規(guī)劃職能。

（四）企業(yè)針對(duì)內(nèi)控管理的內(nèi)部監(jiān)督力度不足

由于企業(yè)執(zhí)行內(nèi)控管理活動(dòng)不僅是執(zhí)行人員自身的職責(zé)，內(nèi)控管理往往需要企業(yè)各部門間、各個(gè)職工間、各個(gè)制度流程間的對(duì)接和協(xié)調(diào)，從而達(dá)成內(nèi)控管理活動(dòng)的高質(zhì)量推進(jìn)。但是，一旦單個(gè)部門、職工及制度流程單元出現(xiàn)監(jiān)督不力的情況，企業(yè)內(nèi)控管理活動(dòng)的最終效果將會(huì)難以體現(xiàn)。一方面，是說(shuō)企業(yè)部門層級(jí)負(fù)責(zé)人依然存在一定程度的監(jiān)督風(fēng)險(xiǎn)。由于企業(yè)內(nèi)難免存在部門內(nèi)部的護(hù)短、人情行為，企業(yè)內(nèi)控管理活動(dòng)的監(jiān)督力度就難以體現(xiàn)，從而導(dǎo)致內(nèi)控管理發(fā)掘管理問(wèn)題的目標(biāo)難以達(dá)成。另一方面，是說(shuō)企業(yè)內(nèi)控管理的組織機(jī)構(gòu)支持不夠堅(jiān)實(shí)。這是說(shuō)，類似于內(nèi)控管理機(jī)構(gòu)一樣，企業(yè)應(yīng)當(dāng)為內(nèi)控管理的質(zhì)量監(jiān)督專設(shè)部門，如內(nèi)控管理的質(zhì)控部門，使其承擔(dān)起監(jiān)督內(nèi)控執(zhí)行過(guò)程中盡可能全面的單元、流程的職責(zé)。同時(shí)，盡管存在個(gè)別企業(yè)專設(shè)內(nèi)控監(jiān)督人員的做法，但是其監(jiān)督可靠性依然有待考察。

三、提升企業(yè)內(nèi)控管理規(guī)范化程度的有效措施

（一）完善企業(yè)內(nèi)控管理的具體規(guī)范機(jī)制

為確保企業(yè)內(nèi)控管理的規(guī)范性不斷增強(qiáng)，企業(yè)需要不斷完善具體的規(guī)范機(jī)制。具體而言，需要關(guān)注三方面內(nèi)容：一是完善內(nèi)控規(guī)范環(huán)境的構(gòu)建機(jī)制。這需要企業(yè)建立內(nèi)控活動(dòng)的全周期優(yōu)質(zhì)環(huán)境，包括風(fēng)險(xiǎn)環(huán)境、信息環(huán)境、市場(chǎng)環(huán)境等，通過(guò)市場(chǎng)數(shù)據(jù)挖掘機(jī)制、風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別流程設(shè)計(jì)等方式，來(lái)進(jìn)一步提升內(nèi)控環(huán)境的規(guī)范性，最終確保企業(yè)內(nèi)控管理的規(guī)范化運(yùn)轉(zhuǎn)。二是改進(jìn)內(nèi)控風(fēng)險(xiǎn)的評(píng)價(jià)方式。這需要企業(yè)管理者足夠重視內(nèi)控風(fēng)險(xiǎn)的評(píng)價(jià)和分析工作，通過(guò)對(duì)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)價(jià)的指標(biāo)設(shè)計(jì)、種類完善進(jìn)行規(guī)范化處理，使得企業(yè)內(nèi)控風(fēng)險(xiǎn)的發(fā)生率、風(fēng)險(xiǎn)水平處于合理程度，最終提升企業(yè)內(nèi)控管理活動(dòng)的抵御風(fēng)險(xiǎn)能力。三是強(qiáng)化內(nèi)部信息交換機(jī)制的關(guān)聯(lián)性。這需要企業(yè)對(duì)業(yè)務(wù)績(jī)效、內(nèi)控績(jī)效、財(cái)務(wù)預(yù)算績(jī)效形成足夠?qū)I(yè)化的分工，促使三方面的績(jī)效信息形成內(nèi)在邏輯約束，從而進(jìn)一步保障內(nèi)控管理活動(dòng)的各項(xiàng)信息能夠規(guī)范、高效的歸集和處理，最終為內(nèi)控管理活動(dòng)的規(guī)范開(kāi)展提供有力支持。

（二）建立起更具自發(fā)性的內(nèi)控管理意識(shí)

由于企業(yè)內(nèi)控管理活動(dòng)實(shí)際上屬于企業(yè)全員的責(zé)任，企業(yè)內(nèi)建立起更具自發(fā)性的內(nèi)控管理意識(shí)對(duì)內(nèi)控規(guī)范化程度提升具有極大的積極影響。具體而言，這需要企業(yè)管理者關(guān)注兩方面的意識(shí)滲透方法。一是強(qiáng)化內(nèi)控意識(shí)的整體站位。這需要企業(yè)管理者對(duì)層級(jí)負(fù)責(zé)人及時(shí)的普及更高的內(nèi)控管理站位，使得企業(yè)層級(jí)負(fù)責(zé)人間、企業(yè)基層職工間對(duì)內(nèi)控管理形成高度的定位和認(rèn)識(shí)，即內(nèi)控管理促使企業(yè)員工受益、促使企業(yè)效益提升等等，從而激發(fā)出企業(yè)員工自發(fā)的內(nèi)控執(zhí)行意識(shí)，最終保障規(guī)范化的內(nèi)控制度、機(jī)制能夠持續(xù)運(yùn)轉(zhuǎn)。二是進(jìn)一步深化內(nèi)控管理與企業(yè)戰(zhàn)略管理的聯(lián)系。這需要企業(yè)將內(nèi)控管理策略融入戰(zhàn)略管理的常規(guī)內(nèi)容當(dāng)中，也就是說(shuō)，企業(yè)戰(zhàn)略目標(biāo)以及規(guī)劃需要涉及到內(nèi)控管理的機(jī)構(gòu)、資源設(shè)計(jì)計(jì)劃，從而促使內(nèi)控管理的規(guī)范化措施能夠及時(shí)落實(shí)。

