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    建筑施工企業(yè)新收入準(zhǔn)則實(shí)施指引

    2020-07-01 01:52:25馬杰
    商情 2020年26期
    關(guān)鍵詞:收入建筑施工

    馬杰

    【摘要】一說收入,一定是以合同為前提,如果合同有法律約束力,約束了權(quán)利約束了義務(wù),才談收入。有權(quán)利的一方出現(xiàn)一個新的科目:合同資產(chǎn),有義務(wù)的一方出現(xiàn)一個新的科目:合同負(fù)債。合同資產(chǎn)與合同負(fù)債對于我們來說只是資產(chǎn)負(fù)債表的里科目的列示,體現(xiàn)我們與業(yè)主與分包方、供應(yīng)商之間的互相提供勞務(wù)商品并收取對價(jià)或支付對價(jià)的這種權(quán)利和義務(wù)的關(guān)系。

    【關(guān)鍵詞】建筑施工? 收入? 實(shí)施指引

    一、合同負(fù)債

    本科目核算企業(yè)已收或應(yīng)收客戶對價(jià)而應(yīng)向客戶轉(zhuǎn)讓商品的義務(wù);本科目應(yīng)按合同進(jìn)行明細(xì)核算;合同負(fù)債的主要賬務(wù)處理。

    企業(yè)在向客戶轉(zhuǎn)讓商品之前,客戶已經(jīng)支付了合同對價(jià)或企業(yè)已經(jīng)取得了無條件收取合同對價(jià)權(quán)利的,企業(yè)應(yīng)當(dāng)在客戶實(shí)際支付款項(xiàng)與到期應(yīng)支付款項(xiàng)孰早時(shí)點(diǎn),按照該已收或應(yīng)收的金額,借記“銀行存款”“應(yīng)收賬款”“應(yīng)收票據(jù)”等科目,貸記本科目;企業(yè)向客戶轉(zhuǎn)讓相關(guān)商品時(shí),借記本科目,貸記“主營業(yè)務(wù)收入”“其他業(yè)務(wù)收入”等科目。涉及增值稅的,還應(yīng)進(jìn)行相應(yīng)的處理。

    借:應(yīng)收賬款? ?貸:合同負(fù)債? ? 借:合同負(fù)債? 貸:主營業(yè)務(wù)收入

    對于一次性的買賣雙方而言,代表了賣方先收錢,后提供勞務(wù)確認(rèn)收入。強(qiáng)調(diào)了面對此合同賣方的義務(wù)。企業(yè)因轉(zhuǎn)讓商品收到的預(yù)收款適用本準(zhǔn)則進(jìn)行會計(jì)處理時(shí),不再使用“預(yù)收賬款”科目及“遞延收益”科目。

    (4)本科目期末貸方余額,反映企業(yè)在向客戶轉(zhuǎn)讓商品之前,已經(jīng)收到的合同對價(jià)或已經(jīng)取得的無條件收取合同對價(jià)權(quán)利的金額。

    二、合同資產(chǎn)

    本科目核算企業(yè)已向客戶轉(zhuǎn)讓商品而有權(quán)收取對價(jià)的權(quán)利。僅取決于時(shí)間流逝因素的權(quán)利不在本科目核算。

    什么是合同資產(chǎn)呢?等于原應(yīng)收賬款中剝離的一部分內(nèi)容為什么這么說呢,因?yàn)樗呛蜁r(shí)間流逝以外的原因有關(guān)的新科目。并不是一項(xiàng)無條件收取的權(quán)利,該權(quán)利除了時(shí)間流逝外,取決于其他因素。舉例說明1賣冰箱實(shí)例1:賣冰箱,客戶說一月以后付款,就是為了拖一下時(shí)間再付,一個月的期限到了以后就付款,這個應(yīng)收賬款是只和時(shí)間有關(guān),此時(shí)會計(jì)分錄為:

    借:應(yīng)收賬款 貸:主營業(yè)務(wù)收入 應(yīng)交稅金-應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng))

    賣冰箱實(shí)例2:客戶猶豫說我這個小區(qū)暫時(shí)還沒有供電呢,商家說,下個月你們這就通電了,所以客戶同意買冰箱,但要等到下個雨通電了再付款,這種情況,假如會計(jì)師事物所向消費(fèi)者函證,消費(fèi)者會說他不欠商家錢,只欠一臺冰箱,如果下個月沒有通電,就把冰箱退回,這種情況,這筆款項(xiàng)當(dāng)成應(yīng)收賬款就不合適。應(yīng)該列為合同資產(chǎn)。分錄如下:

    借:合同資產(chǎn) 貸:主營業(yè)務(wù)收入 下個月通電了 借:應(yīng)收賬款 貸:合同資產(chǎn)

    應(yīng)收和合同資產(chǎn)二者的相同點(diǎn):二者都是一種收款權(quán);區(qū)別:應(yīng)收賬款是一種無條件的收款權(quán),“欠債還錢,天經(jīng)地義”,不是今天給就是明天給;而合同資產(chǎn)是有條件的收款權(quán),我給你做了某件事兒之后才有權(quán)收你的錢。

    企業(yè)在客戶實(shí)際支付合同對價(jià)或在該對價(jià)到期應(yīng)付之前,已經(jīng)向客戶轉(zhuǎn)讓了商品的,應(yīng)當(dāng)按因已轉(zhuǎn)讓商品而有權(quán)收取的對價(jià)金額,借記本科目或“應(yīng)收賬款”科目,貸記“主營業(yè)務(wù)收入”“其他業(yè)務(wù)收入”等科目;企業(yè)取得無條件收款權(quán)時(shí),借記“應(yīng)收賬款”等科目,貸記本科目。涉及增值稅的,還應(yīng)進(jìn)行相應(yīng)的處理。

