新個(gè)人所得稅法對(duì)高校個(gè)稅扣繳的影響及對(duì)策

倫宗健

（濰坊學(xué)院，山東 濰坊 261061）

高校教職工人員類型多，收入來源多，涉稅業(yè)務(wù)復(fù)雜，此次個(gè)稅改革在給高校教職工帶來減稅紅利的同時(shí)，也在稅收征管模式、稅款扣繳方式以及納稅申報(bào)流程等方面進(jìn)行了開創(chuàng)性變革，這些變化對(duì)教職工的稅收遵從意識(shí)和高校的稅收扣繳工作都提出了更高的要求，實(shí)際操作難度大大增加，極易產(chǎn)生稅收遵從風(fēng)險(xiǎn)。面對(duì)此次個(gè)稅改革，高校必須立足教育行業(yè)特點(diǎn)，不斷提升自身稅收相關(guān)知識(shí)理解水平與操作能力，在確保教職工依法依規(guī)納稅的同時(shí)能夠充分享受各項(xiàng)稅收紅利，規(guī)避各項(xiàng)涉稅風(fēng)險(xiǎn)，實(shí)現(xiàn)學(xué)校和教職工的雙贏。

一、新個(gè)人所得稅法的主要變化

（一）提高基本減除費(fèi)用標(biāo)準(zhǔn)，新增專項(xiàng)附加扣除

為進(jìn)一步降低中等及以下收入人群的稅收負(fù)擔(dān)，新個(gè)稅法將延續(xù)使用7 年之久的基本費(fèi)用減除標(biāo)準(zhǔn)由3500 元提高至5000 元，并且擴(kuò)大了3%、10%、20%三檔低稅率的級(jí)距，同時(shí)首次提出專項(xiàng)附加扣除政策，將與人民群眾生活息息相關(guān)的子女教育、贍養(yǎng)老人等六項(xiàng)支出納入專項(xiàng)附加扣除范圍，充分考慮了個(gè)人負(fù)擔(dān)的差異性，體現(xiàn)了稅收公平原則。

（二）綜合與分類征收相結(jié)合

新個(gè)稅法實(shí)行綜合與分類相結(jié)合的征收模式，具有里程碑式的意義，較之前的分類征收模式，新個(gè)稅法將工資薪金、勞務(wù)報(bào)酬、稿酬和特許權(quán)使用費(fèi)等四項(xiàng)所得納入統(tǒng)一綜合征收的范圍，更加凸顯了稅收公平。這意味著如果納稅人除工資薪金外，還取得了其他三項(xiàng)所得，年度終了時(shí)需要將其他三項(xiàng)所得與工資薪金所得匯總計(jì)稅。

（三）預(yù)扣預(yù)繳與匯算清繳相結(jié)合

新個(gè)稅法下，居民個(gè)人的綜合所得日常采用累計(jì)預(yù)扣法進(jìn)行預(yù)扣預(yù)繳，對(duì)于應(yīng)納稅額和預(yù)繳稅額的差額，年度終了納稅人辦理匯算清繳時(shí)多退少補(bǔ)。關(guān)于新個(gè)稅下預(yù)扣預(yù)繳和匯算清繳的具體流程，筆者將在下文進(jìn)行詳細(xì)解析。

表1 個(gè)人所得稅預(yù)扣稅率表

二、新個(gè)人所得稅法下預(yù)扣預(yù)繳和匯算清繳解析

高校教職工收入來源廣泛，除來源于學(xué)校的工資性收入外，還包括來源于其他單位的報(bào)告費(fèi)、稿費(fèi)、專利轉(zhuǎn)讓收入等等，基本上涉及到全部四項(xiàng)綜合所得，而且這四項(xiàng)所得一般由不同的單位分別支付。因此，筆者嘗試構(gòu)建一個(gè)虛擬的“大學(xué)教師取得綜合所得”的案例，以全面分析新個(gè)稅法下預(yù)扣預(yù)繳和匯算清繳的全過程，

