論如何構(gòu)建國有企業(yè)經(jīng)濟責任審計評價指標體系

閆乃福 李凌宇

〔內(nèi)容提要〕經(jīng)濟責任審計制度在國有企業(yè)領(lǐng)導人監(jiān)管工作中發(fā)揮了重要作用。目前，國內(nèi)尚未形成統(tǒng)一的經(jīng)濟責任審計評價指標體系，因此需要各個國有企業(yè)根據(jù)自身實際情況進行構(gòu)建，從而有效掌握企業(yè)領(lǐng)導人的經(jīng)濟責任履行情況。本文闡述了經(jīng)濟責任審計的基本概念，在此基礎(chǔ)上提出了經(jīng)濟責任審計評價指標體系的構(gòu)建原則，并對如何構(gòu)建國有企業(yè)經(jīng)濟責任審計評價指標體系進行了探討。

〔關(guān)鍵詞〕國有企業(yè) 經(jīng)濟責任審計 評價指標體系

經(jīng)濟責任審計是我國的一種特色審計制度，能夠有效的對國有企業(yè)領(lǐng)導人的經(jīng)濟責任履行狀況、經(jīng)營管理水平、短期決策能力、廉潔自律能力以及長遠規(guī)劃能力等多個方面的能力進行考察，從而利用經(jīng)濟責任審計對所存在的問題進行揭示，確定具體的經(jīng)濟責任，剖析問題原因，給出有針對性建議。同時，通過經(jīng)濟責任審計制度能夠讓企業(yè)、地區(qū)在領(lǐng)導者的帶動下得到快速發(fā)展。因此，近年來我國一直在不斷推行經(jīng)濟責任審計制度。在此背景下本文就如何構(gòu)建國有企業(yè)經(jīng)濟責任審計評價指標體系進行了探討。

一、經(jīng)濟責任審計概述

所謂的經(jīng)濟責任審計就是受到國家監(jiān)管部門授權(quán)或者是委托的獨立審計機構(gòu)，根據(jù)現(xiàn)階段我國所制定出臺的各類經(jīng)濟責任審計法律，針對我國國企主要領(lǐng)導人的社會責任履職情況以及經(jīng)濟活動情況等實施合法效益性審計的一種分析評價制度。對于經(jīng)濟責任審計而言，其屬于一種綜合性的監(jiān)督評價審計，所審計的內(nèi)容包含有經(jīng)營管理效益、財務(wù)收支情況以及社會責任履行情況等。

不同于其他審計模式，經(jīng)濟責任審計只在我國存在。1986年，國內(nèi)成立首家審計機構(gòu)，至今經(jīng)濟責任審計所涵蓋的目標越來越大。如果從廣義上看，經(jīng)濟責任審計就是針對各個單位的法人或是經(jīng)營者所開展的一種財務(wù)責任審計。但如果從狹義上看，經(jīng)濟責任審計就是針對國企領(lǐng)導人經(jīng)濟責任以及經(jīng)濟管理情況的審計。在下文中所研究的經(jīng)濟責任審計所指的都是國企領(lǐng)導人經(jīng)濟責任審計。

二、國有企業(yè)經(jīng)濟責任審計評價指標體系構(gòu)建原則

一個國有企業(yè)想要建立合理、客觀、公正的經(jīng)濟責任審計評價指標體系，需要遵守下列原則。

（一）定量和定性指標兩者相結(jié)合的原則

在針對國有企業(yè)領(lǐng)導者經(jīng)濟責任審計履職情況進行評價的過程中，很多情況的評價都是通過定量指標實現(xiàn)的，如總資產(chǎn)報酬率。當然，也有很多情況是沒有辦法利用定量指標實施評價的，這就需要使用到定性指標，如國有企業(yè)領(lǐng)導者的廉潔情況。如果只是通過審計工作者進行評價，那么審計結(jié)果的客觀性以及準確性都會有所缺失。為了能夠使得經(jīng)濟責任審計更為客觀，針對評價指標進行確認時，不僅要使用定量指標，同時還要使用定性指標，并且要爭取對定性指標進行轉(zhuǎn)化，使其成為一種定量指標，這樣得出的結(jié)果具有的可信度就會增大。因此，建立經(jīng)濟責任審計評價指標體系時一定要遵守定量和定性指標兩者相結(jié)合的原則。

（二）重要性原則

對于評價指標而言，不但要具有廣泛的覆蓋面，同時還要突出重要的高風險點。進行經(jīng)濟責任審計時，不用太細致化，否則會大大增加審計時間成本，進而影響審計效率。因此，在確定評價指標時需要重點考慮可以對重要情況進行反映的指標。

（三）可比性原則

評價指標要能夠?qū)崿F(xiàn)量化，進而使得評價結(jié)果能夠?qū)崿F(xiàn)數(shù)值比較。其中可比性包括兩個方面：一是縱向可比性。針對不同時間點所對應(yīng)的評價結(jié)果進行比較，如比較國有企業(yè)領(lǐng)導者在任職期間和離任期間的履職情況。二是橫向可比性。針對不同國有企業(yè)領(lǐng)導者進行比較。通過縱向比較和橫向比較能夠?qū)衅髽I(yè)領(lǐng)導者的經(jīng)濟責任履行情況進行合理評價。