    三、主要科目變化

    (1)保留“工程施工—合同成本”、“勞務(wù)成本”等科目代替《企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則第14號——收入》(以下簡稱新收入準(zhǔn)則)中的“合同履約成本”,用于歸集為履行當(dāng)前或預(yù)期取得的合同所發(fā)生的、不屬于新收入準(zhǔn)則以外準(zhǔn)則規(guī)范范圍且按照新收入準(zhǔn)則應(yīng)當(dāng)確認(rèn)為一項(xiàng)資產(chǎn)的成本,企業(yè)因履行合同而產(chǎn)生的毛利不在本科目核算。新增“工程施工—結(jié)轉(zhuǎn)”科目,用于核算結(jié)轉(zhuǎn)至主營業(yè)務(wù)成本的合同履約成本。停用“工程施工—合同毛利”科目。

    合同履約成本的主要賬務(wù)處理。

    企業(yè)發(fā)生上述合同履約成本時(shí),借記本科目,貸記“銀行存款”“應(yīng)付職工薪酬”“原材料”等科目;對合同履約成本進(jìn)行攤銷時(shí),借記“主營業(yè)務(wù)成本”“其他業(yè)務(wù)成本”等科目,貸記本科目。涉及增值稅的,還應(yīng)進(jìn)行相應(yīng)的處理。

    借:工程施工/勞務(wù)成本 貸:應(yīng)付賬款/銀行存款 攤銷時(shí)也就是我們常說的分?jǐn)偝杀緯r(shí),借:主營業(yè)務(wù)成本 貸:工程施工/勞務(wù)成本

    本科目期末借方余額,反映企業(yè)尚未結(jié)轉(zhuǎn)的合同履約成本。

    因?yàn)橐粯邮沁B續(xù)性的多次的施工合同,這里反應(yīng)的就是到達(dá)一定的時(shí)點(diǎn),為該項(xiàng)目發(fā)生的成本多于已經(jīng)與業(yè)主履行的即確認(rèn)的成本已履行部分一般要轉(zhuǎn)到主營業(yè)務(wù)成本,計(jì)入工程施工-結(jié)轉(zhuǎn)科目。原來的存貨是勞務(wù)成本+工程施工-工程結(jié)算。工程施工此科目對應(yīng)項(xiàng)目的借方余額合計(jì)加上勞務(wù)成本數(shù)就是現(xiàn)在的存貨

    工程施工按照項(xiàng)目聯(lián)查,余額在借方的重分類為存貨,代表了我們尚未結(jié)轉(zhuǎn)的合同履約成本大于已經(jīng)結(jié)轉(zhuǎn)的,即已經(jīng)與業(yè)主確認(rèn)的主營業(yè)務(wù)成本??梢岳斫鉃槲覀冇袡?quán)利,余額在貸方的重分類為合同負(fù)債代表了我們已經(jīng)與業(yè)主確認(rèn)的主營業(yè)務(wù)成本大于我們尚未結(jié)轉(zhuǎn)的合同履約成本。

    (2) 新增“合同結(jié)算”科目,用于核算同一合同項(xiàng)下屬于在某一時(shí)段內(nèi)履行履約義務(wù)涉及與業(yè)主結(jié)算對價(jià)的合同資產(chǎn)或合同負(fù)債。該科目下設(shè)置“收入結(jié)轉(zhuǎn)”、“價(jià)款結(jié)算”、“預(yù)收價(jià)款”三個二級明細(xì)科目,輔助核算掛接單位往來、自定義輔助核算6,并啟用賬齡,實(shí)現(xiàn)按單個合同進(jìn)行明細(xì)核算。其中,“合同結(jié)算—價(jià)款結(jié)算”科目下新增“結(jié)算款”和“質(zhì)保金”兩個三級明細(xì)科目,分別用于核算工程項(xiàng)目結(jié)算過程中形成的結(jié)算款和質(zhì)保金。

    此科目下設(shè)置合同結(jié)算-價(jià)款結(jié)算反應(yīng)定期與客戶進(jìn)行結(jié)算的金額,設(shè)置合同結(jié)算-收入結(jié)轉(zhuǎn)科目反映按照履約進(jìn)度結(jié)轉(zhuǎn)的收入金額。

    施工企業(yè)應(yīng)先作借:合同結(jié)算-收入結(jié)轉(zhuǎn) 貸:主營業(yè)務(wù)收入 等到業(yè)主期末驗(yàn)工計(jì)價(jià)確認(rèn)完成工作量后才能借:應(yīng)收賬款 貸:合同結(jié)算-價(jià)款結(jié)算.。相對業(yè)主而言,我方在與業(yè)主結(jié)算之前已經(jīng)向業(yè)主提供了勞務(wù),我們按照有權(quán)利收取對價(jià)金額,即我們按照形象進(jìn)度百分比確認(rèn)了收入。經(jīng)過業(yè)主確認(rèn)以后,我們與業(yè)主結(jié)算了。做接下來的分錄:

    那么我們面對施工合同的一個時(shí)點(diǎn)來說,如果合同結(jié)算-收入結(jié)轉(zhuǎn)的即借方發(fā)生額大于合同結(jié)算-價(jià)款結(jié)算,那我們將之稱為合同資產(chǎn),即我們結(jié)算的少,確認(rèn)的多,有權(quán)利去與業(yè)主結(jié)算,所以很好理解我們將合同結(jié)算對于某個項(xiàng)目站在當(dāng)前時(shí)點(diǎn)如果該科目余額在借方,我們將之重分類為合同資產(chǎn)。也就是兩金指標(biāo)里的結(jié)算項(xiàng)目。

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