（一）案例介紹

假定W 大學(xué)教授甲某在2019 年1 月1 日至12 月31 日的一個(gè)完整的納稅年度內(nèi)共取得以下幾項(xiàng)收入：

1.甲某工薪收入15000 元/月，其中稅前扣除項(xiàng)目包括①基本減除費(fèi)用5000 元/月；②按照國(guó)家規(guī)定的范圍和標(biāo)準(zhǔn)繳納的三險(xiǎn)一金3000 元/月；③住房貸款利息1000 元/月、贍養(yǎng)老人費(fèi)用1000 元/月、子女教育費(fèi)用1000 元/月、職業(yè)資格繼續(xù)教育支出5000 元/年。假定不考慮其他因素。

2.2019 年5 月，甲某受邀對(duì)D 公司員工進(jìn)行培訓(xùn)，收到講課費(fèi)80000 元；

3.2019 年8 月，甲某獨(dú)立在E 出版社出版學(xué)術(shù)著作一部，收到稿費(fèi)60000 元；

4.2019 年11 月，甲某轉(zhuǎn)讓一項(xiàng)專利的使用權(quán)給F 公司，收到使用費(fèi)100000 元。

（二）預(yù)扣預(yù)繳

1.W 大學(xué)。按照新個(gè)稅法規(guī)定，W 大學(xué)作為扣繳義務(wù)人應(yīng)每月對(duì)甲某的工資薪金所得采用累計(jì)預(yù)扣法進(jìn)行預(yù)扣預(yù)繳。

1 月份預(yù)扣預(yù)繳稅款金額= [15000-（5000+3000+1000+1000+1000）]×3%=120 元，截至1 月份累計(jì)預(yù)扣預(yù)繳稅款金額=120 元。

2 月份預(yù)扣預(yù)繳稅款金額= [（15000×2）-（5000+3000+1000+1000+1000）×2]×3%-120=120元，截至2 月份累計(jì)預(yù)扣預(yù)繳稅款金額=120+120=240 元。

3 月份預(yù)扣預(yù)繳稅款金額= [（15000×3）-（5000+3000+1000+1000+1000）×3]×3%-240=360元，截至3 月份累計(jì)預(yù)扣預(yù)繳稅款金額=240+120=360 元。

4 月份預(yù)扣預(yù)繳稅款金額= [（15000×4）-（5000+3000+1000+1000+1000）×4]×3%-360=120元，截至4 月份累計(jì)預(yù)扣預(yù)繳稅款金額=360+120=480 元。

5 月份預(yù)扣預(yù)繳稅款金額= [（15000×5）-（5000+3000+1000+1000+1000）×5]×3%-480=120元，截至5 月份累計(jì)預(yù)扣預(yù)繳稅款金額=480+120=600 元。

6 月份預(yù)扣預(yù)繳稅款金額= [（15000×6）-（5000+3000+1000+1000+1000）×6]×3%-600=120元，截至6 月份累計(jì)預(yù)扣預(yù)繳稅款金額=600+120=720 元。

7 月份預(yù)扣預(yù)繳稅款金額= [（15000×7）-（5000+3000+1000+1000+1000）×7]×3%-720=120元，截至7 月份累計(jì)預(yù)扣預(yù)繳稅款金額=720+120=840 元。

8 月份預(yù)扣預(yù)繳稅款金額= [（15000×8）-（5000+3000+1000+1000+1000）×8]×3%-840=120元，截至8 月份累計(jì)預(yù)扣預(yù)繳稅款金額=840+120=960 元。

9 月份預(yù)扣預(yù)繳稅款金額= [（15000×9）-（5000+3000+1000+1000+1000）×9]×3%-960=120元，截至9 月份累計(jì)預(yù)扣預(yù)繳稅款金額=960+120=1080 元。

10 月份預(yù)扣預(yù)繳稅款金額= [（15000×10）-（5000+3000+1000+1000+1000） ×10] ×10%-2520-1080=400 元，截至10 月份累計(jì)預(yù)扣預(yù)繳稅款金額=1080+400=1480 元。

11 月份預(yù)扣預(yù)繳稅款金額= [（15000×11）-（5000+3000+1000+1000+1000） ×11] ×10%-2520-1480=400 元，截至11 月份累計(jì)預(yù)扣預(yù)繳稅款金額=1480+400=1880 元。