三、國有企業(yè)經(jīng)濟責任審計評價指標體系的構(gòu)建過程

（一）合理選取經(jīng)濟責任審計評價指標體系的評價指標

首先是選取定量指標，主要涵蓋：一是財務(wù)效益狀況指標。通過財務(wù)效益狀況指標可以直接反映出國有企業(yè)的利益獲取狀況，包括國有企業(yè)的資本保值率和收益率、資本增值率和報酬率、企業(yè)成本投入情況以及利潤率等。二是資產(chǎn)資本營運狀況指標。通過資產(chǎn)資本營運狀況指標可以有效反映出國有企業(yè)資金的使用狀況以及周轉(zhuǎn)狀況，包括資產(chǎn)損失比率、賬款周轉(zhuǎn)以及不良資產(chǎn)等。三是償債能力指標。通過償債能力指標可以對國有企業(yè)的負債狀況進行反映，包括現(xiàn)金流動比率、已獲利益、企業(yè)經(jīng)營虧損情況以及資產(chǎn)流動的比率等。四是發(fā)展能力狀況指標。通過發(fā)展能力狀況指標能夠反映出國有企業(yè)的未來發(fā)展能力，包括資產(chǎn)增長率、利潤率、資本增長率以及資本積累情況等。其次是選取定性指標。對定性指標而言，其可以針對國有企業(yè)利益的所有非定量因素進行有效反映，主要的定性指標包括國有企業(yè)的管理水平、國有企業(yè)領(lǐng)導者的職業(yè)素養(yǎng)、國有企業(yè)員工素養(yǎng)、國有企業(yè)市場占有情況、企業(yè)未來發(fā)展戰(zhàn)略、企業(yè)技術(shù)水平、企業(yè)發(fā)展能力以及國有企業(yè)區(qū)域影響力等。完成定量指標以及定性指標的選取之后，就完成了經(jīng)濟責任審計評價指標的選取工作。

（二）合理選取經(jīng)濟責任審計評價指標體系的評價標準

對經(jīng)濟責任審計評價指標體系的總體評價標準進行制定，當選取完所有評價指標以后，應(yīng)分析每一個指標的具體內(nèi)容，從而對評價標準進行確定。一是強制標準。這些標準都是國有企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營時一定要實現(xiàn)的目標且是強制性的，同時也是一定要能夠滿足國家相關(guān)規(guī)定。二是主觀標準。這些標準并不是國家強制的，而是由企業(yè)自己制定，只是針對國有企業(yè)領(lǐng)導人。三是區(qū)域標準。不同地區(qū)所實行的行業(yè)標準可能不同，因此在進行評價標準的選取時要考慮國有企業(yè)所處的區(qū)域環(huán)境，確保評價標準能夠滿足區(qū)域標準的要求。四是企業(yè)歷史標準。選取評價標準時需要對國有企業(yè)歷史經(jīng)營水平進行參考，然后再確定評價標準。

（三）確定經(jīng)濟責任審計評價指標體系的評價標準

針對所選取的定量指標以及定性指標實施分值評定，分值的檔次一共分為五種，按照順序分別是優(yōu)秀、良好、平均、較差以及極差，其中優(yōu)秀的平均系數(shù)是1，良好的平均系數(shù)在0.6～1之間，平均的標準系數(shù)在0.2～0.6之間，較差的標準系數(shù)在0～0.2之間，極差的標準系數(shù)是負數(shù)。另外，進行評價時定性指標的權(quán)重大小是0.2，定量指標的權(quán)重大小是0.8。

四、構(gòu)建經(jīng)濟責任審計評價指標體系時需要注意的問題

一是審計指標的評價一定要客觀。經(jīng)濟責任審計的結(jié)果會對國有企業(yè)領(lǐng)導人造成直接影響，因此在評價審計指標時一定要客觀評價，確保審計工作的公正。如果指標數(shù)據(jù)有所缺失，無法確定其客觀性，那么可以選擇不評價。二是審計指標數(shù)據(jù)一定要具有真實性。為了能夠確保審計工作的合理性，在計算過程中所使用的每一項指標都要確保具有真實性，審核每一項數(shù)據(jù)之前，一定要對數(shù)據(jù)的可靠性進行檢查，防止出現(xiàn)錯誤數(shù)據(jù)造成誤審。

五、結(jié)語

通過以上內(nèi)容能夠看出，構(gòu)建合理的經(jīng)濟責任審計評價指標體系能夠有助于國有企業(yè)的發(fā)展建設(shè)，并在一定程度上監(jiān)管國有企業(yè)領(lǐng)導人的經(jīng)濟責任履行情況，對我國國有企業(yè)的改革工作能夠起到一定的推動作用。

（作者單位：山東省絲路投資發(fā)展有限公司）