（三）健全規(guī)范性較強(qiáng)的內(nèi)控信息交換機(jī)制

健全規(guī)范性較強(qiáng)的內(nèi)控信息交換機(jī)制，需要企業(yè)進(jìn)一步提升內(nèi)控信息的交換效率。

一是需要企業(yè)改進(jìn)內(nèi)控管理活動(dòng)的信息搜集方式。也就是說(shuō)，企業(yè)需要預(yù)先列出內(nèi)控管理活動(dòng)的有用信息，同時(shí)以相對(duì)符合企業(yè)制度、內(nèi)控制度的方式獲取內(nèi)控信息，形成內(nèi)控信息庫(kù)，從而為后期的內(nèi)控信息挖掘工作提供有力的數(shù)據(jù)支持。二是優(yōu)化內(nèi)控信息的權(quán)限設(shè)計(jì)。針對(duì)不同級(jí)別的內(nèi)控信息，企業(yè)需要對(duì)應(yīng)組織層級(jí)建立權(quán)限識(shí)別機(jī)制，同時(shí)以消除溝通不暢現(xiàn)象為目標(biāo)，最終建立起健康良性、規(guī)范性強(qiáng)的內(nèi)控信息權(quán)限體系。

（四）科學(xué)構(gòu)建規(guī)范完善的內(nèi)外部監(jiān)督策略

為切實(shí)保障企業(yè)內(nèi)控管理的執(zhí)行規(guī)范性、評(píng)價(jià)可靠性，同時(shí)達(dá)成提升內(nèi)控規(guī)范化程度的目標(biāo)，企業(yè)管理者需要不斷思考如何科學(xué)構(gòu)建規(guī)范完善的監(jiān)督策略。具體而言，可以從兩方面入手：一方面，盡可能弱化企業(yè)部門層級(jí)負(fù)責(zé)人的監(jiān)督風(fēng)險(xiǎn)。這是說(shuō)，企業(yè)內(nèi)控監(jiān)督工作應(yīng)當(dāng)具備一定程度的人情彈性，而不是用強(qiáng)硬的規(guī)矩硬化部門內(nèi)的層級(jí)關(guān)系，針對(duì)部門內(nèi)的護(hù)短行為，內(nèi)控監(jiān)督部門需要給予一定的特殊提醒機(jī)制。也就是說(shuō)，一旦企業(yè)部門負(fù)責(zé)人發(fā)掘內(nèi)控執(zhí)行的問(wèn)題環(huán)節(jié)，內(nèi)控監(jiān)督部門不需要第一時(shí)間提起懲戒措施，而是第一時(shí)間思考改進(jìn)措施，以引導(dǎo)企業(yè)部門層級(jí)負(fù)責(zé)人合理規(guī)范和強(qiáng)化內(nèi)控薄弱點(diǎn)，最終促成“重解決、輕懲戒”的良性監(jiān)督氛圍。另一方面，企業(yè)需要不吝嗇內(nèi)控管理的機(jī)構(gòu)支持。這需要企業(yè)管理者在考慮到不粗放使用人力資源的情況下，為內(nèi)控管理的內(nèi)外部監(jiān)督策略提供組織支撐。比如，針對(duì)內(nèi)控管理外部監(jiān)督的組織設(shè)計(jì)，企業(yè)可以專門聘請(qǐng)專業(yè)人士提供監(jiān)督顧問(wèn)服務(wù)。再者，針對(duì)內(nèi)控管理內(nèi)部監(jiān)督的組織設(shè)計(jì)，企業(yè)可以專設(shè)內(nèi)控管理活動(dòng)的質(zhì)控部門，使得內(nèi)控執(zhí)行過(guò)程中的監(jiān)督職責(zé)擁有相對(duì)專業(yè)化、規(guī)范化的分工，同時(shí)再為質(zhì)控部門設(shè)計(jì)相應(yīng)的績(jī)效指標(biāo)體系，以促成“環(huán)環(huán)監(jiān)督”的企業(yè)監(jiān)督氛圍。

四、結(jié)論

綜上所述，企業(yè)內(nèi)控管理活動(dòng)的規(guī)范性受到多方面因素的影響，企業(yè)要想進(jìn)一步提升內(nèi)控實(shí)施的規(guī)范性，就需要不斷分析自身內(nèi)控管理過(guò)程中的薄弱點(diǎn)，同時(shí)有針對(duì)性的探索解決措施。通過(guò)完善企業(yè)內(nèi)控管理的具體規(guī)范機(jī)制、建立起更具自發(fā)性的內(nèi)控管理意識(shí)等途徑，以尋求企業(yè)實(shí)施內(nèi)部控制管理的規(guī)范程度持續(xù)提升。

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【作者單位：濟(jì)寧市婦幼保健計(jì)劃生育服務(wù)中心（濟(jì)寧市婦女兒童醫(yī)院）】