12 月份預(yù)扣預(yù)繳稅款金 [（15000×12）-（5000+3000+1000+1000+1000）×12-3600]×10%-2520-1880=40 元，截至12 月份累計(jì)預(yù)扣預(yù)繳稅款金額=1880+400=1920 元。

綜上計(jì)算，2019 年全年工資薪金所得累計(jì)預(yù)扣預(yù)繳稅款金額為1920 元。甲某2019 年工資薪金 所 得 應(yīng) 納 稅 額 = [15000 ×12-（5000+3000+1000+1000+1000）×12-3600]×10%-2520=1920 元。在不考慮甲某有其他綜合所得的情況下，甲某2019 年全年累計(jì)預(yù)扣預(yù)繳稅額即等于2019 年應(yīng)納稅額，此時(shí)，甲某無須在次年辦理匯算清繳，該稅款已由W 大學(xué)在預(yù)扣月份的次月15 日前預(yù)繳到W 大學(xué)所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)。需要注意的是，新個(gè)稅法下，專業(yè)技術(shù)人員職業(yè)資格繼續(xù)教育支出，由扣繳義務(wù)人自行選擇在預(yù)扣預(yù)繳環(huán)節(jié)扣除或者在匯算清繳時(shí)扣除，本案例甲某選擇在12 月預(yù)扣預(yù)繳環(huán)節(jié)扣除。

2.D 公司。甲某受邀對(duì)公司員工進(jìn)行培訓(xùn)收到的講課費(fèi)屬于勞務(wù)報(bào)酬所得，D 公司作為扣繳義務(wù)人應(yīng)在向甲某支付勞務(wù)報(bào)酬時(shí)預(yù)扣，預(yù)扣稅款金額=30000×（1-20%）×30%-2000=5200 元，并于7 月15 日前將該稅款預(yù)繳到D 公司所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)。

3.E 出版社。甲某出版學(xué)術(shù)著作收到的稿費(fèi)屬于稿酬所得，E 出版社作為扣繳義務(wù)人應(yīng)在向甲某支付稿酬時(shí)預(yù)扣，預(yù)扣稅款金額=50000×（1-20%）×70%×20%=5600 元，并于9 月15 日前將該稅款預(yù)繳到E 出版社所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)。

4.F 公司。甲某轉(zhuǎn)讓專利使用權(quán)收到的使用費(fèi)屬于稿酬所得，F(xiàn) 公司作為扣繳義務(wù)人應(yīng)在向甲某支付使用費(fèi)時(shí)預(yù)扣，預(yù)扣稅款金額=100000×（1-20%）×20%=16000 元，并于12 月15 日前將該稅款預(yù)繳到F 公司所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)。

綜上，甲某2019 年實(shí)際預(yù)繳稅款金額=1920+5200+5600+16000=28720 元。

（三）匯算清繳

2019 年全年綜合所得應(yīng)納稅所得額=[15000 ×12- （5000+3000+1000+1000+1000）×12-3600]+30000×（1-20%）+50000×（1-20%）×70%+100000×（1-20%）==176400 元。

2019 年全年綜合所得應(yīng)納稅額=176400×20%-16920=18360 元。

通過比較甲某2019 年綜合所得預(yù)繳稅額28720 元與應(yīng)納稅額18360 元的差額，甲某在2020 年3 月1 日至6 月30 日間向W 大學(xué)所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理納稅申報(bào)，最終可退回2019年多繳納稅額=28720-18360=10360 元。

三、新個(gè)人所得稅法給高校帶來的影響

（一）高校稅收風(fēng)險(xiǎn)加大，扣繳難度增加

新個(gè)稅法實(shí)施后，為進(jìn)一步加強(qiáng)稅收監(jiān)管，自然人稅收管理系統(tǒng)與公安、央行、金融監(jiān)管機(jī)構(gòu)等多部門建立了信息聯(lián)動(dòng)機(jī)制，實(shí)現(xiàn)了數(shù)據(jù)交叉稽核，進(jìn)一步增強(qiáng)了納稅人信息采集的精準(zhǔn)性和全面性。因此，教職工必須如實(shí)填報(bào)專項(xiàng)附加扣除相關(guān)信息，高校作為扣繳義務(wù)人應(yīng)當(dāng)按照規(guī)定履行代扣代繳義務(wù)，及時(shí)、準(zhǔn)確、完整地為教職工進(jìn)行個(gè)人所得稅的計(jì)算和扣繳，否則納稅人、扣繳義務(wù)人將收到聯(lián)合懲戒。隨著稅收法制化的推進(jìn)和稅收信息化加強(qiáng)，高校和教職工面臨的涉稅風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)一步增加，個(gè)人所得稅稅收遵從意識(shí)亟待提高。

（二）教職工個(gè)稅扣繳發(fā)生變化

新個(gè)稅法下個(gè)稅扣繳方式與以往按月扣繳有很大不同，高校教職工的個(gè)稅扣繳產(chǎn)生如下變化：

1.對(duì)于每月工資薪金收入比較均衡的教職工，累計(jì)預(yù)扣法對(duì)其個(gè)人稅負(fù)影響不大，隨著收入和扣除金額的逐月累加，全年個(gè)稅由之前的每月大致相等變?yōu)榍吧俸蠖啵愵~增加的月份為稅率級(jí)距變動(dòng)的月份，應(yīng)納稅金的時(shí)間價(jià)值更多地留給了納稅人；而對(duì)于每月收入波動(dòng)較大的教職工，由于累計(jì)預(yù)扣法實(shí)現(xiàn)了個(gè)人稅負(fù)的漸進(jìn)性，稅負(fù)可以比較真實(shí)地反映實(shí)際收入，避免了全年收入較低但個(gè)別月份收入畸高而導(dǎo)致多扣稅情形的發(fā)生。

2.對(duì)于全年只有工薪收入并且已在預(yù)扣預(yù)繳環(huán)節(jié)完成全部專項(xiàng)附加扣除的教職工，納稅年度終了時(shí)累計(jì)預(yù)繳稅額基本等于年度綜合所得應(yīng)納稅額，無須辦理匯算清繳，不存在稅款多退少補(bǔ)的問題；對(duì)于除工薪收入外，還有來自其他單位的評(píng)審費(fèi)、報(bào)告費(fèi)等勞務(wù)費(fèi)，或者發(fā)表論文、出版著作等稿費(fèi)等的教職工，因其他三項(xiàng)所得的預(yù)扣稅率通常會(huì)高于匯算清繳時(shí)綜合所得的適用稅率，這部分教職工一般需要進(jìn)行匯算清繳辦理退稅。

3.如果學(xué)校年度中間從其他單位引進(jìn)教職工，按照新個(gè)稅法規(guī)定，新入職教職工的個(gè)人所得稅將從入職月份開始預(yù)扣預(yù)繳，視同新的納稅年度重新計(jì)稅，但該教職工的全年應(yīng)納稅額是按照完整年度計(jì)算的，這部分教職工一般需要進(jìn)行匯算清繳辦理補(bǔ)稅。

（三）全年一次性獎(jiǎng)金應(yīng)用難度增加

新個(gè)稅法下，全年一次性獎(jiǎng)金的計(jì)算延續(xù)了之前的計(jì)算原理，以全年一次性獎(jiǎng)金除以12 得到的商數(shù)，對(duì)照按月?lián)Q算后的綜合所得稅率表，單獨(dú)計(jì)算納稅。但是，由于新個(gè)稅法提高了基本減除費(fèi)用標(biāo)準(zhǔn)、擴(kuò)大了低稅率級(jí)距、新增了專項(xiàng)附加扣除、改變了個(gè)稅計(jì)算方法，使得納稅人稅負(fù)大大減輕，全年一次性獎(jiǎng)金在納稅籌劃中的作用有所降低，而且在應(yīng)用全年一次性獎(jiǎng)金政策時(shí)應(yīng)統(tǒng)籌考慮綜合所得，但是由于綜合所得中的勞務(wù)報(bào)酬、稿酬所得以及特許權(quán)使用費(fèi)所得在很多情況下是難以預(yù)期且不易匯總的，這使得應(yīng)用全年一次性獎(jiǎng)金納稅籌劃的操作難度大大增加。筆者將在下文對(duì)新個(gè)稅法下全年一次性獎(jiǎng)金的應(yīng)用做進(jìn)一步闡述。

表2 按月?lián)Q算后的綜合所得稅率表

四、新個(gè)人所得稅法下全年一次性獎(jiǎng)金的應(yīng)用

對(duì)于絕大多數(shù)高校教職工而言，績(jī)效工資是除基本收入外重要的收入來源，績(jī)效工資又包括基礎(chǔ)性績(jī)效和獎(jiǎng)勵(lì)性績(jī)效，其中獎(jiǎng)勵(lì)性績(jī)效主要體現(xiàn)教職工的全年工作量和實(shí)際貢獻(xiàn)等因素，包括教職工的教學(xué)業(yè)績(jī)、科研獎(jiǎng)勵(lì)等，由學(xué)校根據(jù)績(jī)效工資分配辦法在年度終了進(jìn)行測(cè)算確定，由于獎(jiǎng)勵(lì)性績(jī)效發(fā)放方式的一次性和發(fā)放金額的不確定性，因此可利用全年一次性獎(jiǎng)金政策進(jìn)行納稅籌劃，有助于減輕教職工個(gè)人所得稅稅負(fù)，提高教職工的可支配收入，實(shí)現(xiàn)教職工稅后收入最大化。不過，在應(yīng)用全年一次性獎(jiǎng)金進(jìn)行納稅籌劃時(shí)應(yīng)注意以下幾點(diǎn)：

（一）審慎選擇計(jì)稅方式

新個(gè)稅法為納稅人是否使用全年一次性獎(jiǎng)金提供了選擇的自由，因此，全年一次性獎(jiǎng)金的發(fā)放方式的確定成為納稅籌劃的關(guān)鍵，是否并入綜合所得，主要取決于教職工年綜合所得的大小。如果籌劃得當(dāng)，節(jié)稅效果明顯，籌劃不當(dāng)，反而會(huì)增加稅負(fù)。一般來說，較低職位或職稱的教職工更合適將全年一次性獎(jiǎng)金并入綜合所得計(jì)稅，可以充分利用綜合所得的各項(xiàng)扣除因素，而對(duì)于較高職位或職稱的教職工則更適合按照全年一次性獎(jiǎng)金單獨(dú)計(jì)稅，可以降低綜合所得的適用稅率，達(dá)到節(jié)稅的目的。

（二）科學(xué)設(shè)計(jì)薪酬體系

由于綜合所得采用超額累進(jìn)稅率計(jì)稅，而全年一次性獎(jiǎng)金采用全額累進(jìn)稅率計(jì)稅，當(dāng)綜合所得和全年一次性獎(jiǎng)金均需上升一個(gè)稅率檔次時(shí)，應(yīng)優(yōu)先利用綜合所得超額累進(jìn)稅率的節(jié)稅優(yōu)勢(shì)，直至其稅負(fù)超過全年一次性獎(jiǎng)金的在該檔次的臨界值。例如，當(dāng)某教職工的全年綜合所得和全年一次性獎(jiǎng)金均可能超過36000 元時(shí)，在設(shè)計(jì)該教職工的薪酬發(fā)放方式時(shí)，應(yīng)將全年一次性獎(jiǎng)金的發(fā)放數(shù)額控制在36000 元以內(nèi)，直至全年綜合所得超過144000 元時(shí)才考慮增加全年一次性獎(jiǎng)金的發(fā)放數(shù)額。因此，應(yīng)結(jié)合本校的實(shí)際情況科學(xué)設(shè)計(jì)薪酬體系，實(shí)現(xiàn)教職工全年綜合所得和全年一次性獎(jiǎng)金的最佳配置，從而取得最佳的節(jié)稅效果，實(shí)現(xiàn)教職工整體稅負(fù)的最低。

（三）避開年終獎(jiǎng)計(jì)稅陷阱

全年一次性獎(jiǎng)金的適用稅率是以全年一次性獎(jiǎng)金全額除以12 得到的商數(shù)，對(duì)照按月?lián)Q算后的綜合所得稅率表確定的，但由于計(jì)稅基數(shù)仍是全年一次性獎(jiǎng)金全額，且速算扣除數(shù)只能扣除1 次，而不是12 次，因此仍不可避免地會(huì)產(chǎn)生納稅籌劃的“陷阱區(qū)間”，一旦全年一次性獎(jiǎng)金落入“陷阱區(qū)間”內(nèi)，獎(jiǎng)金金額雖然高于上一稅率檔次最高點(diǎn)金額，但由于增加的獎(jiǎng)金金額并不足以抵減增加的稅額，最終納稅人的稅后凈收入反而會(huì)減少。筆者根據(jù)現(xiàn)行全年一次性獎(jiǎng)金的計(jì)稅規(guī)則進(jìn)行測(cè)算，個(gè)稅籌劃的“陷阱區(qū)間”主要有六個(gè)，具體如表3所示。如果教職工的獎(jiǎng)勵(lì)性績(jī)效金額恰好落在“陷阱區(qū)間”內(nèi)，在適用全年一次性獎(jiǎng)金稅收優(yōu)惠政策時(shí)，會(huì)使教職工收入名義上增加，但實(shí)際可支配收入下降，此時(shí)，應(yīng)將落入“陷阱區(qū)間”內(nèi)的收入調(diào)整至當(dāng)年綜合所得，可以避免“多發(fā)一元錢，多交千元稅”現(xiàn)象的發(fā)生。

表3 全年一次性獎(jiǎng)金稅收優(yōu)惠“陷阱區(qū)間”

五、新個(gè)人所得稅法下高校的應(yīng)對(duì)措施

（一）加強(qiáng)新個(gè)稅法培訓(xùn)和宣傳

此次新個(gè)稅法修訂是對(duì)個(gè)稅體制的一次重構(gòu)，對(duì)教職工的涉稅風(fēng)險(xiǎn)和個(gè)稅稅負(fù)都產(chǎn)生了較大的影響，對(duì)高校的稅收扣繳工作提出了更高的要求，高校財(cái)務(wù)部門肩負(fù)著學(xué)習(xí)、宣傳和落實(shí)個(gè)稅新政的重任，要深刻、準(zhǔn)確地理解和應(yīng)用新個(gè)稅法的政策要求，加強(qiáng)與稅務(wù)部門的溝通，尤其是在減免稅條款的理解和運(yùn)用方面，盡可能避免因政策理解偏差造成的涉稅風(fēng)險(xiǎn)。

另外，由于部分教職工的納稅申報(bào)意識(shí)較為淡薄，存在僥幸心理，在填報(bào)“專項(xiàng)附加扣除”信息時(shí)虛增扣除項(xiàng)目進(jìn)行虛假申報(bào)；或者存在慣性思維，錯(cuò)誤認(rèn)為學(xué)校代扣代繳稅款后自身的納稅義務(wù)已經(jīng)完成，年度終了達(dá)到“匯算清繳”條件而未及時(shí)辦理匯算清繳。因此，高校要加強(qiáng)對(duì)教職工的宣傳和輔導(dǎo)，提高個(gè)稅新政的知曉度和覆蓋面，提升教職工的稅收遵從意識(shí)，引導(dǎo)教職工依法依規(guī)辦理專項(xiàng)附加扣除的申報(bào)、變更以及年終匯算清繳等工作，為依法依規(guī)履行代扣代繳工作奠定良好基礎(chǔ)。

（二）提高薪酬管理系統(tǒng)的信息化水平

新個(gè)稅法規(guī)定按照累計(jì)預(yù)扣法進(jìn)行預(yù)扣預(yù)繳，這意味著新個(gè)稅法下教職工每月應(yīng)納稅額的計(jì)算不僅需要當(dāng)月的收入和扣除項(xiàng)目數(shù)據(jù)，還需要提取本年度以前月份的收入和扣除項(xiàng)目數(shù)據(jù)，與之前的計(jì)稅方法完全不同。因此，高校應(yīng)與軟件開發(fā)公司合作，將原有薪酬管理系統(tǒng)進(jìn)行升級(jí)，將新個(gè)稅法要求嵌入系統(tǒng)，如新增納稅人信息采集功能，并將計(jì)稅公式進(jìn)行更新。另外，新個(gè)稅法下“專項(xiàng)附加扣除”的信息采集和納稅申報(bào)工作主要通過所得稅扣繳客戶端完成，為實(shí)現(xiàn)數(shù)據(jù)互聯(lián)互通，高校應(yīng)積極開發(fā)與稅務(wù)部門數(shù)據(jù)對(duì)接的個(gè)稅申報(bào)系統(tǒng)，以便全面掌握教職工各項(xiàng)納稅信息和稅收數(shù)據(jù)。

（三）全面梳理涉稅業(yè)務(wù)，規(guī)避涉稅風(fēng)險(xiǎn)

新個(gè)稅法較之前發(fā)生了較大的變化，高校應(yīng)將新個(gè)稅法的實(shí)施作為提升學(xué)校稅收扣繳業(yè)務(wù)水平的一次契機(jī)，全面梳理學(xué)校的各類涉稅業(yè)務(wù)，糾正以往一些習(xí)慣性的錯(cuò)誤做法，嚴(yán)格按照新個(gè)稅法規(guī)定的扣繳方式履行代扣代繳義務(wù)。例如，一些高校原來每月零星發(fā)放給臨時(shí)聘用人員的工資因未超過起征點(diǎn)而無需進(jìn)行個(gè)人所得稅的代扣代繳，但是新個(gè)稅法按照年度綜合所得進(jìn)行稅款計(jì)算，日常實(shí)行累計(jì)預(yù)扣法進(jìn)行預(yù)扣預(yù)繳，高校需將這部分人的工資統(tǒng)一納入薪酬管理系統(tǒng)進(jìn)行管理；一些高校原來發(fā)放給在職教職工的零星勞務(wù)費(fèi)，每次發(fā)放金額均控制在800 以內(nèi)，按照勞務(wù)報(bào)酬所得無需進(jìn)行個(gè)人所得稅的代扣代繳，但是新個(gè)稅法將勞務(wù)報(bào)酬納入綜合征收的范圍，高校需將發(fā)放給在職教職工的零星勞務(wù)費(fèi)并入綜合所得進(jìn)行預(yù)扣預(yù)繳。

（四）準(zhǔn)確理解和運(yùn)用各項(xiàng)稅收優(yōu)惠政策

新個(gè)稅法實(shí)施后，絕大多數(shù)的個(gè)人所得稅優(yōu)惠政策繼續(xù)有效，高校應(yīng)深入研究國(guó)家、各省區(qū)的相關(guān)稅收政策，定期進(jìn)行梳理和總結(jié)，用好用足國(guó)家或地方給予的相關(guān)稅收優(yōu)惠政策，讓教職工充分享受各項(xiàng)稅收“紅利”。除了前述的全年一次性獎(jiǎng)金優(yōu)惠政策外，國(guó)家或地方還出臺(tái)了一系列的個(gè)稅免征、個(gè)稅減征，以及個(gè)稅獎(jiǎng)勵(lì)等相關(guān)稅收優(yōu)惠政策，這些優(yōu)惠政策很多都與高校教職工息息相關(guān)。例如，為促進(jìn)科技成果轉(zhuǎn)化，國(guó)家對(duì)科技人員取得職務(wù)科技成果轉(zhuǎn)化現(xiàn)金獎(jiǎng)勵(lì)給予減按50%計(jì)入當(dāng)月工資薪金所得的稅收優(yōu)惠；為促進(jìn)高層次人才創(chuàng)新創(chuàng)業(yè)，山東省對(duì)高層次人才從省級(jí)以下政府及其所屬部門取得的一次性獎(jiǎng)勵(lì)給予按照“偶然所得”20%稅率征收個(gè)稅的稅收優(yōu)惠。